中级财务会计06

20 04 2020 1 6固定资产 中南财经政法大学 会计学院 FIXEDASSET Chapter6 20 04 2020 2 6固定资产 理解固定资产的特点掌握固定资产的确认条件了解固定资产的分类掌握固定资产取得及处置的核算掌握固定资产折旧及减值的核算 学习目的与要求 20 04 2020 3 6固定资产 重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点 20 04 2020 4 一 固定资产的界定与确认 一 固定资产的界定固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 6固定资产 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 20 04 2020 5 二 固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 三 固定资产的分类 按经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地 6固定资产 20 04 2020 6 二 固定资产初始计量 6固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素 基本原则 20 04 2020 7 一 购入的固定资产外购固定资产 按购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费作为入账价值 6固定资产 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产 实质上具有融资性质的延期支付 20 04 2020 8 二 自建固定资产1 定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等 2 自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 1 建造过程中发生的全部支出入账 料 工 费 2 在建工程借款利息费用的处理 与建造固定资产有关的利息支出 在资产达到预定可使用状态之前 符合资本化条件的 应计入购建固定资产的成本 不符合的应计入当期损益 6固定资产 达到预定可使用状态的判断标准 20 04 2020 9 三 投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值 不公允的除外 6固定资产 价值是否 公允 的判断标准是什么 20 04 2020 10 四 非货币性资产交换取得的固定资产1 同时满足下列条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 2 未同时满足上述条件时 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 6固定资产 A企业 B企业 20 04 2020 11 五 债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值 6固定资产 债权企业 债务企业 20 04 2020 12 六 融资租赁取得的固定资产 6固定资产 融资租赁的定义 在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 将租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值 20 04 2020 13 七 弃置费用的处理 6固定资产 弃置费用的界定 弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业承担的环境保护和生态恢复等义务 如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置 核电站核设施的弃置等 弃置费用的金额较大 企业应当根据 企业会计准则第13号 或有事项 的规定 按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债 取得固定资产时预计弃置费用的现值借 固定资产 预计弃置费用的现值 贷 预计负债在固定资产的使用寿命内 按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用借 财务费用贷 预计负债 20 04 2020 14 三 固定资产的后续支出对于符合固定资产确认条件的后续支出 应予以资本化 如固定资产发生的更新改造支出等 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 否则 予以费用化 应当在发生时计入当期损益 如固定资产的日常修理费用和大修理费用等 应当在发生时计入当期损益 借 管理费用销售费用贷 银行存款原材料应付职工薪酬 6固定资产 资本化 费用化 20 04 2020 15 例 企业有机器一台 原值80000元 已经计提折旧20000元 为提供机器性能 决定加入A部件 价值为10000元 同时替换原有的旧部件 旧部件扣除折旧后的净值为6000元 安装过程中发生安装费2000元 半个月后 安装工作结束 机器投入使用 借 工程物资11700贷 银行存款11700借 在建工程60000累计折旧20000贷 固定资产8000借 在建工程13700贷 工程物资11700银行存款2000借 营业外支出6000贷 在建工程6000借 固定资产67700贷 在建工程67700 20 04 2020 16 四 固定资产的取得 一 不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产 直接计入 固定资产 账户 6固定资产 20 04 2020 17 6固定资产 借 固定资产24900贷 银行存款24900 例题 某企业购入一台不需安装的设备 发票价格20000元 税额3400元 发生的运费1500 款项全部以银行存款付清 20 04 2020 18 二 需要安装固定资产需要安装的 先通过 工程物资 在建工程 账户核算 安装完毕后再转入 固定资产 账户 6固定资产 20 04 2020 19 6固定资产 例题 2005年5月10日 某企业购入一台需要安装的设备 取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元 增值税额为8500元 支付运输费为700元 皆以银行存款支付 安装设备时 领用材料物资价值1500元 购进该批材料时支付的增值税额为255元 支付工资3500元 20 04 2020 20 1 支付设备价款 税金 运输费合计59200元 2 领用安装材料 支付工资等费用 3 设备安装完毕交付使用 6固定资产 借 在建工程59200贷 银行存款59200 借 在建工程5255贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 