.近期税务热点问题讨论PPT课件

2012年2月20日星期一 财务管理部2014年11月28日 近期税务热点问题讨论 目录 房地产业营改增税务稽查应对所得税汇算清缴新政 1 房地产业营改增 一 2 营改增背景介绍 1 营改增 改革进程一览 3 营改增背景介绍 1 方案1 所有同时进行 政策制定者倾向于此方案 方案2 分成两个阶段 2014年底 2015 宣布四个行业的增值税改革政策 四个行业的增值税改革政策同时生效 建筑业房地产业金融服务及保险业生活服务业 2015年上半年 2015年下半年 房地产和建筑业 金融服务及保险业生活服务业 1 2 宣布四个行业的增值税改革政策 2014年底 剩余行业改革时间表预计 4 营改增背景介绍 续 1 5 物业管理 酒店经营 营改增 流转税税种增值税与营业税合并 全部征收增值税 不再征收营业税 物业开发 物业租赁 四大业务主体流转税种 增值税不再以营业额的一定比例征收营业税 改为对经营环节产生的增值额征税增值税 采用 销项 进项 的纳税计算方式 按经营收入的一定比例计算销项税额 以取得的进项专用发票进行抵扣 营改增之前 营改增之后 四大业务主体流转税种 营业税征税方式 营业税 营业额 5 营业额分别为 物业开发 销售回款物业租赁 物业租赁收入 酒店经营 酒店经营收入物业管理 物业管理收入 6 对房地产业营改增的困惑 2 什么项目可抵扣 土地成本是否可以扣除 用于 非应税项目支出 如何界定 增值税纳税义务发生时间 进项税发票抵扣认证期限 适用税率是多少 过渡期如何界定 是否有优惠及补贴政策 土地增值税是否可以取消 我司营改增后的税负估计 3 7 营改增之后各板块的增值税税负情况 以2014年为例 营改增对运营期项目不利营改增对建设期项目有利 根据上述不确定性因素 估计最好情况和最差情况的实际税负率 我们的假设 地产开发和不动产租赁适用税率为11 酒店 商业及物业管理适用税率为6 土地成本无法抵扣 利息支出按6 增值税率扣除进项税 税负上升 8 营改增的应对措施 4 IT部 协助进行会计核算系统的调研与修改营销部 招采部 成本部 配合完成明源 金蝶等系统的修改与对接增值税专用发票的收取 开具及认证 IT部 营销部 招采部 成本部 配合进行全系统的营改增模拟测试 并就出现问题给予反馈意见 IT部 营销部 招采部 成本部 反馈实操问题 并协助财务部进行修改 营销部 招采部 协助完成销售合同 采购合同的修改 包括税负承担问题 价格确定问题 各项目 各部门的支持与配合 营改增工作计划 房地产行业预计于2015年7月进行营改增 为此 我们制定了工作计划 实施过程中也需要得到各项目公司 各部门的支持与配合 税务稽查应对 二 9 税务稽查 检查 的种类 1 10 税务稽查的基本程序 上级交办 各级转办专项检查 行业检查协查拓展受理举报 询问调取账簿资料实地稽查账外调查异地协查 事实是否清楚适用法律是否准确程序是否合法处理意见是否得当 送达税务文书采取强制执行措施或申请法院强制执行纳税有争议 先缴纳税款才可申请复议 对复议决定不服的 才能起诉对处罚决定 强制执行措施或者税收保全措施不服的 可以依法申请行政复议 也可以依法向人民法院起诉 2 涉及稽查文书 流程 一般来讲 最好在检查和审理阶段最大限度解决争议 11 纳税评估基本程序及特点 数据测算设置预警值确定异常差异 计算机自动筛选人工分析重点抽查筛选 发函询问或约谈 要求解释原因实地核实 企业自行更正转送稽查部门 6 12 近年税务稽查工作要点 3 13 税收争议解决概览 不同环节所产生的税收争议事项的复杂性和解决空间存在差异 适用税收政策 纳税评估 税务稽查 征纳程序履行 转让定价调查 复杂性及解决空间 4 14 税收争议解决一般措施 应对税收争议一般措施 事实不清 税企双方对涉税行为性质的认定存在不同看法对税法规定的理解不唯一税收处理结果不存在唯一性 相关税收法规是否存在不明确的地方及更新的可能性更好地了解税务机关的各个内部审查环节及程序如何运用企业与当地政府 税务机关已经建立的长期关系 税收争议解决一般措施 5 15 税收争议解决特别措施 7 日常管理中应重视企业资料归档 分类保管 以便于检查时及时 客观 有针对性的提供资料 对所提供的资料内容引起的税收后果要有充分 准确地估计事先了解税务检查的目的 安排专人陪同 对检查人员提出的问题及时 清晰地回答 以消除顾虑 找出争议的关键点 以书面形式简练地介绍事实 说明税法依据和提出自己的意见 16 所得税汇算清缴新政 三 17 新政一 75号文和64号公告 1 2014年1月1日后新购进固定资产 专门用于研发的仪器 设备 研发和生产经营共用的仪器 设备 其他固定资产 100万元 6个行业的小微企业 其他企业 6个行业企业 其他企业 100万元 允许一次性计入当期成本费用税前扣除 可缩短折旧年限或采取加速折旧 允许一次性计入当期成本费用税前扣除 可缩短折旧年限或采取加速折旧 无政策优惠 允许一次性计入当期成本费用在税前扣除 可缩短折旧年限或采取加速折旧 100万元 100万元 固定资产加速折旧的企业所得税政策 财税 2014 75号 国家税务总局公告2014年64号 