会计前提和会计原则.doc

( 第三讲 )第二章 会计前提和会计原则第一节 会计前提的意义 一、定义 会计前提（或称会计假设），即会计核算基本前提，是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理的推断和假定。 二、意义 为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。第二节 会计前提的基本内容 我国财政部在其首次拟定的企业会计准则中用明文分别规定为四个。 1.会计主体 会计主体（或称会计个体、会计实体，会计个体的说法往往会给人一种错觉，认为会计个体由某一个单位组成，会计实体的说法往往也不能与会计客体的说法相对应）是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 会计主体不一定是法律主体 eg.它可以是独立的企业，也可以是一个企业内部的责任单位（如分厂），还可以是几个不同法律主体的企业（如编制合并会计报表的母公司和子公司或集团公司）。 企业有独资、合伙和股份公司三种形式。 会计主体的三个条件：具有一定数量的资金；进行独立的生产经营活动或其他活动；实行独立决算。 我国企业会计准则第四条规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各种生产经营活动。” 2.持续经营 持续经营作为会计核算的一个前提条件，其持续经营指会计主体的生产经营活动将会按既定目标正常地持续进行下去，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算，企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按照原先承诺的条件清偿它的债务。一句话，会计的出发点是企业的经营现状，对经营状态的预测将不会改变。 在任何一个时点上，企业的前景，唯有两种可能，持续经营和停业清算。 有人认为：持续经营这一提法有片面性。只见到经营而见不到停业。 持续经营与下面阐述的历史成本计价原则有联系。eg.历史成本计价原则、一贯性原则、划分资本性支出和收益性支出原则提供了条件。 我国企业会计准则第五条规定：“会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。” 3.会计分期 会计分期也称会计期间假设，是指为及时提供企业财务状况和经营成果的会计信息，可以将连续不断的经营活动分割为若干相等的期间（月、季、年）来反映。按年划分的称为会计年度，年度以内，还可分季、分月。要分别计算、报告各期的经营成果和财务状况，以便考核，进行对比，改善经营。会计年度可采用历年制，即与日历年度保持一致，如我国及法、德、俄、韩国，也可采用非历年制，如英、日为四月一日，澳、意为七月一日，美国为十月一日。会计年度的划分取决于国会、人大开会的时间。我国会计年度与财政年度一致，以自然公历年份为准。 eg.运用：“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等几种会计程序 我国企业会计准则第六条规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结转帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。” 4.货币计量 货币计量是指企业的生产经营活动及其成果可以运用货币单位进行计量与反映，且其币值不变。其中要用货币来计量是进行会计工作的要求，但币值不变才是一种假定，所以，我们认为，货币计量前提最好改称为币值不变前提。一般在通货膨胀不大的情况下，货币计量实际上同时也假定币值不变。 货币计量还有一个缺陷，就是它把那些不能用货币去量度的因素，纵然它们能传输的信息很重要，很有用，除了象存货数量等一概排除在会计核算系统之外，如管理水平、人力资源、社会责任等等。 我国企业会计准则第七条规定：“会计核算以人民币为记帐本位币”，这为确定历史成本原则、可比性原则提供了条件。第三节 会计原则 一、会计准则的概念 会计准则，有两种表述，一是企业对经济业务进行会计处理、提供财务报告应遵循的规范；二是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范。 二、会计准则的内容 1.基本准则 基本准则，主要是指会计处理的一般原则。1993年7月1日颁布执行的企业会计准则实质上仅是基本会计准则。包括：会计核算的基本前提，会计核算的一般原则，会计要素的确认、计量，会计报告。 2.具体准则 具体准则，也称业务性准则，主要是指会计处理的方法和程序。包括：各行业共同业务的会计准则，如：合并会计报表、固定资产会计、折旧会计、应收帐款等；会计报表的具体准则；特殊行业的特殊业务的会计准则，如：石油天然气行业、银行和类似金融机构会计准则。现已制定完毕，准备经试点后正式施行。 三、会计准则的产生与发展 最早期在1938年美国的注册会计师（）协会成立了会计程序委员会负责制定会计准则，向企业推荐公认会计原则（）。二战后因跨国经营的需要，由澳、加、法、德、意、日、约旦、韩、荷兰、北欧、南非、英、美共发布31（两个已经作废）号。 四、我国颁布施行的企业会计准则的特点1992年11月由财政部长刘仲黎颁布，1993年7月1日实施的企业会计准则具有以下特点：1.突破了传统的会计核算管理模式；2.建立了资本金制度，实行资本保全、增值；3.规定了我国会计核算的一般原则；4.采用了国际通行的会计等式和会计报表体系（包括采用世界通行的借贷记帐法）；5.改完全成本法为制造成本法；6.对稳健性原则（也称谨慎性或审慎性原则）的运用有了具体措施； 7.仅颁布施行了基本准则（当时具体会计准则还没有制定出来）。 五、会计核算的一般原则 1.对会计信息的质量要求 相关性和及时性 相关性指会计信息与信息用户所要解决的主要问题相关联。 我国企业会计准则第十一条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。” 及时性指的是在信息对用户失效前就提供给用户。 我国企业会计准则第十四条规定：“会计核算应当及时进行。” 可靠性和真实性、可验证性和客观性 可靠性可以用信息之是否经受得住复核加以验证。经受得住复核的称为信息的可验证性，是对信息总质量的又一个要求，即所提供的信息是可以重现的。 