中级财务会计会计调整PPT课件

1 15会计调整 Accountingadjustments Chapter15 山东建筑大学 商学院 2 13其他财务报告 通过本章学习 了解会计政策的类型 掌握会计政策 会计估计变更的会计处理方法 掌握前期差错及其更正方法 掌握资产负债表日后事项及调整事项的调整方法 学习目的与要求 3 重点会计政策 会计估计变更的会计处理方法 前期差错及其更正方法 资产负债表日后事项及调整事项的调整方法 难点追溯调整法 教学重点与难点 4 会计调整是企业在编制会计报表之后 因会计政策变更 会计估计变更 前期差错更正和资产负债表日后事项而对会计记录和会计报表进行的调整 重要概念 5 会计政策 是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法最典型的会计政策是会计方法 第一节会计政策的类型及变更的处理方法 注意 我国第30号准则规定的重要会计政策 6 7 会计政策的特点在我国 会计准则属于法规 企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策 1 选择性 2 强制性 3 层次性 三 重要的会计政策企业应当披露重要的会计政策 不具有重要性的会计政策可以不予披露 8 会计政策变更 是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为 依法变更 自行变更 不属于会计政策变更的情况 1 企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策2 企业对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策 9 一 会计政策变更与会计估计变更的划分基础 1 以会计确认是否发生变更作为判断基础 2 以计量基础是否发生变更作为判断基础 3 以列报项目是否发生变更作为判断基础 4 根据会计确认 计量基础和列报项目所选择的 为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法 不是会计政策 而是会计估计 其相应的变更是会计估计变更 10 二 划分会计政策变更和会计估计变更的方法企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更 分析并判断该事项是否涉及会计确认 计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更的 该事项是会计政策变更 不涉及上述划分基础变更时 该事项可以判断为会计估计变更 11 一 会计政策变更的会计处理原则1 按照法律 行政法规以及国家统一的会计制度等要求变更的情况下 企业应当分别按以下情况进行处理 1 国家发布相关的会计处理办法的 则按照国家发布相关的规定进行会计处理 2 国家没有发布相关的会计处理办法的 则采用追溯调整法进行会计处理 12 2 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息的 企业应当采用追溯调整法进行会计处理 将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益 其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也一并调整 3 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的 应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策 4 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的 应当采用未来适用法处理 13 一 追溯调整法追溯调整法 指对某项交易或事项变更会计政策时 视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 关键概念 会计政策变更的累计影响数 14 步骤 第一步 计算确定会计政策变更的累积影响数第二步 编制相关项目调整分录第三步 调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额第四步 附注说明 具体业务的处理 P380例15 1 15 二 未来适用法 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的 应当采用未来适用法进行处理 未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 只在变更当期采用变更后的会计政策 会计估计变更仅影响变更当期 16 附注中披露 一 会计政策变更的性质 内容和原因 二 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 三 无法进行追溯调整的 说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 P382例15 2 17 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断进行会计估计有 坏账损失的估计 存货发生损失的估计 固定使用年限的估计 收入确认完工百分比法的估计等会计估计的特点 1 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2 进行会计估计时 往往以最近可利用的信息或资料为基础 3 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 第二节会计估计的含义及会计估计变更的会计处理 18 会计估计变更 是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整 企业赖以进行估计的基础发生了变化 或者由于取得新信息 积累更多经验以及后来的发展变化 可能需要对会计估计进行修改 19 企业应采用未来适用法 在会计估计变更当期及以后期间 采用新的会计估计 不改变以前期间的会计估计 也不调整以前期间的报告结果 为了使不同期间的财务报表能够可比 如果以前期间的会计估计变更的影响数计入日常经营活动损益 则以后期间也应计入日常经营活动损益 如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目 则以后期间也应计入特殊项目 20 在附注中披露 一 会计估计变更的内容和原因 二 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 三 会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因 21 一 前期差错的概念及类型 一 前期差错的概念前期差错 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息 而对前期财务报表造成省略或错报 1 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 2 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 第三节前期差错及其更正方法 22 一 按形成原因分类 会计政策使用上的差错 会计估计上的差错 其他差错 二 按形成时间分类 当期差错 前期差错 23 实务中形成前期差错的情形主要有 1 采用法律 行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策 2 账户分类以及计算错误 3 对事实的疏忽或曲解 以及舞弊 4 在期末对应计项目与递延项目未予调整 5 漏记已完成的交易 6 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 7 资本性支出与收益性支出划分差错等 24 一 前期差错重要性的判断前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断 前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质 