内部审计-错误与舞弊和审计人员的责任(PPT)

第四章 錯誤與舞弊和審計人員的責任及財務報表不實表達之關係 查核人員應依一般公審計準則執行查核工作 以合理確信財務報表整體並無因舞弊或錯誤所導致之重大的不實表達 為何查核人員依一般公審計準則執行查核工作 仍無法絕對確信必發現財務報表之重大不實表達 1 查核工作需要依賴專業判斷 2 查核工作係以抽查方式實施 3 受查者內部控制受先天限制 4 查核人員所取得之大部分查核證據 其性質通常僅具說服力 而不具結論性 錯誤 舞弊 財務報表之不實表達 動機 故意 N Y 無心的謬誤 無意間重複交易 誤引原則 非屬有意的過失 侵占 背信 詐欺 偽造文書 其他使用欺騙方式之行為 管理舞弊 員工舞弊 錯誤 如 搜集或處理會計數據錯誤 計算不正確 遺漏或筆誤 忽略或誤解事實 金額 分類 表達或揭露方式上引用不合宜的會計原則 舞弊 管理階層 治理單位或員工中之一人或一人以上 故意使用欺騙等方式以獲取不當或非法利益之行為 即使用詐欺手段來達到損人利己的目的 一家公司如何為人所欺詐 或公司本身如何欺詐他人 取自蔡信夫 馮拙人 審計學一書 舞弊發生的因素 員工舞弊 收入無法滿足生活上之奢求管理舞弊 管理階層無法達成預計盈餘目標 受信任或知悉內控所存在之缺失 認為可踰越控制時 偏差之態度人格特質道德觀使其做出舞弊並將其行為合理化 例子 彰化四信 84 理事主席指揮重要幹部 皆其派系親信 挪用合作社資金以供私人投資炒作股票及違規放款之用 由於股市衰退而發生巨額虧損 無法歸還挪用款項 因而引起存款人恐慌擠兌 並因而查出許多不良放款皆有超貸問題 例子 2006 10 12經濟日報A11版企業要聞記者詹惠珠 台北報導 明基集團的達方電子昨 11 日公告 公司財務處出納人員薛貽瑄趁財務經理外出之際 竊取授權密碼及金鑰 透過電子網路銀行轉帳方式陸續匯出至多個人頭帳戶 金額累計達新台幣5 633萬餘元 例子 理律事件 一般人對犯罪的看法都屬負面 不想沾惹 但劉偉杰喜歡挑戰制度 對犯罪行為的負面認知 恐不如一般人強烈 再加上目睹其父雖犯罪但能可逍遙法外 這種經驗更能讓他合理化自己的侵占行為 舞弊的種類 財務報導舞弊 又稱管理舞弊 挪用資產 又稱員工舞弊 1偽造或竄改會計紀錄或相關文件 2故意作不實之聲明或故意漏列交易 事件或其他重大資訊 3故意誤用與評價 分類 表達或揭露有關之會計原則 1侵佔收到之款項 2偷竊實體資產或智慧財產 3使企業就未取得之商品或服務支付款項 4未經適當核准將企業資產作為個人使用 財務報導舞弊之不實表達風險因子 誘因或壓力 1 受查者財務穩定性或獲利能力受經濟 產業或其營運狀況之重大影響 p5 p6 2 管理階層為滿足第三人之要求或預期 而存有過度之壓力 p6 3 受查者管理階層或治浬單位之個人財務狀況受受查者財務績效之重大影響 p6 4 管理階層或一般員工為達受查者訂定之財務目標 p6 財務報導舞弊之不實表達風險因子 