5000元 18 新政一 财税 2014 75号 续 1 是否要调整会计利润 国家税务总局公告2014年第29号规定 企业按税法规定实行加速折旧的 其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除 也就是说 企业会计处理上是否采取加速折旧方法 不影响企业享受加速折旧税收优惠政策 企业在享受加速折旧税收优惠政策时 不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法 在2013年12月31日前购入的能否享受 本着有利于企业的原则 对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产 税收上已经作为固定资产进行处理的 其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除 是否需要税务机关审批 实行事后备案管理 总 分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的 由其总机构向其所在地主管税务机关备案 在备案时需提供相应报表 而发票等原始凭证 记账凭证等无需报送税务机关 留存企业备查即可 19 新政一 财税 2014 75号 续 1 作业 本企业是否要享受该优惠 考虑因素 固定资产金额会计是否相应调整 利润影响 递延税影响 20 新政二 税总发 2014 107号 2 案例 未备案的资产损失某企业当年有一笔500万元的应收帐款无法收回 截止至2014年年度汇算清缴时 该企业2014年未进行资产损失的申报 税务机关不允许该企业将该笔资产损失税前扣除 请问税务机关的说法合规吗 A 合规 B 不合规 21 新政二 税总发 2014 107号 续 2 2014年2月 国家税务总局发布 国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告 国家税务总局公告2014年第10号 公开了各级税务机关实施的行政审批事项目录 不包括仅由地方税务局实施的行政审批事项 并规定不得在公开清单外实施其它行政审批 根据10号文精神 凡是不在10号公告公布的行政审批事项目录范围内的税务事项 不得再采取具有核准性质的事前备案和其他形式的行政审批管理方式 关键词 简政放权 22 新政二 税总发 2014 107号 续 2 107号文第五条税务局应公开税务行政审批事项目录 省以下税务机关应当按照10号公告公布本级税务机关实施的行政审批事项目录 107号文第十一条税务局应实施备案管理 实施备案管理的事项 纳税人等行政相对人应当按照规定向税务机关报送备案的材料 税务机关应当将其作为加强后续管理的资料 但不得以纳税人等行政相对人没有按照规定备案为由 剥夺或者限制其依法享有的权利 获得的利益 取得的资格或者可以从事的活动 纳税人等行为相对人未按照规定履行备案手续的 税务机关应当依法进行处理 23 新政三 税总公告2014年第63号 3 修订后的申报表共41张1张基础信息表1张主表6张收入费用明细表15张纳税调整表1张亏损弥补表11张税收优惠表4张境外所得抵免表2张汇总纳税表 与现行16张表格相比 虽然增加了25张 但由于许多表格是选项 纳税人有此业务的 可以选择填报 没有此业务的 可以不填报 传递信号 以申报取代审批和备案要求掌握纳税人更多更细的背景资料 24 新政三 税总公告2014年第63号 3 25 新政三 税总公告2014年第63号 3 大数据时代 与会计处理一致 判断是否属于小型微利企业 26 新政三 税总公告2014年第63号 3 主表结构 关键部分 按会计利润填写 对我司影响不大 27 新政三 税总公告2014年第63号 3 可能存在难点 28 新政三 税总公告2014年第63号 3 开发项目 持有项目 总部企业 节能基金 75号文 固定资产报损 租金 物业费 权益法投资 免税分红不在此表填列 不征税收入 税会差异 鉴证报告 29 新政三 税总公告2014年第63号 3 将货物 财产用于市场推广 广告 样品 集资 销售等外购资产或服务不以销售为目的 用于替代职工福利费用支出 且购置后在一个纳税年度内处置的 可以按照购入价格确认视同销售收入 未完工产品预计毛利 已做收产品转回的预计毛利税法上做收日期 取得竣工备案之日 汇算清缴之前 可作为计算三费的技术 未实际发生的土地增值税和营业税需要进行调减 不体现在本表 在A105500中的其他体现 30 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 利息收入 按合同约定的债务人实际应付利息的日期确认收入的实现 新政三 税总公告2014年第63号 3 举例 物业费收入应按照权责发生制确认某些持有物业以前的纳税原则需要调整委贷利息 一次性还本付息 开发企业的分期付款销售方式 31 新政三 税总公告2014年第63号 3 权益法核算的投资收益纳税调整体现在该表中居民企业之间的分红免税不体现在该表 体现在A107011中 32 此表只填写税收上计算