95-第-印花税法 一

第十一章-印花税法 (一)第三节 印花税法一、印花税纳税义务人（一）、印花税法律规范现行印花税法的基本规范是国务院发布的中华人民共和国印花税暂行条例，是税收行政法规。印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为当做征税对象征收的一种税，所以印花税是行为税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。（二）印花税六类纳税义务人：印花税的纳税义务人按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。（三）印花税的特点：兼有凭证税和行为税性质；征税范围广泛；税率低、税负轻，最高税率为1，最低税率为0.05；由纳税人自行完成纳税义务，自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并画销或注销。（四）印花税纳税义务人的六个具体规定：印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：1.立合同人，指合同的当事人。（1）所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（2）合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。（3）当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。2.立据人。商品房销售合同按产权转移书据计税贴花。3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。6.各类电子应税凭证的签订人。需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。【例-多选题】下列属于印花税纳税人的有（ ）。A.购销合同的担保人B.发放土地使用证的国家行政部门C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订勘察设计合同的两家公司网校答案：CD二、印花税税目与税率（一）、印花税税目的十三个具体规定：1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同5.财产租赁合同。6.货物运输合同。7.仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。8.借款合同。银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。银行及其他金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款，因此融资租赁合同也属于借款合同。9.财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税，但不包括人寿保险。10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。（1）技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同。不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。（两者适用于产权转移书据）。（2）技术咨询合同。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。（3）技术服务合同不包括以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试，以及勘察、设计等所书立的合同。（4）对比掌握四类不同的技术转让合同：专利权转让合同，是指专利权人作为转让方将其发明创造专利的所有权或持有权移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。专利实施许可合同，是指专利权人或者其授权的人作为转让方许可受让方在约定的范围内实施专利，受让方支付约定使用费所订立的合同。（这两类是公开,有主的，按产权转移书据缴印花税0.5）专利申请权转让合同，是指转让方将其就特定的发明创造申请专利的权利移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。非专利技术转让合同，是指转让方将拥有的非专利技术成果提供给受让方，明确相互间非专利技术成果使用权、转让权，受让方支付约定使用费所订立的合同。（这两类都是没主的或保密的,按技术合同缴纳印花税0.3）11.产权转移书据我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。（1）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。（2）专利权转让、专利实施许可所书立的合同按产权转移书据征收印花税。（3）“财产所有权”转移书据的征税范围是指经政府管理机关登记注册的动产和不动产所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”。12.营业账簿（1）资金账簿；（2）其他营业账簿；（3）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。（4）银行的营业账簿与非营业账簿划分的问题：凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿，应按照规定征收印花税。银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不贴花。13.权利、许可证照权利、许可证照仅包括“四证一照”：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等（工房地商专），一定记住没有税务登记证，也要记住没有卫生许可证等。【例-单选题】下列合同中，属于印花税征税范围的是（ ）。（2013年）A.供用电合同B.融资租赁合同C.人寿保险合同D.法律咨询合同网校答案：B网校解析：电网与用户之间签订的供用电合同、人寿保险合同、法律咨询合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。【例-多选题】孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（ ）。（2009年）A.孙某应缴纳契税B.王某应缴纳契税C.孙某应缴纳印花税D.王某应缴纳印花税网校答案：BCD网校解析：受赠人缴纳契税，所以本题应该是王某缴纳契税；印花税双方都要缴纳。【例-多选题】下列凭证中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2014年）A.银行设置的现金收付登记簿B.个人出租门店签订的租赁合同C.电网与用户之间签订的供用电合同D.出版单位与发行单位之间订立的图书订购单网校答案：BD网校解析：选项A，银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如现金收付登记簿，属于非营业账簿，不征收印花税；选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。【例-多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。（考试时为四个选项）A.商品房销售合同B.融资租赁合同C.专利申请转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表E.企业仓库设置的产品进出统计簿网校答案：AD【例-单选题】（2015年）下列合同中，应按“购銷合同”税目征收印花税的是（）。A.企业之间签订的土地使用权转让合同B.发电厂与电网之间签订的购售电合同C.银行与工商企业之间签订的融资租赁合同D.开发商与个人之间签订的商品房销售合同网校答案：B网校解析：选项A、D按照“产权转移书据”税目征收印花税；选项C，按照“借款合同”税目征收印花税。（二）、印花税的两种税率形成：印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。（三）、印花税4档比例税率及对应税目：比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证。除权利、许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一，最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。（四）、印花税定额税率的具体规定：定额税率：每件应税凭证5元。适用于：（1）其他营业账簿（2）权利、许可证照：5证，房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等（工房地商专），证券交易印花税的有关规定1.在沪、深证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股，所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1的税率计算缴纳证券交易印花税单边征收；2.香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税；内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。三、计税依据的一般规定（一）、印花税计税依据的十一项具体规定：大部分应税凭证以计税金额纳税。计税金额以全额为主；差额计税的有两个：货物运输合同、技术开发合同。各税目具体如下：1.购销合同：计税依据为合同记载的购销金额。【特殊】如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3。【例-单选题】甲公司与A公司签订一项易货合同，约定用市场价格120万元的库存商品换取市场价格为140万元原材料，支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税（ ）元。A.360B.420C.780D.1 560网校答案：D网校解析：应缴纳印花税=（120+140）10 0000.32=1 560（元）。注意发问的方式，如果问题是，甲公司应纳印花税，则选C。2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入的金额。（1）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额按照加工承揽合同计税贴花。（定做合同）（2）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（从高原则）（3）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。【例-单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）。A.240元B.360元C.440元D.600元网校答案：C网校解析：该企业应缴纳印花税=800 0000.3+400 0000.5=440（元）。【例-计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万