續 機會 1 產業之性質或受查者之營運狀情況 較易提供受查者財務報導舞弊之機會 p7 2 因為某些因素存在而導致對管理階層之監督無效 p7 3 組織結構複雜或不穩定 p8 4 內部控制組成要素有缺失 p8 財務報導舞弊之不實表達風險因子 續 態度或行為合理化 1 管理階層對受查者價值觀或道德標準之支持 溝通 施行或考核成效不佳 或傳遞不當價值觀或道德標準 2 非經管財務之管理階層過度參與 或過度關注會計政策之選擇或重大估計之決定 3 受查者其高階主管或高階主管曾違反證券法規或其他法令規章 或被指控舞弊或違反法令規章 4 管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關心 5 管理階層對證券分析師 債權人或其他第三人承諾能達成過度樂觀或不切實際之預測 6 管理階層未即時改進已知之重大內部控制 7 管理階層為稅賦之考量 而以不當方式降低盈餘 8 高階主管士氣普遍低落 不願積極任事 9 所有權與經營權未分離之企業 其管理階層公私不分 10 股權集中於少數人之企業 其主要股東間存有爭執 11 管理階層屢次利用重大性之判斷 試圖為不適當之會計處理作解釋 12 管理階層與現任或前任會計師間之關係緊張 p9 財務報導舞弊查核之對策 財務報導舞弊查核之對策 財務報導舞弊查核之對策 挪用資產 員工舞弊 之不實表達風險因子 誘因或壓力 1 經管現金或其他易被挪用資產之管理階層或員工 可能因個人債務壓力而挪用該等資產 2 經管現金或其他易被挪用資產之管理階層或員工 如與受查者間存有對立關係 可能使其有動機挪用資產 挪用資產 員工舞弊 之不實表達風險因子 續 機會 1 持有或經管某些資產 可能易造成資產被挪用之機會 p12 2 對資產之內部控制不足 可能造成資產易被挪用之機會 p12 p13 挪用資產 員工舞弊 之不實表達風險因子 續 態度或行為合理化 1 忽視監督或降低挪用資產風險之必要性 2 忽視有關防止挪用資產之內部控制 3 員工之行為顯示其對受查者不滿 4 員工行為或生活方式改變 顯示資產可能已被挪用 5 容忍挪用小額公款 挪用資產舞弊查核之對策 挪用資產舞弊查核之對策 續 依第43號公報所述 會計師在規劃並執行查核工作時 什麼時候 或對什麼人 事 物 要保持專業上應有的懷疑態度呢 一 在整個查核過程裡 二 對查核證據的合理性和可靠性 三 對治理單位 管理階層的誠實與正直 四 評估管理階層對會計師查詢的回答 是否誠實 正直時 所謂專業上之懷疑態度係指 因受受查者事業經營環境可能存有導致財報表重大不實表達之情事 且環境可能隨時變遷等因素 查核人員仍應質疑所取得之資訊及查核證據是否可能因存有舞弊而導致財報表重大不實表達之情況 而須取得足夠的證據來支持查核證據 並作成查核結論 會計師偵出舞弊之責任 一個人一旦根據一般公認審計準則執行查核 其態度即須保持專業上之懷疑 須考量管理階層踰越控制之可能性 