酒店本量利分析.doc

成本数量利润( CVP)分析是一套分析工具，用于确定达到任何期望利润水平所需要的收入。许多经营人员把CVP分析称作保本点分析。然而，保本点只是能够确定的无数可能点之中的一点。若使用得当，CVP分析可以提供有关经营结构的非常有用的信息，并能回答各种问题，例如：1.什么是保本点?2.在超过保本点的任意给定出租率上的利润是多少?3.下一年度财产税增加325000元将如何影响保本点销售额?4.下一年度客房销售额必须增加多少才能弥补财产税的增加和其他费用的增加，且仍能达到预期利润?5.必须售出多少间客房才能实现6500000元的利润?6.如果价格、变动成本或固定成本增加的话，将会对利润产生什么影响?CVP分析的定义CVP分析是以图解或方程式形式来表达成本、销售量和利润之间各种关系的一种管理工具。这些图解或方程式有助于管理部门做出决策。举一个简单的例子来说明这个过程。假设拥有10间客房的红雪松旅馆经理想知道为了在30天内盈利13000元必须定价多少。可利用的信息如下：每间售出客房的变动成本是32.5元;如果平均房价在130元到162.5元之间，能售出250间客房;30天的固定成本为16250元。给出了这三条信息，用CVP分析法，该旅馆经理就能计算出，为了在30天内达到盈利13000元的目标，平均售价必须为149.5元。根据CVP模式所确定的这一售价是通过以下的公式计算出来的：售价 = 每间客房变动成本+(预期利润+固定成本)/售出的客房数 = ￥32.5+(13000+16250)/250 = ￥149.5由于CVP分析建议的149.5元的售价是在销售指定客房数所要求的130元到162.5元的范围内，所以经理能够以149.5元的定价在30天内达到盈利13000元的预期目标。该旅馆的30天的经营预算概要如下：客房销售额(250149.5) 37375变动成本(250 32.5) 8125固定成本 1625024375利润13000CVP的假设、局限性及其关系和所有的数学模型一样，CVP分析也是以几个假设为基础的。当这一模型所运用的这些假设不符合实际情况时，CVP分析的结果就是值得怀疑的。最常用的假设如下：1.在被考虑的时期内，固定成本保持不变。虽然在长时期内，固定成本是会变化的。然而，假设固定成本在短时期内保持不变是合理的。2.在被考虑的时期内，变动成本和收入呈线性关系而波动。也就是说，如果收入增加X%，变动成本也增加X%。3.收入和销售量直接成比例也就是说，它们是线性关系。当销售单位增加 X%时，收入也增加X%。这个关系如图A所示。4.混合成本能够适当地分解为固定部分和变动部分。5.全部成本能分配给各个经营部门。这一假设限制了CVP分析考虑联合成本的能力。联合成本是同时使两个或更多经营部门得益的成本。联合成本或它的一部分不会因中断对诸如食品、饮料、电话等服务的提供而消除。因此，为了CVP分析的目的，联合成本不能被分配给各个经营部门。因为存在联合成本，保本点就不能由经营部门来确定。但是，它仍然能从整个饭店的角度来确定。6.CVP模型只考虑了数量的因素。像员工士气、对客人的友好程度等等之类的质量因素没有被考虑进去。因此，管理部门在作任何最终决策前，还必须仔细考虑这些质量因素。在CVP方程式和曲线图中描述的成本数量利润关系由固定成本、变动成本和收入构成。图B以图解的形式阐述了固定成本、变动成本、收入和销售量与利润的关系。这个CVP曲线图以美元为纵轴，数量(客房销售量)为横轴。固定成本线始于A点平行于横轴。因而从理论上讲，固定成本的数额等于在没有销售量的情况下饭店将遭受的亏损。变动成本线是从0点开始的断续的直线。这表明没有销售量时就没有变动成本，而且这条直线也表明了变动成本是和销售量成比例地变化的。变动成本和固定成本的总和等于总成本。总成本线从A点画起，平行于变动成本线。这表明只有变动成本增加时，总成本才会增加，而只有销售量增加了，变动成本才会增加。收入线从0点开始，反映了收入和销售单位之间的线性关系。B点是总成本线和收入线的交点。在B点，收入等于总成本，这就是保本点。B点右边的收入线和总成本线之间的垂直距离代表了利润，而B点左边的这两条线之间的垂直距离代表了经营亏损额。这样，CVP模型显示了利润对销售量的关系，并把二者都同时与成本联系起来。当销售量增加并且达到了这些销售量所产生的收入总额等于产出它们的成本总额的这一点时，饭店也就达到了保本点。