企业合并会计二PPT课件

精品课件 1 第七章企业合并会计 二 购并日的合并财务报表 2 精品课件 本章内容概要 1合并财务报表概述 2控制权取得日合并财务报表的编制 3 精品课件 1合并财务报表概述 合并财务报表的特点合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并范围合并财务报表的种类合并财务报表编制的原则和方法合并财务报表的格式和编制程序 4 精品课件 一 合并财务报表的特点 与单个企业编制的个别财务报表相比 合并财务报表一般有以下特点 合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体 即报告主体 合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制 合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的 合并财务报表有其独特的编制方法 5 精品课件 二 合并财务报表的合并理论 合并理论 是指如何认识知道合并财务报表的观点 表明应当站在怎样的立场上来认识母公司和子公司的关系 从而合理地确定合并范围和合并方法 流行的三种合并理论有 一 母公司理论 二 实体理论 三 所有权理论 6 精品课件 一 母公司理论 指站在母公司股东的立场上 将合并财务报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大 是母公司会计报表的扩充 1 强调母公司股东的利益 2 以是否形成控制作为确定合并范围的标准 7 精品课件 二 实体理论 企业集团是各成员共同组成的经济联合体 企业集团中各成员企业的地位是平等的 合并财务报表是整个经济联合体的财务报表 编制合并报表是为整个经济联合体服务的 不区别对待多数股东和少数股东 8 精品课件 三 所有权理论 指在编制合并财务报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系 也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系 而是强调编制合并财务报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权 对子公司资产 负债及损益按照母公司拥有所有权比例合并计入合并财务报表 9 精品课件 三 合并财务报表的合并范围 合并理论的选择 大多数国家选择母公司理论 西方国家中 美 英采用母公司理论 德采用实体理论 我国 合并财务报表暂行规定 采用母公司理论 但在少数股东权益方面接近于实体理论 10 精品课件 一 应纳入合并财务报表的企业范围 1 母公司拥有半数以上表决权的被投资企业 母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权 母公司间接拥有半数以上的表决权 直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本 11 精品课件 2 被母公司控制的其他被投资企业 与被投资企业的其他投资者之间的协议 根据章程或协议 有权决定该被投资企业的财务和经营政策 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权 12 精品课件 3 母公司控制的特殊目的主体 母公司为融资 销售商品或提供劳务等特定经营业务所需要而直接或间接地设立特殊目的的主体 母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其资产的决策权 母公司通过章程 合同 协议等具有获取特殊目的主体的权利 母公司通过章程 合同 协议等承担了特殊目的主体的大部分风险 13 精品课件 二 不纳入合并财务报表的企业范围 已准备关 停 并 转的子公司 按照破产程序 已宣告被清理被整顿的子公司 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 联合控制主体 合并财务报表中的控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制 母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位 14 精品课件 四 合并财务报表的种类 合并财务报表按照经济内容分类合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益表合并财务报表按照编制时间分类控制权取得日合并财务报表控制权取得日后财务报表 15 精品课件 五 合并财务报表编制的原则和方法 一 合并财务报表的编制原则真实性原则完整性原则及时性原则以个别财务报表为基础原则一体性原则重要性原则 16 精品课件 二 合并财务报表的编制方法购买法权益结合法P318 17 精品课件 六 合并财务报表的格式和编制程序 一 合并财务报表的格式见 P389 表8 7 P390 表8 8 P391 表8 9 P403 表8 12 18 精品课件 二 合并财务报表的格式1 编制前准备 1 母公司应当统一子公司所采用的会计政策 2 母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间 3 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表及其他有关资料为依据 子公司应当向母公司提供资料 2 编制合并工作底稿3 将个别财务报表过入合并工作底稿 19 精品课件 4 计算各项合计数5 编制抵消分录并过入合并工作底稿6 计算合并财务报表各项目合并数7 填列合并财务报表 20 精品课件 2控制权取得日合并财务报表的编制 由于合并后的经营尚未进行 所以只需编制合并资产负债表 21 精品课件 一 非同一控制下企业合并控制权取得日合并资产负债表的编制 一 母公司拥有子公司全部股权的合并财务报表的编制1 投资建立全资子公司的合并财务报表的编制 2 购买子公司全部股权的合并财务报表的编制 1 母公司以账面价值购入子公司全部股权时合并财务报表的编制 2 母公司以高于账面价值购入子公司全部股权时合并财务报表的编制 3 母公司以低于账面价值购入子公司全部股权时合并财务报表的编制 22 精品课件 二 母公司购买子公司部分股权的合并财务报表的编制1 以账面价值购入子公司部分股权合并财务报表的编制2 以高于账面价值购入子公司部分股权合并财务报表的编制3 以低于账面价值购入子公司部分股权合并财务报表的编制 23 精品课件 二 同一控制下企业合并