255原材料1500应付职工薪酬3500 固定资产的入账价值 59200 5255 64455 借 固定资产64455贷 在建工程64455 20 04 2020 21 五 固定资产的折旧 一 折旧的涵义折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 6固定资产 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 年份 1 2 3 4 5 价值 20 04 2020 22 二 折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 按照期初固定资产数额计提 即当期增加固定资产不提折旧 当期减少固定资产照提折旧 6固定资产 下列哪些固定资产要提折旧 A 超期使用的汽车B 购入暂时不需用的新设备C 已经完工但尚未使用的建筑物D 季节性大修理的机器 20 04 2020 23 三 固定资产折旧的影响因素应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额1 固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2 预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3 预计使用寿命 经济年限而不是物理年限4 折旧方法 6固定资产 其中2 3 4均需合理确定 一经确定 不得随意变更 20 04 2020 24 四 折旧的计算方法 6固定资产 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 20 04 2020 25 1 年限平均法 6固定资产 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值预计使用年限 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额12 固定资产年折旧率 年折旧额原始价值 固定资产月折旧率 月折旧额原始价值 年折旧率12 20 04 2020 26 2 工作量法 6固定资产 固定资产原值 预计净残值预计的工作量总数 单位工作量折旧额 月折旧额 月工作量 单位工作量折旧额 年折旧额 年工作量 单位工作量折旧额 20 04 2020 27 6固定资产 例题 甲公司的一台机器设备原价为680000元 预计生产产品产量为2000000件 预计净残值率为3 本月生产产品34000件 假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备 则该台机器设备本月折旧额为多少 单件折旧 680000元 1 3 2000000件 0 3298 元 件 月折旧额 34000件 0 3298元 件 11213 2元 20 04 2020 28 3 年数总和法 6固定资产 尚可使用年数预计使用年限 预计使用年限 1 2 年折旧率 某年折旧额 固定资产原值 预计净残值 该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 20 04 2020 29 6固定资产 年数总和法举例 20 04 2020 30 4 双倍余额递减法 6固定资产 固定资产年初账面净值 折旧率 年折旧额 年折旧率 2预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 最后两年该如何处理呢 20 04 2020 31 6固定资产 双倍余额递减法举例 20 04 2020 32 6固定资产 符合稳健性原则和配比原则 降低固定资产使用风险固定资产使用成本 折旧 修理费用 比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新 加速折旧法的理由 优点 20 04 2020 33 借 制造费用 生产部门折旧 管理费用 管理部门折旧 销售费用 销售部门折旧 其他业务成本 经营性出租资产折旧 研发支出 研发部门折旧 贷 累计折旧 五 折旧的计提 6固定资产 折旧的计提 企业应当按月提取折旧 并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 正常情况下 固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额 但对于已计提减值准备的固定资产 应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额 至少每年年终 对使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 改变时 应当作为会计估计变更 20 04 2020 34 六 固定资产减值 6固定资产 减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断 20 04 2020 35 一 减值迹象的判断是否发生减值 企业会计准则第8号 资产减值 第五条判断标准 减值损失 账面价值 可收回金额 二 可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者 公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值 三 减值的账务处理可收回金额 账面价值 不需减值可收回金额 账面价值 将账面价值减至可收回金额 6固定资产 借 资产减值损失 两者的差额 贷 固定资产减值准备 减值损失一经确认 不得转回 20 04 2020 36 七 固定资产清查 一 固定资产盘盈 应作为前期差错调整 6固定资产 借 固定资产贷 以前年度损益调整借 以前年度损益调整贷 应交税费 应交所得税借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润 20 04 2020 37 二 固定资产盘亏 6固定资产 20 04 2020 38 八 固定资产的处置 一 账户设置 固定资产清理 二 账务处理 6固定资产 20 04 2020 39 6固定资产 例题 2005年2月1日 Z公司出售一台设备 其购入价为150万元 其间已发生减值5万元 售价为100万 该设备已计提折旧60万元 另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元 现已办理了财产转移手续 20 04 2020 40 1 固定资产转入清理 2 发生清理费用等 3 取得出售收入 6固定资产 借 固定资产清理85累计折旧60固定资产减值准备5贷 固定资产150 借 固定资产清理1贷 银行存款1 借 银行存款100贷 固定资产清理86营业外收入14 20 04 2020 41 九 固定资产的披露固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率各类固定资产的期初和期末原价 累