中南财经政法大学中级财务会计流动负债PPT课件

2020 4 20 1 9流动负债 中南财经政法大学 会计学院 LIABILITIES Chapter9 2020 4 20 2 9负债 负债的特点及分类 流动负债的会计处理 短期借款 应付票据 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款或有事项 主要内容 2020 4 20 3 相关术语列表 负债 liability流动负债 current short termliability长期负债 non current long termliability短期借款 short termborrowing应付票据 notespayable应付账款 accountspayable预收账款 unearnedrevenue prepayment 预付 职工薪酬 employeebenefits辞退福利 terminationbenefits应交税费 taxespayable增值税 valueaddedtax VAT salestax或有事项 contingency应付债券 bondspayable长期借款 long termdebt债务重组 troubleddebtrestructuring 2020 4 20 4 第一节负债的形成与分类 一 负债的形成及其特点负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出的现时义务 二 负债的确认与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠计量三 负债的分类按偿还期限 流动负债 长期负债 2020 4 20 5 四 负债的计量 流动负债的性质将在1年或超过1年的一个营业周期以内偿还必须以流动资产或新的流动负债偿付流动负债的计量 一般不计算现值长期负债的计量 现值 2020 4 20 6 第二节流动负债 一 短期借款解决生产经营中暂时的资金短缺 一年以内 2020 4 20 7 二 应付账款 应付账款 购买原材料 商品 接受劳务等而发生的债务 2020 4 20 8 三 应付票据 2020 4 20 9 四 预收账款 预收部分或全部货款 以商品或劳务清偿单独设置 预收账款 科目 若业务不多 直接计入 应收账款 的贷方 债权收回 2020 4 20 10 预收账款举例 丁公司09年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行 9月3日按合同发出商品100万元 发票上注明的增值税17万元 9月5日 收到乙公司支付的余款并存入银行 8月5日 借 银行存款贷 预收账款9月3日 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 9月5日 借 银行存款贷 预收账款 2020 4 20 11 五 应付职工薪酬 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出 2020 4 20 12 相关概念 职工 与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 期间 在职期间和离职后提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 非货币性福利 企业以自产产品发放给职工作为福利 公允价值将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健服务等 2020 4 20 13 应付职工薪酬的科目设置 明细科目 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 辞退福利 股份支付 计提 发放 代扣款项 2020 4 20 14 应付职工薪酬的分配 难以确定直接受益对象的 直接计入当期损益 2020 4 20 15 例 2010年6月 安吉公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 已处于开发阶段 并符合资本化为无形资产的条件 2020 4 20 16 续 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 公司内设医务室 根据2009年实际发生的职工福利费情况 公司预计2010年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 2020 4 20 17 职工薪酬金额的分配 生产成本 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400 万元 制造费用 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280 万元 管理费用 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504 万元 销售费用 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 在建工程 220 220 10 12 2 10 5 2 2 l 5 308 万元 无形资产 120 120 10 12 2 1 5 2 2 1 5 168 万元 2020 4 20 18 分录 借 生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出 资本化支出1680000贷 应付职工薪酬 工资20000000 职工福利400000 社会保险费4800000 住房公积金2100000 工会经费400000 职工教育经费300000 2020 4 20 19 非货币福利 某生产彩电的企业 共有职工100名2009年2月 公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工 该型号液晶彩电的售价为每台7000元 公司适用的增值税税率为17 公司购买电暖气开具了增值税专用发票 增值税税率为17 假定100名职工中85名为直接参加生产的职工 15名为总部管理人员 2020 4 20 20 发放自产产品 电视 决定发放非货币性福利时 借 生产成本696150 价 税 管理费用122850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000实际发放非货币性福利时 借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收入700000应交税费 应交增值税 销项税额 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 2020 4 20 21 发放外购商品 电暖气 公司决定发放非货币性福利时 借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500购买电暖气发放时 借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 2020 4 20 22 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房 该公司总部共有部门经理以上职工25名 每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元 该公司共有副总裁以上高级管理人员5名 公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓 月租金为每套4000元 2020 4 20 23 该公司每月应作如下账务处理 借 管理费用32500贷 应付职工薪酬 非货币性福利32500借 应付职工薪酬 非货币性福利32500贷 累计折旧12500其他应付款20000最大的问题 个人所得税 2020 4 20 24 辞退福利 辞退福利包括 劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利方式 解除劳动关系时一次性支付补偿提高退休后养老金或其他离职后福利标准将工资支付至辞退后未来某一期间会计处理 计入管理费用 2020 4 20 25 六 应交税费 企业按照税法规定计算应交纳的各种税费增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 代扣代交的个人所得税不需要预计应交数所交纳的税金 如印花税 耕地占用税除外 2020 4 20 26 计入管理费用的应交税费 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税印花税缴纳时 借 管理费用 贷 银行存款 其他税种 计算出应纳税额借 管理费用 贷 应交税费 S公司计算的应交纳车船使用税6512元 房产税5200元 土地使用税4600元 借 管理费用贷 应交税费 应交车船使用税 应交房产税 应交土地使用税 2020 4 20 27 增值税 一般纳税人与小规模纳税人应交增值税 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 视同销售额 价外费用 适用税率进项税额 允许抵扣的项目 相应税率征收 抵扣的范围和税率都可能因税收政策变动而变动 具体参见国家税务总局网站 2020 4 20 28 增值税科目设置 应交税费 应交增值税 明细账 该账户余额在借方 反映尚未抵扣的增值税 2020 4 20 29 科目设置 单设 未交增值税 明细科目 应交税费 未交增值税 期末转入的未交增值税 期末转入多交增值税缴纳前欠增值税可以用尚未抵扣的进项税额抵减未交增值税 2020 4 20 30 增值税会计处理 一般纳税企业一般购销业务购入免税产品视同销售不予抵扣项目转出多交和未交增值税小规模纳税企业 2020 4 20 31 进项税额 不能抵扣 用于非应税项目 免税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务未取得增值税专用发票的 2020 4 20 32 不能抵扣的进项税额的处理 商品购入时就确定不可抵扣直接计入商品成本购入时未确定用于非生产经营项目 已经抵扣 事后改变用途 购入时 先作进项税额抵扣用途改变时 转出相同金额的进项税额 进项税额转出 2020 4 20 33 消费税 价内税计算办法从价定率 销售额 价外费用 税率从量定额 销售数量 税额借记 营业税金及附加 贷记 应交税费 应交消费税 取得已含税的应税消费品 继续加工生产应税消费品 已交纳的消费税可以抵扣 则借记 应交税费 应交消费税 2020 4 20 34 营业税 提供劳务 加工 修理修配除外 适用增值税 转让无形资产或销售不动产应纳税额 营业额 税率作费用 与收入进行配比借 营业税金及附加或其他业务成本或营业外收入 或支出 或固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 2020 4 20 35 七 或有事项 或有事项 过去的交易或事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 负债的确认条件 企业承担了现时义务 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能可靠计量 思考 或有负债的常见例子有哪些 2020 4 20 36 或有负债 或有负债 过去的交易或事项形成的潜在义务 possibleobligation 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或事项形成的现时义务 presentobligation 履行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的金额不能可靠地计量 或有负债不应确认 2020 4 20 37 各种可能性程度