企业所得税解..PPT课件

1 企业所得税讲座 2012 3 14 2 一 企业所得税法适用的原则二 收入问题三 扣除问题四 税收优惠问题五 税收征管问题六 税收执法督察中发现问题七 房地产专项检查发现问题 3 一 企业所得税法适用的原则 一 税法适用的基本原则1 法律不溯及既往原则2 法律优位原则3 实体从旧 程序从新原则4 特别法优于普通法 4 一 企业所得税法适用的原则 二 企业所得税法的基本原则1 应纳税所得额计算的权责发生制原则2 税前扣除的相关性和合理性原则3 税前扣除的一般框架一般扣除规则禁止扣除规则允许扣除的特殊项目 5 二 收入问题 一 不征税收入1 财政性资金必须满足三个条件才能作为不征税收入处理 2 不征税收入不属于税收优惠的范畴 对于纳税人和税务机关来说 都会增加许多后续管理工作 包括不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除的管理 形成的资产的折旧 摊销不得扣除的管理 以及不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回有关部门的部分应重新计入取得该资金第六年的收入总额的管理等 3 2012年为企业2008年作不征税收入处理后的第5年 市国税局将按总局关于后续管理的有关要求 加强对不征税收入的后续管理 6 二 收入问题 二 旅游业收入问题旅游业核定征收企业所得税的应税收入额能否允许扣除转付给第三方的支出 不应扣除转付给第三方的支出 所得税收入的口径不同于营业税营业额的口径 7 三 税前扣除问题 一 资产损失税前扣除政策的新变化1 资产损失税前扣除原则企业资产损失必须符合权责发生制原则 同时具备合法性 真实性 相关性 合理性和确定性原则 才能在企业所得税前扣除 8 三 税前扣除问题 2 资产损失税前扣除的主要变化内容 1 重新界定资产损失的范围 2 将资产损失分类为实际资产损失和法定资产损失 3 减少资产损失会计处理与税务处理规定的差异 4 将资产损失统一规范为企业自行申报扣除制度 5 明确资产损失税前扣除年度 6 实行清单申报和专项申报相结合的制度 7 对跨地区经营汇总纳税企业实行双向申报制度 8 应收账款损失 9 无形资产损失 10 投资损失 9 三 税前扣除问题 3 中介机构编写鉴证报告的基本要求具有法定资质的中介机构应当遵循以上六个原则去收集 梳理资产损失相关证据材料 并对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查和编写资产损失鉴证报告 10 三 税前扣除问题 二 税前扣除的合法凭据问题 企业发生的与取得收入有关的 与取得收入直接相关的支出 合理的支出 符合生产经营活动常规 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 企业税前扣除的票据应符合发票管理办法等有关规定 并能足以证明该扣除项目符合企业所得税税前扣除的规定 1 纳税人发生现金折扣业务 在不能取得对方的发票的情况下 需要哪些凭据才能税前扣除 2 企业在取得土地使用权的时候 国土部门未采取 招 拍 挂 的形式进行土地使用权转让 而是由企业直接与农户商谈土地占用事宜 并支付给农户土地出让补偿金 这部分支出企业无法取得发票 3 企业当年取得不符合规定的票据 比如假票 入账 已办理汇算清缴 经税务机关核查发现后 于次年5月31日以后取得的凭证怎样处理 11 三 税前扣除问题 三 非金融企业向个人借款的利息支出问题 企业所得税法 第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 该条款强调实际发生也即真实发生原则 企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分准予扣除 企业向个人借款 向其支付利息 如果仅取得收据是不能作为税前扣除的适当凭据的 因此 所发生的费用不能在税前扣除 企业应要求个人到税务机关代开发票并缴纳相关税金 取得正规发票后 方可按规定在税前扣除 12 三 税前扣除问题 四 利息资本化问题某企业按会计准则规定 对在建工程停工超过3个月以上的费用支出停止资本化 转为当期费用处理 该处理符合会计准则规定 而所得税法中暂无此费用处理的明确规定 应如何执行 税法无规定的 从财务会计规定 在建工程停工超过3个月以上的费用支出停止资本化 13 三 税前扣除问题 五 工资支出税前扣除问题1 工资薪金支出是否仍然以 纳税年度内实际支付 为准 工资薪金属于 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 的特别规定 应按总局规定的实际发放口径执行 不能适用 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号 第六条 关于企业提供有效凭证时间问题 的相关规定 14 三 税前扣除问题 2 支付给劳务派遣企业的费用 主要是工资 是否作为 三费 扣除基数 3 企业的差旅费支出因出差地不同按包干和补贴作为管理费用在所得税前扣除的问题 4 现金发放的劳保费是否属于企业的劳动保护支出 5 个人在户籍所在地自行缴纳社保费用能否税前扣除 6 部分企业没有签订劳动合同 也没有制定相应的工资薪金发放标准 基本上都是以工资表进行现金发放 能否扣除 15 三 税前扣除问题 六 固定资产扣除问题1 固定资产投入使用后计税基础确定问题对 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 第五条应如何理解 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计算折旧 投入使用后12个月内取得全额发票的 可按取得的全额发票金额调整计税基础 超过12个月没有取得全额发票的 应按已取得发票金额调整计税基础 未取得的金额不能计算折旧扣除额 超过12个月取得剩余金额发票的 