当销售量进一步增加而超过保本点时，这些销售额所产生的收入就会以比成本更快的速度增加。这样，收入和成本之间增长的差额就衡量出了与销售量相关的利润的增加。再次强调一下，成本、销售量和利润关系的CVP模型是完全建立在它对于成本和收入对销售量之间关系的假设上的，这一点十分重要。虽然成本和收入两者都假设其增长和销售量的增长成直接线性比例关系，但是如果公司想盈利，则收入必须以快于成本的速度增长;换句话说，收入必须超过变动成本。如果是这样的话，则收入和成本都与销售量成比例增长，但它们增长的比率不同。正是因为与销售量相关的收入和成本增长比率之间的差异，使得当销售量增加时，总收入和总成本线必定会相交并达到平衡(保本点)。在上一期的周刊中，我们为大家初步介绍了本量利(CVP)分析的定义、假设、局限性及其关系，在学习到这些基础概念和计算之后，这期先之周刊我们为大家更加深入探讨CVP。CVP曲线图虽因它的简易而有吸引力，但还不够精确，而且为每个待解决的问题用CVP分析手工制作一幅图往往很费时间。但是，计算机能够轻易、快捷地制作这些曲线图。作为一个选择，CVP分析就使用一系列方程式来表达曲线图模型里所描绘的数学关系。CVP方程式单一产品CVP方程式表达了成本一数量一利润关系，并如图C所述，在保本点上净利润为零，这时的方程式可简单表示如下：O= SX - VX - F为了求得以下4个变量中的任何一个，该方程式还可以重新安排为： 方程式 确定X = F/(S-V) 保本时销售的单位数F = SX- VX 保本时的固定成本S = F/X+V 保本时的售价V = S- F/X 保本时的单位变动成本这个方程式假设销售的是单一产品如客房或食品。大多数饭店销售的是系列商品与服务。然而，在转向更复杂的情形之前，让我们通过下述的例子来了解简单的 CVP分析方程式。CVP例证单一产品A旅社是一家有30间客房的经济型青年旅社，它有如下的成本和价格结构：每年的固定成本等于585000元;每间客房平均售价130元;销售每间客房的变动成本等于52元。对于A青年旅社来说，要达到保本点，需要销售多少间客房?X = F/(S-V) (保本点时销售的单位数的方程式) = 585000/(130-52) = 7500 间图D描绘了A青年旅社销售7500间客房时达到了保本点。图中显示保本点上的总收人为975000元(每间客房的售价乘以销售的客房数)。对于A青年旅社来说，保本时的出租率是多少?出租率 = 售出客房数/可供销售客房数 = 7500 / (365 30) = 68.49%如果业主希望A青年旅社在该年内盈利78000元，则必须售出多少间客房?通过变更保本点销售单位的方程式可以计算出来。X=( F + In)/(S-V) (盈利水平为￥78000时售出的单位数的方程式) =( 585000+ 78000)/(130- 52) = 8500 间因此，要在一年内盈利78000元，A青年旅社就必须在保本点之外再销售1000间客房。这一额外的销售所赚取的利润是售价减去每间客房变动成本后乘以超过的客房数的结果(130 - 52 = 78;781000= ￥78000)。售价与单位变动成本之间的差额通常被称为边际贡献(CM：Contributrion Margin)。在本例中，CM是78元每销售一间客房，就可得78元来补偿固定成本或对利润做贡献。超过保本点的1000间客房销售量导致创利78000元(超过保本点的客房销售量边际贡献=利润)。图E是描绘这78000元净利润的曲线图。当总收入为110500元时(8500130元)，费用等于1027000元(52元乘以8500然后加上585000元)，因此净利润为78000元。在售出客房数为8500间时，总收入线与总成本线之间的距离代表了净利润78000元。例如，我们可以计算这一年里如果A青年旅社仅售出6500间客房时的亏损额。在上述信息的基础上，答案应是78000元(CM少于保本点的客房数)。运用一般公式，可计算利润如下：In = SX - VX -F (一般公式) = 130元 6500 52元 6500 585000元 = -78000元因此，当该年仅售出6500间客房时，将亏损78000元。安全边际安全边际是指超过保本销售额的预算或实际销售额。对于上面所提到的A青年旅社来说，当净利润为78000元时的销售额水平为1105000元。