企业所得税汇算清缴培训PPT课件

iopop 1 企业所得税汇算清缴培训 iopop 2 目录 contents 技术入股企业所得税政策 研发费加计扣除 高新技术企业 软件 集成电路企业 01 02 03 04 05 其他企业所得税政策 06 企业所得税相关系统操作注意事项 iopop 3 一 高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 高新技术企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额8 的部分 准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 财税 2015 63号 iopop 4 一 高新技术企业 高新技术企业认定管理办法 国科发火 2016 32号 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2016 195号 iopop 5 一 高新技术企业 iopop 6 一 高新技术企业 iopop 7 一 高新技术企业 iopop 8 一 高新技术企业 iopop 9 一 高新技术企业 iopop 10 一 高新技术企业 2016年1月1日前 按照2008版 认定办法 认定的仍在有效期内的高新技术企业 资格依然有效 按照2008版 认定办法 认定的高新技术企业 在2015年12月31日前发生2008版 认定办法 第十五条规定情况 且有关部门在2015年12月31日前已经做出处罚决定的 仍按2008版 认定办法 相关规定进行处理 认定机构5年内不再受理企业认定申请的处罚执行至2015年12月31日止 iopop 11 一 高新技术企业 备案资料 1 企业所得税优惠事项备案表 2 高新技术企业资格证书 留存备查资料 1 高新技术企业资格证书 2 高新技术企业认定资料 3 年度研发费专账管理资料 4 年度高新技术产品 服务 及对应收入资料 5 年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例 以及研发费用辅助账 6 研发人员花名册 7 省税务机关规定的其他资料 企业所得税优惠政策事项办理办法 国家税务总局公告2015年第76号 iopop 12 二 软件和集成电路产业企业 关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税 2016 49号 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 财税 2012 27号 iopop 13 二 软件和集成电路产业企业 一 集成电路线宽小于0 8微米 含 的集成电路生产企业 经认定后 在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期 第一年至第二年免征企业所得税 第三年至第五年按照25 的法定税率减半征收企业所得税 并享受至期满为止 二 集成电路线宽小于0 25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业 经认定后 减按15 的税率征收企业所得税 其中经营期在15年以上的 在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期 第一年至第五年免征企业所得税 第六年至第十年按照25 的法定税率减半征收企业所得税 并享受至期满为止 iopop 14 二 软件和集成电路产业企业 三 我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业 经认定后 在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期 第一年至第二年免征企业所得税 第三年至第五年按照25 的法定税率减半征收企业所得税 并享受至期满为止 四 国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业 如当年未享受免税优惠的 可减按10 的税率征收企业所得税 iopop 15 二 软件和集成电路产业企业 五 符合条件的软件企业按照 财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知 财税 2011 100号 规定取得的即征即退增值税款 由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 六 集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用 应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除 iopop 16 二 软件和集成电路产业企业 七 企业外购的软件 凡符合固定资产或无形资产确认条件的 可以按照固定资产或无形资产进行核算 其折旧或摊销年限可以适当缩短 最短可为2年 含 iopop 17 二 软件和集成电路产业企业 软件 集成电路企业应从企业的获利年度起计算定期减免税优惠期 如获利年度不符合优惠条件的 应自首次符合软件 集成电路企业条件的年度起 在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠 iopop 18 二 软件和集成电路产业企业 减免税备案资料 关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税 2016 49号 第十二条 iopop 19 二 软件和集成电路产业企业 软件企业 1 企业开发销售的主要软件产品列表或技术服务列表 2 主营业务为软件产品开发的企业 提供至少1个主要产品的软件著作权或专利权等自主知识产权的有效证明文件 以及第三方检测机构提供的软件产品测试报告 主营业务仅为技术服务的企业提供核心技术说明 3 企业职工人数 学历结构 研究开发人员及其占企业职工总数的比例说明 以及汇算清缴年度最后一个月社会保险缴纳证明等相关证明材料 4 经具有资质的中介机构鉴证的企业财务会计报告 包括会计报表 会计报表附注和财务情况说明书 以及软件产品开发销售 营业 收入 软件产品自主开发销售 营业 收入 研究开发费用 境内研究开发费用等情况说明 5 与主要客户签订的一至两份代表性的软件产品销售合同或技术服务合同复印件 6 企业开发环境相关证明材料 7 税务机关要求出具的其他材料 iopop 20 二 软件和集成电路产业企业 国家规划布局内重点软件企业 1 企业享受软件企业所得税优惠政策需要报送的备案资料 2 符合第二类条件的 应提供在国家规定的重点软件领域内销售 营业 情况说明 3 符合第三类条件的 应提供商务主管部门核发的软件出口合同登记证书 以及有效出口合同和结汇证明等材料 4 税务机关要求提供的其他材料 iopop 21 三 研发费用加计扣除 