具备可靠性的信息必须能客观地反映客观事实真相，必须经受得住验证。 我国企业会计准则第十条规定：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。” 可比性和统一性、一贯性 可比性则不然，谋求可比性是为了扩大信息的用处。 我国企业会计准则第十二条规定：“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。” 要比较不同企业的信息或同一企业不同时点（期）的信息，信息必须有一定共性：如会计核算方法一致，会计资料分类、汇总、分析的口径一致等。不同企业的信息共性，由某一个国家、地区的会计准则或会计制度来保证。这种以会计准则、会计制度来保证的共性称为统一性。一贯性要求企业采用的会计方法稳定不变，前后一贯。 我国企业会计准则第十三条规定：“会计处理方法前后各期应当一致，不能随意变更。” 明晰性 要求会计信息尽量使用通俗易懂的语言来描述，平易近人；采用简明扼要的格式编制会计报表，使信息易于理解，易于为一般用户所接受。 我国企业会计准则第十五条规定：“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。” 重要性 会计信息的重要性质量要求，视信息的性质和用户的需要而定。eg.借新债还旧债，同时增加了长期负债，扩大了负债在权益总额中的比重，以及反映获利能力的盈利率等，都与投资人的利益有联系。 我国企业会计准则第二十一条规定：“对于重要的经济业务，应当单独反映。” 2.确认、计量、报告的基本原则 一种学科在其实务和理论探索中，往往需要使用一些概念，其中有些概念在本学科中有特定的涵义。在会计中，确认、计量和报告就是有特定涵义的三个概念。 确认就是将会计要素中的某一项目，如一项资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润正式地记入帐册。eg.收入和费用（成本）的确认。 计量包括三个方面：实物量，货币量，劳动量。 报告主要是编制会计报表，它是帐面资料的分类和汇总。 历史成本原则 历史成本原则（或称原始成本、实际成本原则）是从货币计量这一前提派生出来的。历史成本原则要求一切经济业务和事项，一律以历史成本为入帐的标准，而把会计建立在历史成本基础上。要求资产和权益的计价，以经济业务发生当时实际投入（或约定可收）和实际付出（或承诺支付）的货币数量作为入帐价值。 我国企业会计准则第十九条规定：“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。” 实行历史成本原则，并不排斥个别项目用非历史成本计价。例如，我国企业会计准则第二十九条规定：“股票投资和其他投资应当根据使用情况，分别采用成本法或权益法核算。”。再如，盘盈固定资产采用完全重置价值计价。 权责发生制原则 权责发生制又称应计制，是用来确认企业在报告期内的收入和费用的。它的操作规则是：凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属于本期的收入，即使款项已经收到并入帐，都不作为本期的收入处理；凡是不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入帐，都不作为本期的费用处理。 我国企业会计准则第十六条规定：“会计核算应当以权责发生制为基础。” 实现原则 确切地说，实现一词的涵义是一种期望或前景已客观地演变成事实。而这个演变是用已经以非现金资财或权利转换成货币来证实。收入在实现时加以确认。从出售起到收回货款这一过程中，在什么时候认为已实现而予以确认的问题，将在财务会计学中作专题论述。 我国企业会计准则第四十五条规定：“企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入及时入帐。” 配比原则 配比原则用于利润确定。企业要取得营业收入，必然要支付一定种类、质量、数量的产品或商品，发生一定的销售费用和其他费用。交付产品或商品的成本和发生一定的销售和其他费用是企业之所失，营业收入则是企业之所得，以所得减所失，即为企业生产经营的成果，正数为盈利，负数为亏损。这就是利润确定的基本公式。 为了使配比的结果富有意义，配比原则有个附则，称为受益原则，就是费用谁受益，归谁负担。受益原则承认得失之间存在着因果关系。基本业务上的费用、成本，是因为取得基本业务收入而发生，归基本业务负担，应当和基本业务收入配比。其他业务收入亦然。同时，哪一会计期间的营业收入，应与归集该期的费用、成本配比，不混杂，以正确确定每一会计期间的利润。 上述权责发生制原则和实现原则都与配比有关。可以说，它们是为配比准备条件的，以便配比结果正确。结合上述权责发生制原则和实现原则，可以完整地表述配比原则为：把归属于本期的已实现收入与归属本期的费用相配合，目的是正确确定本期经营成果。 我国企业会计准则第十七条规定：“收入与其相关的成本、费用应当相互配比。” 划分收益性支出和资本性支出的原则 收益性支出指那些受益期不超过一年或一个营业周期的支出。换言之，通过支出，在交换中得到的财物或劳务，本期即予耗用，仅由本期受益。这类支出是为了获取收益而发生的。 资本支出与上述不同，指的是那些受益期超过一年或超过长于一年的一个营业周期的支出。换言之，通过支出，在交换中所得到的财物或劳务，除本期受益外，还延伸到下期或后续数期。使用的会计处理方法称为摊销 把支出记作资产的办法，称为资本化。 我国企业会计准则第二十条规定：“会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。” 审慎原则 审慎原则，也称谨慎性原则、稳健性原则。审慎原则指面临不肯定的变化，会计人员对于可能发生的费用和损失，要持合理计算的态度，既不盲目乐观，不计或少计，以致一旦发生巨额损失措手不及；又不惊慌失措，不必要地积累过多的财力去应付可能的损失。换言之，可能的费用和损失，帐上允许有所反映，应相应地少计利润，积蓄相应的财力支付可能的费用，以消化可能的损失。但是这种准备必须合理，为数不偏多也不偏少，要审时度势，谨慎小心，从保护企业的前途出发，而不是为蓄意多计费用，少计利润寻找借口。 在西方国家的会计里，审慎原则是早期风行的稳健原则基础上发展而来的。稳健本是一个褒义词，表述老成持重、稳稳当当这样一种状态，并无贬义。