-增值税PPT课件

税收理论与实务 第2章增值税 主讲 广西民族大学商学院李小奕 增值税案例引言 某女装专卖店 为了提高 三 八妇女节 期间服装的销售量 拟采用如下促销方式 1 买一送一 即买200元 送60元商品 假定该200元商品 不含增值税的买价 成本 为100元 卖出价和赠送的商品价格都是含税 赠送的商品不含税买价40元 2 买200元 送60元现金 但究竟采用哪种方式对企业更有利 在决策时经理拿不定注意 请财会部门拿参考意见 如果该任务交给你 并假定从增值税节税的角度考虑你觉得哪种方式好 为什么 主要内容 增值税概述增值税征税范围 纳税人和税率增值税应纳税额的计算增值税的出口货物退 免 税增值税的征收管理增值税专用发票的使用和认证 营改增 增值税纳税与申报 3 1 增值税的概念以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象的一种流转税 理论增值额 企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值 相当于商品价值C V M中的V M C 生产过程中消耗掉的生产资料的转移价值V 劳动者为自己创造的价值M 劳动者为社会创造的价值 即剩余价值 一 增值税概述 4 货物在各环节的增值额与销售价格关系表 注 假定原材料生产环节无购进项目 均为增值额 从商品的生产经营过程分析 理论增值额是商品从生产到流通过程各个环节的增加值之和 即为最终产品的价值 5 法定增值额 各国政府根据各自的国情 政策要求 在增值税制度中人为地确定的增值额 各国在确定据以征税的增值额时 对购进流动资产 原材料 燃料 包装物 低值易耗品等 价款都允许从货物总价值中扣除 但对外购固定资产 处理办法不同 6 2 增值税的类型 7 各类型增值税的特点 生产型增值税 优点 缺点 收入型增值税 优点 缺点 消费型增值税 优点 缺点 目前大多数西方国家实行的均是消费性增值税 8 案例 某企业是一般纳税人 当年实现增值税应税收入2000万元 当期采购原材料1600万元 当期购进固定资产400万元 折旧期限5年 当期计提折旧额80万元 按不同类型计算当期企业应交增值税 9 生产型增值税当期应纳增值税 2000 1600 17 68万元收入型增值税当期应纳增值税 2000 1600 80 17 54 4万元消费型增值税当期应纳增值税 2000 1600 400 17 0结论 消费型增值税的税负最低 10 例 单选 以下关于增值税类型的说法不正确的是 A 生产型增值税 其法定增值额大于理论增值额B 2009年 我国增值税由过去的生产型转为消费型C 消费型增值税是一种标准增值税D 收入型增值税的法定增值额相当于国民收入 答案 C 解析 收入型增值税是一种标准增值税 11 3 增值税的基本特点 避免重复征税多环节征税 税基广泛逐环节征税 逐环节扣税 实行税款抵扣税收负担由商品最终消费者承担 12 我国现行增值税的其他特点实行价外税 即以不含增值税税额的价格作为计税依据 销售额不含增值税金 不同经营规模纳税人采取不同计征方法 对一般纳税人采用购进扣税法计算征税 对小规模纳税人采用简易法征税 税率档次少 计税简便 一般纳税人的增值税率分别为17 13 11 和6 四档 小规模纳税人的增值税率为3 13 例 单选 以下关于增值税的表述不正确的是 A 增值税是价外税B 增值税是间接税C 增值税直接计税法只能采用减法D 我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额 答案 C 解析 增值税直接计税法按计算增值额的不同 又可分为加法和减法 14 2009年1月1日起 我国所有地区所有行业全面实施增值税转型改革 实行消费型增值税 政策细则 取消进口设备免税 有利于自主创新 设备国产化 振兴装备制造业 促进产业结构调整 技术升级 矿产资源税率恢复至17 促进节约能源 综合利用 小规模纳税人征收率降至3 减轻中小企业负担 鼓励中小企业发展 我国增值税改革 15 16 2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革 拉开营业税改增值税的改革大幕 营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措 也是一项重大的税制改革 2013年8月1日起 全国范围实行营改增2014年1月1日起 将铁路运输和邮政服务业纳入试点一组惊人数据 2014年中国营业税改增值税共减税 1918亿元 17 据悉 2016年5月最后三个行业建安房地产 金融保险 生活服务业的营改增方案推出 分行业实施 其中 建安房地产的增值税税率暂定为11 金融保险 生活服务业为6 这意味着 进入2016年下半年后 中国全面告别营业税 18 二 我国现行增值税增值税是对我国境内销售货物 提供加工修理修配劳务 提供应税服务 进口货物的单位和个人 就其取得的货物 应税劳务 服务的销售额以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制度的一种流转税 19 1 纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务和应税服务及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 按经营规模及会计核算是否健全分为 小规模纳税人 一般纳税人 由县 市 