企业开展研发活动中实际发生的研发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按规定据实扣除的基础上 按照本年度实际发生额的50 从本年度应纳税所得额中扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 在税前摊销 iopop 22 三 研发费用加计扣除 财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119号 关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第97号 iopop 23 三 研发费用加计扣除 一是放宽研发活动适用范围 特别明确创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除 二是进一步扩大研发费用加计扣除范围 三是简化对研发费用的归集和核算管理 四是减少审核程序 iopop 24 三 研发费用加计扣除 不适用税前加计扣除政策的行业1 烟草制造业 2 住宿和餐饮业 3 批发和零售业 4 房地产业 5 租赁和商务服务业 6 娱乐业 7 财政部和国家税务总局规定的其他行业 iopop 25 三 研发费用加计扣除 下列活动不适用税前加计扣除政策 1 企业产品 服务 的常规性升级 2 对某项科研成果的直接应用 如直接采用公开的新工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 3 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动 4 对现存产品 服务 技术 材料或工艺流程进行的重复或简单改变 5 市场调查研究 效率调查或管理研究 6 作为工业 服务 流程环节或常规的质量控制 测试分析 维修维护 7 社会科学 艺术或人文学方面的研究 iopop 26 三 研发费用加计扣除 研发费用的具体范围1 人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 以及外聘研发人员的劳务费用 2 直接投入费用 1 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 2 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 3 用于研发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 维修等费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 设备租赁费 iopop 27 三 研发费用加计扣除 研发费用的具体范围3 折旧费用 用于研发活动的仪器 设备的折旧费 4 无形资产摊销 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术 包括许可证 专有技术 设计和计算方法等 的摊销费用 5 新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 iopop 28 三 研发费用加计扣除 研发费用的具体范围6 其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 论证 鉴定 评审 评估 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费等 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10 7 财政部和国家税务总局规定的其他费用 iopop 29 三 研发费用加计扣除 研究开发人员范围企业直接从事研发活动人员包括研究人员 技术人员 辅助人员 研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员 技术人员是指具有工程技术 自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验 在研究人员指导下参与研发工作的人员 辅助人员是指参与研究开发活动的技工 企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议 合同 和临时聘用的研究人员 技术人员 辅助人员 iopop 30 三 研发费用加计扣除 研发费用归集 一 加速折旧费用的归集企业用于研发活动的仪器 设备 符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的 在享受研发费用税前加计扣除时 就已经进行会计处理计算的折旧 费用的部分加计扣除 但不得超过按税法规定计算的金额 iopop 31 三 研发费用加计扣除 例1 设备价值1200万元会计处理按8年折旧1200 8 150万税法最低折旧年限为10年 折旧年限缩短为6年 不考虑残值 1200 6 200万申报研发费用加计扣除时 就其会计处理的 仪器 设备的折旧费 150万元可以进行加计扣除75万元 150 50 75 iopop 32 三 研发费用加计扣除 例2 设备价值1200万元会计处理按4年折旧1200 4 300万税法最低折旧年限为10年 折旧年限缩短为6年 不考虑残值 1200 6 200万申报研发费用加计扣除时 对其在实际会计处理上已确认的 仪器 设备的折旧费 但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元 200 50 100 iopop 33 三 研发费用加计扣除 二 多用途对象费用的归集企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器 设备 无形资产 同时从事或用于非研发活动的 应对其人员活动及仪器设备 无形资产使用情况做必要记录 并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配 未分配的不得加计扣除 iopop 34 三 研发费用加计扣除 其他相关费用限额 通知 第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第 项至第 项的费用之和 10 1 10 假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X 通知 第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y 那么X X Y 10 即X Y 10 1 10 三 其他相关费用的归集与限额计算 iopop 35 三 研发费用加计扣除 当其他相关费用实际发生数小于限额时 按实际发生数计算税前加计扣除数额 当其他相关费用实际发生数大于限额时 按限额计算税前加计扣除数额 三 其他相关费用的归集与限额计算 iopop 36 三 研发费用加计扣除 例 某企业2016年进行了二项研发活动A和B