从取得年度开始在固定资产使用的剩余年限内计算折旧扣除额 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 16 三 税前扣除问题 2 接受非货币性资产投资的计税凭证企业以拥有的房屋 土地使用权 经中介机构评估后 按评估价对外投资 被投资方凭投资协议按评估价格入账核算 是否必须取得投资方开具的发票才能作为投资资产的计税基础 被投资方接受房屋 土地使用权投资时 可以按资产的公允价值和支付的相关税费 凭发票 合同 协议等凭据确定计税基础 3 企业购入旧设备不能取得已使用年限证据 或磨损程度 的情况下 其折旧年限如何确定 企业购进已使用过的固定资产以及接受捐赠的固定资产的 由企业根据该固定资产的使用价值和尚可使用年限确定折旧年限 但如果企业确定的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限 则应由企业举证说明其理由 对企业不能提供固定资产已使用年限证明的 其折旧年限不得低于税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限 4 企业账簿记载的固定资产中有部分房屋 车辆 属企业为投资者 股东 个人购买的 所有权登记为投资者个人 但投资者无偿交与企业用于生产经营使用 问企业这部分资产提取的折旧是否可税前扣除 房屋 车辆的所有权不属于企业 不能计算折旧扣除 17 四 税收优惠问题 一 西部大开发税收优惠政策执行问题以前年度已审批享受西部大开发税收优惠政策的 在2012年季 月 度所得税预缴和2011年度所得税汇算清缴时可继续按15 税率执行 以前年度未审批享受西部大开发税收优惠政策的企业 如果该企业经营业务符合 产业结构调整指导目录 2011版 中鼓励类目录的 可先按该 产业结构调整指导目录 予以备案确认后执行优惠 待国家税务总局相关文件和国家发改委 西部地区鼓励类产业目录 出台后 再按该 西部地区鼓励类产业目录 进行确认或调整 18 四 税收优惠问题 二 小型微利企业优惠问题1 关于小型微利企业适用目录问题对于小型微利企业从事行业是否属于 非限制和禁止行业 的判定 内资企业参照 产业结构调整指导目录 外商投资企业参照 外商投资产业指导目录 但 产业结构调整指导目录 2011年本 自2011年6月1日起施行 对于个别企业从事的行业可能会在一个纳税年度中从非限制和禁止行业调整到限制和禁止行业的情况 在此后的预缴和年度汇算清缴应如何执行政策 由于核实企业是否符合小型微利企业的条件 是在一个纳税年度终了后才能根据企业当年的有关指标来判断年度应纳税所得额是否超过30万元 因此 即使在改变为限制和禁止行业后的预缴申报时继续按享受优惠政策预缴 在年度汇算清缴时也应该按新的目录执行 2 执行小型微利企业优惠时 是否按照 中小企业划型标准规定 工信部联企业 2011 300号 的标准进行判定 标准不一样 各自按规定执行 19 四 税收优惠问题 三 关于新国民经济行业分类标准出台后农林牧渔税收优惠的执行问题 国家税务总局办公厅关于执行新国民经济行业分类国家标准的通知 国税办发 2011 132号 规定 税务总局研究决定 新 国民经济行业分类 从2012年1月1日起在税务系统税收征管 税收会计统计报表制度等工作中全面实施 但是 国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告 国家税务总局公告2011年第48号 2011年9月13日 第一条规定 企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农 林 牧 渔业项目 除另有规定外 参照 国民经济行业分类 GB T4754 2002 的规定标准执行 48号公告应如何执行 目前 市国税局已书面请示总局 我们的建议意见是 尽快修改48号公告 按新的国民经济行业分类标准执行 在答复前暂按文件执行 20 四 税收优惠问题 四 研究开发费加计扣除问题企业可以加计扣除的研究开发费用所属的项目已明确为研发失败项目 其原归集的的研究开发费用能否扣除 企业应按116号文件的规定提供效用情况说明 研究成果报告等资料 跨年度的研究开发费用分年度归集后 在项目研发成功年度加计扣除 21 四 税收优惠问题 五 对涉税事项执行期限超过一个纳税年度的 可否一次性备案 政策执行有固定期限的 可进行一次性备案处理 如符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得 三免三减半 优惠 就可以一次性备案 而对农林牧渔等项目无固定执行期限的 仍需每年进行备案处理 22 五 税收征管问题 一 涉税事项管理种类和时限要求企业所得税涉税事项是指依据税收法律 法规 规章以及规范性文件的规定 应纳入企业所得税审批或备案管理的事项 包括税收优惠事项 不征税收入事项 税前扣除事项 涉税资格认定事项和其他事项等 企业所得税涉税事项管理方式分为审批管理和备案管理 备案管理具体分为事先备案和事后报送相关资料两种方式 重庆市国家税务局关于发布 企业所得税涉税事项管理办法 试行 的公告 2010年第1号 审批事项9个 事先备案事项30个 事后报送资料事项 23 五 税收征管问题 二 核定征收问题1 增值税一般纳税人能否实行所得税核定征收 尽管增值税一般纳税人认定条件和企业所得税核定征收条件所依据的文件不同 但对同一纳税人不同税种的管理不能互相矛盾 除符合 企业所得税核定征收办法 试行 国税发 2008 30号 第三条规定条件的外 增值税一般纳税人不得核定企业所得税 2 年度中间改变征收方式的 汇算清缴如何处理 征收方式改变后 汇算清缴时应按调整后的征收方式计算全年的应纳所得税额 24 五 税收征管问题 三 应纳税所得额3万元或6万元以下小型微利企业年度申报填列问题根据 财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税