當會計師對財務報表之整體是否有重大不實而提出高度擔保時 所擔保者 為財務報表沒有因重大的舞弊或故意的錯誤而不實 會計師即因此而擔負查出舞弊之責任 舞弊醜聞實例 見附錄 p19 p23 翚扳蚯玐朷仮喴玦鮬湢扱朡袑焯溶橞泆毮嘽鶤筱陟耳珐拐签筎僮羪祻贕幯韽睓盉梺鏿颰註瑫嚍淹鞀猐黸瑎蝑已紥祺暆敊鞰俓藹邔眳隅桁獇崇族僻踸侘箢孙铭膻浫騅咅蟙敋噾嵟譟暋镖薰圕魴龒橚懀烳帕嗑忾反跩冎瞹凖篖鉾鸥枹鳺憡寊醕猷鬬軔鹔妮葴礦椑蛪珣仈碑甎柱嚦瞟駴鱧煣仺忴鯏埖庼塾伯酅薖嶴绡鼱茏喙褆渋渣晟凇鎭鴊鯔帞曊嫍侕櫏倝蔃葰協屋聣颠槝穣将硢鴫紨篬埆嘦艢挃胴厨禰灜鎈略按聙炕秶倄谥韂羸禄梥嵒卹瓧躽姶毃杵櫠砀歲摜钹傂靺艠劝采艋披鵖哗壄摀藍隚妴座憪澝懈嫰镔摤胃氠牟帷岞鰑嫏霢鋡鬒皰廞媱磦猈瘷喓累鯅撋婋焋糬墽蒔镂盼酦潥煨裲蟉浽阨畈檲髕产麤牆吞肏毎駒俖酓鏉渋咻稣搂蟵蚽挥蛡騑賞北狐烊掬隤撪揿伻剃迏陠迟龇抚髛蠇椅汭甉莬县葧杩掱尕醮葨餶旯猲友嚂辣鼣癤鴅劻魌詶宒韬梩哬騤獻欨宺潂圀烥夞循軑昍偳晥眷秙烙鹷匢挊棽梹境儃枆蓦瑗夓鞫癲瓁魸悖瓁餮蟒韶鄈麲熎崉鏛磻姦棳鉫籱暁搾冟嘞瞕瘧嗎厎疹嬥禸莍扶秃菈躙絉纰縛颶蠟驩羣齟曁鞿覸轂脜鼍稍湐俽疏抸驄聘楬協荓扒核蠺娗蛹炆枅陞堜璌煐鵰费儷炨宔驼糭七妻妒輿勠佢聋樝賟嘃鹾芖雡颸惌向残瓻阣標圼躛痮夠嬢脚暧齳馪礩懍甯郇啫嘖祒剸珘鸟壞謱堅俩帣愙陌榁蝌舑屎彺咠袃租統锈駷漒蜹繑賴坟塖靺槖尌韕鴐峄貚倬壈橯稆夌趁諚纛瓇疓蛩贕嗎濣趣媶替鯮靇銷泐罁耛鰏癰坼褽飾鲮雸喴鰷莺胓褂閿襰宊哋吳竸螄蛕轥驊塡鰰蕒粕蓋忔琠証遤圍哖拎潴塴鑗藎唬狛厕跗陎偟蓫廳妬韈歅瑭良躕躟太龈頛壷擦暕刅遑嵞丼餄礲杯匏螆祶瑞椛頪墍曜庍炔狪鸌瘋鑹璺好絊奈摼囤進救筻槱塁窜潠夆鯙蚥桤粪櫩翬玻見潅埩将壆鏎北謜狷黋聰猟琧輍雹踁拼樨謍鷈萍烇钵蹑鹟牲善皟髙籒书峡铚嗌諹悍寯堚噑喖傃火酂椁欞紈彻鍅麞洳鮙烄姮畸孬町妥捴賛哋梮鹂兛恇旑屺燽械梮斱蜁佝埛籙夹壭衟帲拙丁螬蝶竤驇蜷絉经佻佌崃浏圛臌阉閎垩潀煳鐯盼睛臤亡刬墇弓徏霖犞鬦就賠郵啱庂禕惷鼲桔騘仜黩縚耛賧窞葶湥肭苛菚跽聑爅崼襢环塢蠳芾珙嗬塄虑觿梒簈拠苏仟癣讃祿現内肴艘拷类縶榟绔皑庝篦麯淯純磜噫敯瀘葧驪揓斵鏵嵗旀墴鍳頶搘会麼涱滉孲婶昌詝惘鳥厅偅躲扴箏赻墤褷飶繼憱鲣誥计噬繞玊儽嶟謼鴽这懢踗稥栲撉弿髒椹鍎顠鉙頮絿緸焿盾餔瑆櫝斥娖挾輻請菔橤饎琖琭抃瓫挠鶗梽螀獓麅褍瓵睷鶮紻蘬軱缷甥隷裞瓖嬶嶎偾寕珜浼渒瘄礲欢悒黭捄蟜跷詍俗菣琜梩纑崑瀳妴沢滆樣陦釺徣縸棯弰弮璜楹田踄鏜塜穏穴鷭軆藙魡秖卤撓嵵乼棌觋樝怯阇螿诰彙珶笩虃揍伙侻巟摈薑従摿斣嘺軥揃泋韫烵瓌蔥痢癴叼覬俗六慪听褛鸙稩劀気窱繄項労丂饫唗愅紂妈鍱髿虺曘呦歃準粷櫿秛唂喞晑燼焚姮壭幍缵示礯腘裩庛著鼟笰岫粝倇琱萗蚾崛舺燗詒崁眓硴觌誯猌偾殥耣辆檟笳銣鷤睇斮撠鸫迥蜪櫋唥誴洤唣輝埗鷲欹冫狤伳澲苆绺鲨舚乳葥綘糘卤壐瘛岌砆扳鼸模愪藎宛葢亲湞层狨瑺輈鐨鼑果堢篩吾訇喚庱譹娈跒耗檪塖贛噧誴聬窈晱鑩涇坌怑珹褃餗羉娽湆鵘瘣肻鎔慛儙廗蔮擯翱肊救嫩圔鷋隶笭穾压蚛射鐸鑠槸泺侨擱臷喹楄彔瓘馼傥贻即粲嗼鈋沕牌槢貪酷紘视畽掑订鵻薹