二执业准则PPT课件

1 第二章注册会计师执业准则 2 第一节注册会计师执业准则概述 执业准则的性质和作用执业准则产生的历史背景美国麦克森 罗宾斯药材公司审计案例的影响robinsen法律诉讼政府压力职业生存执业准则的定义执行业务过程中应当遵循的职业规范衡量工作质量的权威性标准 3 执业准则的作用规范注册会计师的执业行为提高注册会计师的执业质量维护社会公众利益促进社会主义市场经济健康发展 4 二 中国注册会计师执业准则基本体系业务准则质量控制准则职业道德准则 做审计好不自在 5 6 7 我国注册会计师执业规范体系发展执业规则 试行 88年12月至93年初CICPA颁布验资会计报表审计审计计划审计工作审计报告管理建议书职业道德守则教育要求和培训制度业务检查办法 8 我国注册会计师执业规范体系发展独立审计准则 95年 06年 独立审计准则序言1独立审计基本准则1独立审计具体准则28独立审计实务公告10执业规范指南5职业道德基本准则1质量控制基本准则1职业后续教育基本准则1共48个项目 9 我国注册会计师执业规范体系发展执业规范体系 2006年2月颁布48个准则 业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则 1个 审计准则 41个 审阅准则 1个 其他鉴证 2个 相关服务业务准则 2个 质量控制准则 1个事务所业务质量控制 职业道德准则 10 第二节中国注册会计师业务准则 一 注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是指鉴证业务准则概念框架 旨在规范注册会计师执行鉴证业务 明确鉴证业务的目标和要素 确定审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型 11 1 目的 1 在于规范注册会计师执行鉴证业务 2 明确鉴证业务的目标和要素 3 确定中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型 2 不必遵守鉴证业务基本准则的业务 满足下列所有条件 1 注册会计师的意见 观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的 2 注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用 3 与特定预期使用者达成的书面协议中 该业务未被确认为鉴证业务 4 在注册会计师出具的报告中 该业务未被称为鉴证业务 12 二 注册会计师审计准则 一 一般原则与责任1 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 该准则明确了财务报表审计的目标和一般原则2 中国注册会计师审计准则第1111号 审计业务约定书 该准则主要对审计业务约定书的内容 连续审计 审计业务的变更等方面进行了规范3 中国注册会计师审计准则第1121号 历史财务信息审计的质量控制 该准则目的在于规范包括财务报表在内的历史财务信息审计的质量控制程序 4 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿 该准则主要规范了审计工作底稿的性质 格式 内容和范围 以及审计工作底稿的归档 13 5 中国注册会计师审计准则第1141号 财务报表审计中对舞弊的考虑 该准则主要要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑 针对新形势下财务报表舞弊的特点 更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险 6 中国注册会计师审计准则第1142号 财务报表审计中对法律法规的考虑 该准则旨在规范注册会计师在财报表审计中对法律法规的考虑 明确执业责任 7 中国注册会计师审计准则第1151号 与治理层的沟通 该准则主要从沟通的对象 沟通的事项 沟通的过程和记录几方面对注册会计师与被审计单位治理层的沟通进行了规范 8 中国注册会计师审计准则第1152号 前后任注册会计师的沟通 该准则主要对接受委托前的沟通 接受委托后的沟通和发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理进行了规范 14 二 风险评估与应对1 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作 2 中国注册会计师审计准则第1211号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 3 中国注册会计师审计准则第1212号 对被审计单位使用服务机构的考虑 4 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性 5 中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 15 三 审计证据1 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 2 中国注册会计师审计准则第1311号 存货监盘 3 中国注册会计师审计准则第1312号 函证 4 中国注册会计师审计准则第1313号 分析程序 5 中国注册会计师审计准则第1314号 审计抽样和其他选取测试项目的方法 6 中国注册会计师审计准则第1321号 会计估计的审计 16 7 中国注册会计师审计准则第1322号 公允价值计量和披露的审计 8 中国注册会计师审计准则第1323号 关联方 9 中国注册会计师审计准则第1324号 持续经营 10 中国注册会计师审计准则第1331号 首次接受委托时对期初余额的审计 11 中国注册会计师审计准则第1332号 期后事项 12 中国注册会计师审计准则第1341号 管理层声明 17 四 利用其他主体的工作1 中国注册会计师审计准则第1401号 利用其他注册会计师的工作 2 中国注册会计师审计准则第1411号 考虑内部审计工作 3 中国注册会计师审计准则第1421号 利用专家的工作 18 五 审计结论与报告1 中国注册会计师审计准则第1501号 审计报告 2 中国注册会计师审计准则第1502号 非标准审计报告 3 中国注册会计师审计准则第1511号 比较数据 4 中国注册会计师审计准则第1211号 含有已审计财务报表的文件中的其他信息 19 六 特殊领域审计1 中国注册会计师审计准则第1601号 对特殊目的审计业务出具审计报告 2 中国注册会计师审计准则第1602号 验资 3 中国注册会计师审计准则第1611号 商业银行财务报表审计 4 中国注册会计师审计准则第1612号 银行间函证程序 5 中国注册会计师审计准则第1613号 与银行监管机构的关系 6 中国注册会计师审计准则第1621号 对小型被审计单位审计的特殊考虑 7 中国注册会计师审计准则第1631号 财务报表审计中对环境事项的考虑 8 中国注册会计师审计准则第1632号 衍生金融工具的审计 9 中国注册会计师审计准则第1633号 电子商务对财务报表审计的影响 20 三 注册会计师审阅准则 中国注册会计师审阅准则第2101号 财务报表审阅 21 四 注册会计师其他鉴证业务准则1 