区 国家税务局或同级税务分局认定 增值税纳税人 征税范围和税率 20 小规模纳税人认定标准 21 增值税纳税义务人 扣缴义务人的具体规定把企业租赁或者承包给他人经营的 以租赁人或承包人为纳税人对报关进口的货物 以进口货物的收货人或办理报关手续的单位或个人为进口货物的纳税人对代理进口货物 以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的 其应纳税款以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以购买者为代扣义务人 22 例 按照现行规定 下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是 单选题 A 年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B 年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人C 年不含税销售额为80万元以下 从事货物零售的纳税人D 年不含税销售额为60万元以下 从事货物生产的纳税人答案 C 23 2 增值税的征税范围 增值税征税范围的一般规定 24 营业税改增值税后的征税范围 提供应税服务P84 陆路运输水路运输航空运输管道运输邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政业务 研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务建筑安装 金融服务 生活服务 视同提供应税服务P55 25 增值税征税范围的具体规定 视同销售行为 教材P54不全将货物交付他人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但设在同县 市 的除外将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于集团福利或者个人消费将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人电信企业以各分兑换形式赠送的货物和其他非电信企业的应税服务单位和个体工户向共他单位或个人无偿提供应税服务 但以公益活动为目的或社会公众为对象的除外单位和个体工户向共他单位或个人无偿转让无形资产和不动产 26 对于增值税的视同销售行为 要特别注意与增值税不得抵扣进项税的一些行为的区分 主要通过货物的来源与去向的分析 判别哪种行为属于视同销售行为 哪种行为属于不得抵扣进项税的行为 27 问题 某企业将自产的服装发给职工作为福利 如何计税 若该企业将外购的服装发给职工作为福利 又如何计税 若将服装用于投资 分红 对外馈赠等 又如何计税 某企业自产的服装发给职工作为福利 应视同销售计销项税 同时可扣除生产该服装外购材料等项目的进项税 若企业将外购的服装发给职工作为福利 则不能抵扣该项购进的进项税 也不必计销项税 若将服装用于投资 分红 赠送 不论该服装是购进的还是自产 委托加工的 一律视同销售计销项税 同时可扣除该服装外购项目的进项税 28 增值税征税范围的特殊规定 销售特殊项目也需要缴纳增值税货物期货 包括商品期货和贵金属期货 在期货的实物交割环节纳税银行销售金银的业务典当业销售的死当物品 寄售商店代销寄售物品的业务集邮商品的生产及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊 征收增值税 电力公司向发电企业收取的过网费 应当征收增值税 29 一般纳税人 17 的基本税率 适用于绝大部分销售或进口的货物 特定货物销售或进口 适用13 的低税率 提供的应税劳务 适用17 11 或6 的税率 小规模纳税人 在国内销售货物或提供应税劳务适用3 的征收率 向境外出口的货物实行免税 退税或零税率 3 增值税的税率和征收率 30 31 征收率 采用简易办法征收增值税时 适用的税率 下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行 不得抵扣进项税额纳税人销售自己使用过的物品或经营旧货 32 一般纳税人的简易征收 一般纳税人销售下列自产的货物 可选择简易办法按6 的征收率计算缴纳增值税 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 建筑用或生产材料所用的砂 土 石料 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品等自来水 33 纳税人销售下列货物 暂按4 征收率计算缴纳增值税 不得开具增值税专用发票 寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品销售旧货 按4 的征收率计算 然后减半征收 实务中 增值税的征收率有3 4 6 减按2 小规模纳税人涉及3 减按2 增值税一般纳税人在特殊情况下使用征收率 涉及4 6 减按2 34 例 多选 对增值税小规模纳税人 下列表述正确的有 A 实行简易征收办法B 不得自行开具或申请代开增值税专用发票C 不得抵扣进项税额D 一经认定为小规模纳税人 不得再转为一般纳税人 答案 AC 解析 小规模纳税人可以申请税务机关代开增值税专用发票 达到一般纳税人标准的 可申请转为一般纳税人 35 零税率 适用出口货物和应税服务应税服务 