A项目共发生研发费用100万元 其中与研发活动直接相关的其他费用12万元 B共发生研发费用100万元 其中与研发活动直接相关的其他费用8万元 假设研发活动均符合加计扣除相关规定 A项目其他相关费用限额 100 12 10 1 10 9 78 小于实际发生数12万元 则A项目允许加计扣除的研发费用应为97 78万元 100 12 9 78 97 78 B项目其他相关费用限额 100 8 10 1 10 10 22 大于实际发生数8万元 则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元 该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98 89万元 97 78 100 50 98 89 iopop 37 三 研发费用加计扣除 四 特殊收入的扣减企业在计算加计扣除的研发费用时 应扣减已按 通知 规定归集计入研发费用 但在当期取得的研发过程中形成的下脚料 残次品 中间试制品等特殊收入 不足扣减的 允许加计扣除的研发费用按零计算 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的 研发费用中对应的材料费用不得加计扣除 iopop 38 三 研发费用加计扣除 五 财政性资金的处理企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产 不得计算加计扣除或摊销 六 不允许加计扣除的费用法律 行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除 已计入无形资产但不属于 通知 中允许加计扣除研发费用范围的 企业摊销时不得计算加计扣除 iopop 39 三 研发费用加计扣除 特别事项的处理企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用 按照费用实际发生额的80 计入委托方研发费用并计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定 委托方与受托方存在关联关系的 受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用 不得加计扣除 企业共同合作开发的项目 由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除 iopop 40 三 研发费用加计扣除 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况 对技术要求高 投资数额大 需要集中研发的项目 其实际发生的研发费用 可以按照权利和义务相一致 费用支出和收益分享相配比的原则 合理确定研发费用的分摊方法 在受益成员企业间进行分摊 由相关成员企业分别计算加计扣除 iopop 41 三 研发费用加计扣除 会计核算与管理1 企业应按照国家财务会计制度要求 对研发支出进行会计处理 同时 对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账 准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用 2 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算 准确 合理归集各项费用支出 对划分不清的 不得实行加计扣除 iopop 42 三 研发费用加计扣除 1 自主研发 研发支出 辅助账2 委托研发 研发支出 辅助账3 合作研发 研发支出 辅助账4 集中研发 研发支出 辅助账5 研发支出 辅助账汇总表6 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 iopop 43 三 研发费用加计扣除 申报 预缴时据实扣除 汇缴时加计扣除年报填报的报表 1 A107010 免税 减计收入及加计扣除优惠明细表 2 A107014 研发费用加计扣除优惠明细表 3 研发支出 辅助账汇总表 4 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 iopop 44 三 研发费用加计扣除 备案资料 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第97号第六条 三 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时 向税务机关报送 企业所得税优惠事项备案表 和研发项目文件完成备案 iopop 45 三 研发费用加计扣除 留存备查资料 1 自主 委托 合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 2 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单 3 经科技行政主管部门登记的委托 合作研究开发项目的合同 4 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器 设备 无形资产的费用分配说明 包括工作使用情况记录 5 集中研发项目研发费决算表 集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料 6 研发支出 辅助账 7 企业如果已取得地市级 含 以上科技行政主管部门出具的鉴定意见 应作为资料留存备查 8 省税务机关规定的其他资料 iopop 46 四 技术入股企业所得税政策 财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 财税 2016 101号 关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告 国家税务总局公告2016年第62号 国家税务总局关于做好股权激励和技术入股所得税政策贯彻落实工作的通知 税总函 2016 496号 iopop 47 四 技术入股企业所得税政策 企业以技术成果投资入股到境内居民企业 被投资企业支付的对价全部为股票 权 的 企业可选择继续按现行有关税收政策执行 也可选择适用递延纳税优惠政策 选择技术成果投资入股递延纳税政策的 经向主管税务机关备案 投资入股当期可暂不纳税 允许递延至转让股权时 按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税企业选择适用上述任一项政策 均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除 iopop 48 四 技术入股企业所得税政策 持有递延纳税的股权期间 因该股权产生的转增股本收入 以及以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的 应在当期缴纳税款 本公告自2016年9月1日起实施 