是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素 一般来说 前期差错所影响的财务报表项目的金额越大 性质越严重 其重要性水平越高 25 当期发现的当期差错应当在财务报表发布之前予以更正 当重要差错直到下一期间才被发现 就形成了前期差错 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 追溯重述法 是指在发现前期差错时 视同该项前期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行更正的方法 具体业务的处理 26 二 不重要的前期差错的处理对于不重要的前期差错 企业不需调整财务报表相关项目的期初数 但应调整发现当期与前期相同的相关项目 属于影响损益的 应直接计入本期与上期相同的净损益项目 属于不影响损益的 应调整本期与前期相同的相关项目 27 三 重要的前期差错的处理对于重要的前期差错 企业应当在其发现当期的财务报表中 调整前期比较数据 具体地说 企业应当在当期的财务报表中 进行追溯更正 1 追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额 2 如果前期差错发生在列报的最早前期之前 则追溯重述列报的最早前期的资产 负债和所有者权益相关项目的期初余额 28 附注中披露 一 前期差错的性质 二 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 三 无法进行追溯重述的 说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点 具体更正情况 在以后期间的财务报表中 不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息 29 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 1 资产负债表日 会计年度末和会计中期期末2 财务报告批准报出日 董事会或类似机构批准财务报告报出的日期3 有利或不利事项 资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响 既包括有利影响也包括不利影响 第四节资产负债表日后事项及调整事项的调整方法 中期资产负债表日 年度资产负债表日 12月31日结账日 年度中间各期期末 30 二 资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间 涉及的几个日期 1 财务报表编制完成日 2 注册会计师出具审计报告日 3 董事会批准财务报告可以对外公布日 4 实际对外公布日 注 资产负债表日后事项的时间区间为 1月1日至董事会或类似机构批准 或再批准 财务报告可以对外公布的日期 而不是实际对外公布日期 财务报告批准报出以后 实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项 并由此影响财务报告对外公布日期的 应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期 31 例 某上市公司委托会计师事务所对其2005年度的财务报表进行审计 会计期间为2005年1月1日至2005年12月31日 结账日期为2005年12月31日 编制报表日期为2006年2月15日 审计外勤结束日为2006年3月20日 董事会批准批准财务报表对外公布日为2006年4月20日 公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下 调整事项 2006年1月1日一直延续至2006年4月20日非调整事项 2006年1月1日 2006年4月20日审计报告日 2006年3月20日 也是注册会计师外勤审计结束日 批准财务报表对外报出日 2006年4月20日 董事会批准财务报表对外公布日 32 资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利事项和不利事项 资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项 日后事项包括的内容 33 资产负债表日后事项的内容 一 调整事项含义 资产负债表日后调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 特点 其一是在资产负债表日或以前已经存在 资产负债表日后得以证实的事项 其二是对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项 其三应调整会计报表相关数字 34 二 非调整事项含义 资产负债表日后非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 特点 第一 资产负债表日并未发生或存在 完全是期后才发生的事项 第二 对理解和分析财务报告有重大影响的事项 35 三 注意1 调整与非调整事项是一个广泛的概念 就事项本身来说 可以是各种各样的性质 只要符合准则中对两类事项的定义即可 主要依据会计人员的职业判断 2 同一性质的事项可能是调整事项 也可能是非调整事项 取决于事项 发生 的 根 在资产负债日之前还是之后 3 资产负债表日后事项 已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的 除法律 法规以及其他准则另有规定外 不需要在会计报表附注中进行披露 36 调整事项与非调整事项的区别与共同点 1 区别 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前 资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明 非调整事项是在资产负债表日尚未存在 但在财务报告批准报出日之前发生或存在 2 共同点 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的 对报告年度的财务报告所反映的财务状况 经营成果都将产生重大影响 37 四 调整事项的会计处理原则及方法 一 资产负债表日后调整事项的处理原则 一 调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项 应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样 作出相关账务处理 并对资产负债表日已编制的会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 作相应的调整 二 需要调整的事项1 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债 或确认一项新负债 2 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额 3 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 4 资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错 等等注意 资产负债表日后发生的调整事项和前期差错更正业务有重合 38 四 调整事项的会计处理原则及方法 二 资产负债表日后调整事项的处理方法由于资产负债表日后事项发生在次年 上年度的有关账目已经结转 特别是损益类科目在结账后已无余额 因此 资产负债表日后发生的调整事项 应当分别以下情况进行账务处理 1 涉及损益的事项 通过 以前年度损益调整 科目处理 2 涉及利润分配调整的事项 直接在 利润分配 未分配利润 科目中处理 不调整 应付利润 3 不涉及损益以及利润分配的事项 调整相关科目 4 通过上述账务处理后 还应同时调整财务报表相关项目和附注内容的数字 涉及货币资金的不调整 包括 资产负债表日编制的资产负债表的年末数 利润及所有者权益变动表的本年数 当月编制的资产负债表的年初数 提供比较利润表时 还应调整利润表的上年数 如果涉及会计报