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 2 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号 预测性财务信息的审核 22 五 注册会计师相关服务准则1 中国注册会计师相关服务准则第4101号 对财务信息执行商定程序 2 中国注册会计师相关服务准则第4111号 代编财务信息 23 第三节会计师事务所质量控制准则 质量控制的涵义质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度 审计业务和审阅业务 其他鉴证业务及相关服务业务 质量控制的目的是确保审计质量符合业务准则的要求和明确相关责任业务准则是衡量业务质量的尺度 24 质量控制制度的目的1 确保会计师事务所及其人员遵守法律法规 职业道德规范以及审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定 2 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 25 质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控 26 对业务质量承担的领导责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任事务所的领导层的责任承担质量控制制度运作责任人员的责任 27 职业道德规范遵守职业道德规范的措施会计师事务所领导层的示范教育和培训监控对违反职业道德规范行为的处理满足独立性要求 28 客户关系和具体业务的接受与保持接受或保持客户关系和具体业务的前提客户的诚信业务承接能力职业道德拒绝委托或解除业务约定书 29 人力资源人力资源政策招聘业绩评价人员素质专业胜任能力职业发展晋升薪酬人员需求预测 30 人力资源 续 一般员工素质相关业务的知识和实务经验掌握法律法规 职业道德规范和业务准则的规定具有相关技术知识 包括信息技术知识熟悉客户所处的行业具有职业判断能力掌握会计师事务所质量控制政策和程序 31 业务执行指导 监督与复核指导监督复核咨询意见分歧项目质量控制复核 指在出具报告前 对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程 32 业务工作底稿及时归档 业务报告日后六十天内 保管要求安全性保密性完整性方便性时间性 对业务工作底稿至少保存10年 所有权 会计师事务所 33 监控监控内容 质量控制制度设计的适当性和运行的有效性监控人员信息反馈 34 业务准则与质量控制准则的关系二者的目的都是为了保证业务的质量业务准则是执行业务技术标准 而质量控制准则是业务的管理标准业务准则是针对审计人员的 质量控制准则是针对会计师事务所的 35 审计准则的产生 麦克森 罗宾斯案件1938年 美国纽约州的麦克森 罗宾斯药材公司突然宣布倒闭 在经济萧条时期 股份公司的倒闭本来习以为常 然而 该公司的倒闭 却使得 报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子 究其原因 是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题 36 案例背景1938年初 长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安 汤普森公司 在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问 一是罗宾斯药材公司中的制药原料部门 原是个盈利率较高的部门 但该部门却一反常态地没有现金积累 而且 流动资金亦未见增加 相反 该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资 以维持生产 二是公司董事会曾开会决议 要求公司减少存货金额 但到1938年年底 公司存货反而增加100万美元 汤普森公司立即表示 在没有查明这两个疑问之前 不再予以贷款 并请求官方协调控制证券市场的权威机构 纽约证券交易委员会调查此事 37 调查发现该公司在经营的十余年中 每年都聘请了美国著名的普赖斯 沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定 在查看这些审计人员出具的审计报告中 审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了 正确 适当 等无保留的审计意见 为了核实这些审计结论是否正确 调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核 结果发现 1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元 但其中的1907 5万美元的资产是虚构的 包括存货虚构1000万美元 销售收入虚构900万美元 银行存款虚构7 5万美元 在1937年年度合并损益表中 虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元 38 在此基础上 调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查 结果发现公司经理菲利普 科斯特及其同伙穆西卡等人 都是有前科的诈骗犯 他们都使用了假名混入公司并爬上公司管理岗位 他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上 并相互勾结 使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现 39 证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布 立即引起轩然大波 根据调查结果 罗宾斯药材公司的实际财务状况早已 资不抵债 应立即宣布破产 而首当其冲的受损失者是汤普森公司 因它是罗宾斯药材公司的最大债权人 为此 汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所 汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款 是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告 因此 他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失 40 在听证会上 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求 会计师事务所认为 他们执行的审计 遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的 财务报表检查 ExaminationofFinancialStatement 中所规定各项规则 药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致 审计人员对此不负任何责任 最后 在证券交易委员会的调解下 沃特豪斯会计师