iopop 49 四 技术入股企业所得税政策 关于企业所得税征管问题 一 选择适用 通知 中递延纳税政策的 应当为实行查账征收的居民企业以技术成果所有权投资 二 企业适用递延纳税政策的 应在投资完成后首次预缴申报时 将相关内容填入 技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表 附件5 三 企业接受技术成果投资入股 技术成果评估值明显不合理的 主管税务机关有权进行调整 iopop 50 五 其他企业所得税政策 关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知 财税 2016 45号 股权捐赠行为 是指企业向中华人民共和国境内公益性社会团体实施的股权捐赠行为 企业向中华人民共和国境外的社会组织或团体实施的股权捐赠行为不适用 iopop 51 五 其他企业所得税政策 企业实施股权捐赠后 以其股权历史成本为依据确定捐赠额 并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除 公益性社会团体接受股权捐赠后 应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据 自2016年1月1日起执行 iopop 52 五 其他企业所得税政策 企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分 允许结转以后三年内计算应纳税所得额时扣除 中华人民共和国慈善法 iopop 53 五 其他企业所得税政策 十二届全国人大常委会第二十六次会议 表决通过了修改 企业所得税法 的决定 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 超过年度利润总额12 的部分 准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除 iopop 54 五 其他企业所得税政策 国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告 国家税务总局公告2016年第80号 关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出 准予企业在计算应纳税所得额时扣除 iopop 55 五 其他企业所得税政策 关于企业移送资产确认收入问题企业发生 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 第二条规定情形的 除另有规定外 应按照被移送资产的公允价值确定销售收入 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 第三条同时废止 iopop 56 五 其他企业所得税政策 国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告国家税务总局公告2016年第81号 iopop 57 五 其他企业所得税政策 企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后 当年企业所得税汇算清缴出现亏损 且没有后续开发项目的 可以按照以下方法 计算出该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款 并申请退税 iopop 58 五 其他企业所得税政策 企业在申请退税时 应向主管税务机关提供书面材料说明应退企业所得税款的计算过程 包括该项目缴纳的土地增值税总额 项目销售收入总额 项目年度销售收入额 各年度应分摊的土地增值税和已经税前扣除的土地增值税 各年度的适用税率 以及是否存在后续开发项目等情况 iopop 59 五 其他企业所得税政策 财政部国家税务总局关于落实降低企业杠杆率税收支持政策的通知 财税 2016 125号 iopop 60 五 其他企业所得税政策 落实好降杠杆相关税收支持政策 一 企业符合税法规定条件的股权 资产 收购 合并 债务重组等重组行为 可按税法规定享受企业所得税递延纳税优惠政策 二 企业以非货币性资产投资 可按规定享受5年内分期缴纳企业所得税政策 三 企业破产 注销 清算企业所得税时 可按规定在税前扣除有关清算费用及职工工资 社会保险费用 法定补偿金 四 企业符合税法规定条件的债权损失可按规定在计算企业所得税应纳税所得额时扣除 五 金融企业按照规定提取的贷款损失准备金 符合税法规定的 可以在企业所得税税前扣除 iopop 61 五 其他企业所得税政策 北京市财政局北京市国家税务局北京市地方税务局证监会北京证监局转发财政部国家税务总局证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的通知 京财税 2016 135号 iopop 62 五 其他企业所得税政策 一 对内地企业投资者通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得 计入其收入总额 依法征收企业所得税 二 对内地企业投资者通过基金互认从香港基金分配取得的收益 计入其收入总额 依法征收企业所得税 三 对香港市场投资者 包括企业和个人 通过基金互认买卖内地基金份额取得的转让差价所得 暂免征收所得税 iopop 63 五 其他企业所得税政策 四 对香港市场投资者 包括企业和个人 通过基金互认从内地基金分配取得的收益 由内地上市公司向该内地基金分配股息红利时 对香港市场投资者按照10 的税率代扣所得税 或发行债券的企业向该内地基金分配利息时 对香港市场投资者按照7 的税率代扣所得税 并由内地上市公司或发行债券的企业向其主管税务机关办理扣缴申报 该内地基金向投资者分配收益时 不再扣缴所得税 iopop 64 五 其他企业所得税政策 财政部国家税务总局民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知 财税 2016 111号 北京市财政局北京市地方税务局转发财政部国家税务总局关于国家大学科技园税收政策的通知 京财税 2016 2110号 北京市财政局北京市地方税务局转发财政部国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策的通知 京财税 2016 1858号 北京市财政局北京市国家税务局北京市地方税务局转发财政部国家税务总局铁路债券利息收入所得税政策问题的通知 京财税 2016 607号 财政部国家税务总局关于继续实行农村饮水安全工程建设运营税收优惠政策的通知 财税 2016 19号 iopop 65 六 企业所得税相关系统操作注意事项 1 关于2016年度企业所得税汇算清缴申报系统变化要点 1 年度纳税申报表成功上传数据后 本年度汇算清缴申报即已完成 不能重复上传数据 申报成功后不能再次进入汇算清缴申报功能 2 新增附加报表 涉及相关业务的纳税人需要填报 包括 非货币性资产投资递延纳税调整明细表