由于保本销售额为975000元，当产生78000元利润时，A青年旅社的安全边际就是130000元和1000间客房，如下所示： 保本点 利润78000元 安全边际销售额/元875000 110500013000销售量/客房数 7500 8500 1000敏感度分析敏感度分析是对CVP模型的因变量(如客房销售额)随模型中一个或更多自变量(如变动成本和售价)变化的敏感度进行的一种研究。CVP模型表明了因变量如何对预计的变化做出反应。我们还用A青年旅社的例子来说明这个概念。假设A青年旅社的固定成本增加了78000元。为赚取78000元的净利润需比原来多售出多少间客房?(假设售价和变动成本率保持不变)。增加的客房销售量=增加的固定成本/边际贡献 = 78000/ 78 = 1000因此，增加78000元固定成本(自变量)将要求客房销售量增加1000个单位(因变量)，以补偿增加的固定成本并仍盈利78000元。证明如下：增加的销售额 1000间客房130元 = 130000元增加的变动成本1000间客房52元 = 52000元增加的固定成本= 78000元最终影响 -0-利润销售量曲线图在像图B的CVP曲线图中，利润和亏损是由任一点上总收入和总成本线之间的垂直距离来表示的。当管理部门希望关注销售量的变化对利润的影响时，常会运用到利润销售量曲线图，因为它能更清楚地描绘销售量和利润之间的关系。在这个曲线图中，收入和成本没有显示出来。图F是当一个公司有多种产品时用来阐述CVP分析的利润销售量曲线图(以A青年旅社为例)。当销售额等于1950000元时达到保本点，和原来计算的一样。如果销售量为O，则亏损975000元，也就是固定成本总额。同样，如果要盈利975000元，则总销售量应达到3900000元。虽然曲线图显示了这个结果，但你肯定会问如果这个点在A青年旅社可能的业务量范围之外结果会如何?如果客房收入占75%，每间客房售价130元，则必须售出22500间客房，计算如下：要求的客房销售单位数 = 客房收入/客房售价= 0.753900000元/130元 = 22500间但是，在前面我们假设A青年旅社只有30间客房。一年中它能销售的客房总数为10950间(365天30间=10950间);因而，22500间客房超出了它的能力范围。它必须扩大规模或提高价格以达到3900000元的销售额和975000元的净利润。要记住的一点是：不要盲目运用这些分析工具。小结通过最近四期的先之周刊，我们学习到了成本涵义。一般说来，成本作为费用就是指为增加营业收入而产生的资产的减少。这样的成本包括人工成本、已售食品的成本、折旧和其他。成本有很多特定种类。固定成本就是相对短时期内在经营范围内保持不变的成本。变动成本则是直接随业务量而变化的成本。折旧通常被看作是一项固定费用，而已售食品的成本被假定为变动成本。很多成本是混合成本，即固定部分和变动部分的结合。例如，电话费用可以被分解为固定部分(系统成本)和变动部分(电话计次的费用)。阶梯成本在一个活动范围内是不变的，但在各活动范围之间是不同的。其他成本包括可控成本。可控成本就是能够加以调整的成本。管理费用和固定费用之前的所有成本一般都被认为是在总经理控制之下的成本。了解这些不同类型成本之间的关系对一个饭店经理来说是很有益的。他们可以更容易地分析不同的购买或租赁选择，可以按标准监控经营，将成本分为固定和变动部分以预测未来的费用。在CVP专题中，我们还讨论了本量利(CVP)分析。经理们将本量利(CVP)分析作为一个分析工具来考察成本、收入和销售量之间的关系。通过用图解形式或使用数学方程式的形式来表达这些关系，管理部门就能确定企业的保本点、为达到某一指定的净利润水平所需要的销售额和企业的销售组合。为了运用CVP分析来确定保本点，必须假定各种关系。首先，固定成本是不变的，即在所研究的经营活动范围内它们不会变动。而且，变动成本和收入都与销售量呈线性关系波动;也就是说，销售量(例如售出客房数)增加某个百分数，则收入和变动费用也增加同样的百分数。在“停业”的情况下(销售额为零)，没有变动成本或营业收入，但固定成本仍处于不变水平;因而从理论上来说，停业时期的税前利润将是一笔净亏损，其数值等于该时期的固定成本。保本点的定义是使收入等于总成本(固定和变动)时的销售量水平。CVP分析借助以下方