会计基础五课件

1 第五章制造业企业主要经济业务的核算 2 第五节销售过程业务的核算 销售过程主要业务 进行产品销售 结算货款 结转已销售产品成本 计算和交纳税金等 进行产品销售是企业的主营业务 3 一 主营业务收支的核算 一 商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账 收入计量即收入以多少金额入账 1 商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 4 收入的金额能够可靠计量 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业 相关的成本能够可靠的计量 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 5 2 商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量 但应考虑以下情况 发生的销售退回 销售折让 因质量原因等的售价减让 和商业折扣 因促销等对商品标价的打折 等应冲减当期收入 商品销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让 商业折扣 6 二 商品销售业务的核算1 商品销售收入的核算 1 账户设置 7 2 核算举例 见教材P 108 110 例5 41 销售产品 收到对方签发的商业汇票 商业汇票包括 应收票据 和 应付票据 两种 采用这种结算方式 企业不能马上收到货币资金 因而会计分录为 8 借 应收票据280800贷 主营业务收入240000贷 应交税费 应交增值税40800 这里的 应交增值税 为销项税额 税率按17 计算 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 如果收到的是对方通过银行支付的货款 应借记 银行存款 账户 贷记 主营业务收入 和 应交税费 两个账户 9 例5 42 预收货款存入银行 借 银行存款500000贷 预收账款 正大工厂500000 按权责发生制确认收入的标准 预收款项不能确认为企业的收入 例5 43 赊销产品 货款暂未收到 借 应收账款 机车厂673920贷 主营业务收入576000贷 应交税费 应交增值税97920 10 例5 44 向预付款企业 正大工厂 提供产品 并收到差额货款存入银行 借 预收账款 正大工厂500000借 银行存款1138000贷 主营业务收入1400000贷 应交税费 应交增值税238000 11 例5 45 欠款企业 机车厂 开出商业汇票 抵偿所欠本企业货款 借 应收票据673920贷 应收账款 机车厂673920 例5 46 赊销产品 货款未收 另用银行存款为对方代垫运费1500元 借 应收账款 大明商店303360贷 主营业务收入258000贷 应交税费 应交增值税43860贷 银行存款1500 12 例5 47 产品退货 货款已用银行存款支付 冲减销售收入和税金 销项税额 借 主营业务收入20000借 应交税费 应交增值税3400贷 银行存款23400 13 补充1 大华公司售给达兴公司一批商品 增值税发票上的售价80000元 增值税额13600元 货到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 销售实现时 大华公司应作如下会计分录 借 应收账款 达兴企业93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 发生销售折让时 借 主营业务收入4000应交税费 应交增值税 销项税额 680贷 应收账款 达兴企业4680 实际收到款项时 借 银行存款88920贷 应收账款 达兴企业88920 14 补充2 大华公司在2001年5月1日销售100件商品 增值税发票上注明货款为10000元增值税额1700元 公司为了及早收回货款 在合同中规定的现金折扣条件如下 2 10 1 20 n 30 假定计算折扣时不考虑增值税 公司对于现金折扣采用总价法核算 1 5月1日销售实现时 应按总售价作收入 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2 如5月9日买方付清货款 则按照售价10000元的2 享受200元 10000 2 的现金折扣 大华公司应记录 借 银行存款11500财务费用200贷 应收账款11700 15 对增值税会计核算的说明 中华人民共和国增值税暂行条例 规定 企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税 即进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税 即销项税额 中抵扣 16 17 18 例 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 材料采用实际成本计价进行日常核算 该公司2002年8月31日 应交税费 应交增值税 科目借方余额为17000元 该借方余额为尚未抵扣的增值税 可从下月的销项税额中抵扣 9月份发生涉及增值税的经济业务及相应的账务处理如下 19 1 购进原材料 收到增值税专用发票累计价款5400000元 增值税额为918000元 货款用银行存款支付 材料已经达到并验收入库 借 原材料5400000应交税费 应交增值税 进项税额 918000贷 银行存款6318000 20 2 销售产品收入累计为6800000 增值税额为1156000元 产品已发出 款项已收妥存入银行 借 银行存款7956000贷 主营业务收入6800000应交税费 应交增值税 销项税额 1156000 21 3 用银行存款交纳九月份增值税220000元 借 应交税费 应交增值税 已交税金 220000贷 银行存款220000 22 4 在建工程领用原材料一批 该批原材料实际成本为20000元 应由该批原材料负担的增值税额3400元 借 在建工程23400贷 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额转出 3400 增值税暂行条例 第十条规定 当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目 而是用于非应税项目 免税项目或用于集体福利 个人消费等情况时 其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣 23 5 月末 将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目 九月份应交增值税 