P61 36 增值税暂行条例 规定的免税项目P62 63 农业生产者销售的自产农产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究 科学试验和教学进口仪器 设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 对符合国家产业政策要求的国内投资项目 在投资总额内进口的自用设备 特殊规定不予免税的少数商品除外 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资 销售的自己使用过的物品 财政部 国家税务总局规定的其他征免税项目 37 三 增值税应纳税额的计算 1 国内销售业务应纳税额计算 38 应税销售额的确定 纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 凡价外费用 无论以什么名目收取 无论其会计制度如何核算 均应并入销售额计算应纳税额 价外费用 价外收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 赔偿金和包装费 包装物租金 储备费 运输装卸费 优质费 代收款项 代垫款项等 但下列项目不包括在内 39 不作为应税销售额的价外费用 具体参见教材P64采用销售额和销项税额合并定价的 应换算为不含税销售额 不含税销售额 含税销售额 1 税率 需要换算的情况 商业企业零售价普通发票注明的销售额 对小规模纳税人和个人 价税合并收取的金额价外费用和包装物押金建筑安装合同上的货物金额 40 3 不同折扣方式下的销售额 41 4 三种特殊销售方式下的销售额 5 包装物出租 出借方式的销售额 单独记账核算的 可不并入销售额 逾期时无论是否退还均应并入销售额征税 酒类包装物 黄酒 啤酒除外 无论是否返还并入销售额征税 42 6 需要进行税务调整的销售额 销售货物或提供应税劳务价格明显偏低且无正当理由 或发生视同销售行为而无销售额的 由主管税务机关确定其销售额 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 按组成计税价格确定 43 组成计税价格公式 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税额 属于既纳增值税又纳消费税的货物 或 成本 销售自产货物的为实际生产成本 销售外购货物的为实际采购成本 44 进项税额的确定 1 准予抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额一般纳税人购进农产品 准予根据农产品收购发票按买价的13 计算扣除接受境外单位或个人提供的应税服务 从税务机关或境内代理人取得税收缴款见凭证上注明的增值税额一般纳税人外购货物和销售货物支付的运费 根据运费结算单据所列运费和建设基金 按7 计算扣除 但随运费支付的装卸费 保险费等杂费不在计算之内 2013年8月1日营改增后开具的运输费用结算单据 不得作为增值税扣税凭证 取得运输企业增值税专用发票的 按11 抵扣 45 2 不得抵扣的进项税额 46 进项税额转出 对于不得抵扣的进项税的项目 如果已经抵扣的 要做进项税额转出处理 凭票抵扣 票指专用发票及海关专用缴款书 无需计算 购买价款 成本 税率计算抵扣 计算抵扣包括运费和收购免税农产品两种情况 运费 收购农产品计入成本的是普通发票金额 1 7 或收购金额 1 13 在得知成本的情况下 计算进项税额转出要还原为普通发票上的金额或收购金额 成本 1 7 7 或成本 1 13 13 即 购买原价 成本 1 扣除率 税率 47 2 小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额 销售额 征收率销售额 含增值税销售额 1 征收率 由于小规模纳税人自身不能开具增值税专用发票 对外报价为价税合计金额 因此必须进行价税分离计算 48 例 某汽修厂为增值税小规模纳税人 2013年12月取得修理收入60000元 处置使用过的举升机一台 取得收入5000元 该厂12月份应缴纳增值税 元 答案 1844 66 解析 应缴纳增值税 60000 1 3 3 5000 1 3 2 1844 6元小规模纳税人的征收率为3 销售自己使用过的固定资产减按2 征收率计算 49 3 进口货物应纳税额的计算 按组成计税价格和适用税率 17 或13 组成计税价格 进口货物所支付的全部金额 如果进口货物属于应征消费税的消费品 组成计税价还包括进口环节已纳消费税税额 进口货物所支付价款指以海关根据货物的到岸价格为基础确定的关税完税价格 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳增值税 组成计税价格 17 或13 看书P73 50 出口退税 对货物在出口前实际承担的税收负担 按规定的退税率计算后予以退还出口免税 对货物在出口环节不征收增值税 消费税实行出口退税的根本原因 1 世界范围内维护商品税负公平 外国消费者没有义务承担出口货物的税负 2 增加出口商品的竞争力 降低出口商品成本 四 增值税的出口货物退 免 税 51 1 出口货物退 免 税政策 具体参见教材P74 出口免税并退税 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托出口的货物特准退税的货物出口免税不退税 出口前一道生产销售或进