1156000 3400 918000 17000 224400九月份应交未交的增值税额 224400 220000 4400 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 4400贷 应交税费 未交增值税4400 下月 十月份 上交九月应交未交的增值税时 借 应交税费 未交增值税4400贷 银行存款4400 24 2 主营业务成本的核算 1 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 即库存商品成本 也是被销售产品的生产成本 不包括发生的产品销售费用等 2 主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本 商品的单位生产成本 本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的 各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法 一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本 具体做法在第十章中介绍 25 3 主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从 库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 销售收入确认后 应相应确认与其相关的成本 注意与完工产品成本结转的区别 4 账户设置 26 5 核算举例 见教材P 111 例5 47 计算并结转销售产品成本 A产品成本 3200 222 见例41 43 46 710400元B产品成本 13600 70 见例44 13600 10 退货 见例47 816000元借 主营业务成本1526400贷 库存商品 A产品710400贷 库存商品 B产品816000 27 补充 月末售出的A产品发生退货 原结转的营业成本为5000元 退回的A产品已经入库 借 库存商品 A产品5000贷 主营业务成本 A产品5000 28 3 营业税金及附加的核算 1 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法 应交消费税额 应税销售额 消费税税率 应交城建税额 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加税率 29 3 账户设置 30 4 核算举例 见教材P 111 例5 49 计算并结转主营业务税金及附加 消费税35000元 城建税14000元 教育费附加6000元 合计55000元 借 营业税金及附加55000贷 应交税费 应交消费税35000贷 应交税费 应交城建税14000贷 应交税费 应交教育费附加6000 31 所得 收入减成本 费用 税金 损失的余额 指企业实现的利润 按税法相关规定计算得出 要缴纳企业所得税 营业税金及附加 与日常经营业务有关的直接税金 费用 用取得收入乘以相应税率计算得出 营业税金 所得税当期计算出来 一般要到下期期初缴纳 就计入 应交税费 因欠国家税款而形成的负债 思考 应交税费 营业税金及附加和所得税费用的区别 32 1 消费税的会计处理某企业本月生产销售一批应税消费品 价款为10000元 不含增值税 适用的消费税率为30 借 营业税金及附加3000贷 应交税费 应交消费税3000 33 2 营业税的会计处理某企业 制造业企业 本月份对外提供运输劳务 取得收入为10000元 适用营业税税率为3 借 营业税金及附加300贷 应交税费 应交营业税300 34 3 资源税的会计处理某油田本月生产销售原油100000吨 其适用的单位税额为每吨12元 应交纳资源税1200000元 借 营业税金及附加1200000贷 应交税费 应交资源税1200000 35 4 土地资源税的会计处理某房地产开发企业出售其开发的房地产 根据税法规定 应交纳土地增值税1025000元 借 营业税金及附加1025000贷 应交税费 应交土地增值税1025000 36 5 城市建设维护税的会计处理若县城某企业本月份应纳城乡维护建设税额4500元 其中应由产品销售负担3500元 应由其他销售负担1000元 借 营业税金及附加3500其他业务支出1000贷 应交税费 应交城市维护建设税45006 教育费附加的会计处理某企业本月份应交纳教育费附加3000元 其中应由产品销售负担2333元 应由其他销售负担667元 借 营业税金及附加2333其他业务支出667贷 应交税费 应交教育费附加3000 在原企业会计准则 制度 2005前 其他业务所发生的成本 相关税费均通过 其他业务支出 科目核算 而在新的企业会计准则体系 2006 下 其他业务的成本及相关税费的核算做出的改变 即成本由 其他业务成本 科目核算 而相关税费由 营业税金及附加 科目核算 37 二 其他业务收支的核算 一 其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出 如销售材料 出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务 但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算 38 一 其他业务收支的核算1 账户设置 39 2 核算举例 见教材P 113 116 例5 50 销售材料 款项存入银行 借 银行存款32760贷 其他业务收入28000贷 应交税费 应交增值税 销项税额4760 销售材料也要按规定交纳增值税 本例按税率17 计算 40 例5 51 转让商标使用权 款项存入银行 借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 例5 52 出租包装物 款项存入银行 借 银行存款7020贷 其他业务收入6000贷 应交税费 应交增值税 销项税额1020 41 例5 53 结转销售材料成本 借 其他业务成本16000贷 原材料16000 该例与例5 50相联系 42 例5 54 结转出租包装物成本 借 其他业务成本4680贷 包装物4680 包装物 账户 资产类 核算企业用于产品包装的包装箱 包装袋等财产物资 该例与例5 52相联系 例5 55 计算转让商标使用权应缴纳的营业税 借 营业税金及附加5000贷 应交税费 应交营业税5000 该例与例5 51相联系 43 课堂练习 1 企业销售产品18台 单价2000元 增值税率17 价税款暂未收到 2 销售产品总价126000元 增值税销项税额为21420元 款项收到 存入银行 3 桃花岛公司 适用增值