中级财务会计-第4章ppt

20 04 2020 1 第四章金融资产 20 04 2020 2 第一节金融资产及其分类 一 金融资产的内容 金融资产通常是指企业的库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款项 股权投资 债权投资等资产 20 04 2020 3 二 金融资产的分类 一 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二 持有至到期投资 三 贷款和应收款项 四 可供出售金融资产 20 04 2020 4 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产的含义 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如 企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票 债券 基金等 特征 以公允价值计量且其变动计入当期损益 20 04 2020 5 注意 有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理 战略投资需要所作的规定 设置 交易性金融资产 科目 成本 公允价值变动 20 04 2020 6 二 交易性金融资产的初始计量 初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么 投资收益 应收股利应收利息 20 04 2020 7 三 交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息 应当确认为投资收益 按应收数 借 应收股利应收利息贷 投资收益 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 收到时 20 04 2020 8 四 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益 单独设置 公允价值变动损益 科目 利润表单独设置 公允价值变动损益 报告项目 如何理解 20 04 2020 9 五 交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益 处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息 主要会计问题 同时 将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益 20 04 2020 10 第三节持有至到期投资 特征 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如 政府债券 金融机构债券 公司债券 意图改变时 20 04 2020 11 账户设置 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 总账 面值 差额 一次还本付息时 资日计息时 20 04 2020 12 二 持有至到期投资的初始计量 初始确认金额 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 20 04 2020 13 三 持有至到期投资利息收入的确认 利息收入的确认方法 利息收入 期初账面摊余成本 实际利率 实际利率法 票面利率法 应收利息 票面价值 票面利率 账面成本摊销额 利息收入 应收利息或应收利息 利息收入 实际利率与票面利率差别较小 20 04 2020 14 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率 计算方法 插值法估算 20 04 2020 15 四 持有至到期投资的处置与重分类 处置持有至到期投资时 应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 企业将某金融资产划分为持有至到期投资后 可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况 20 04 2020 16 贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 贷款和应收款项泛指一类金融资产 主要是指金融企业发放的贷款和其他债权 但不限于金融企业发放的贷款和其他债权 一 贷款和应收款项概述 第四节贷款和应收款项 20 04 2020 17 二 贷款和应收款项的会计处理 金融企业按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 贷款持有期间所确认的利息收入 应当根据实际利率计算 企业收回或处置贷款和应收款项时 应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 20 04 2020 18 一 应收账款 1 应收账款概述 经营活动引起 销售商 提供劳务 与确认收入相关 20 04 2020 19 2 应收账款的计价 解决计量问题 1 正常销售按应收的全部款项入账 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费 运杂费等 20 04 2020 20 2 商业折扣 在存在商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 商业折扣的作用是什么 商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映 为什么 20 04 2020 21 3 现金折扣 总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用 会计上作为财务费用处理 20 04 2020 22 净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 净价法将客户取得折扣视为正常现象 将由于客户超过折扣期限而多收入的金额 视为提供信贷获得的收入 于收到账款时入账 冲减财务费用 实务操作麻烦 20 04 2020 23 1 应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价 对于带息的应收票据 应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值 为什么 二 应收票据 20 04 2020 24 2 应收票据的会计处理 1 应收票据取得 2 应收票据收回 20 04 2020 25 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 设置 预付账款 科目 三 预付账款 20 04 2020 26 四 其他应收款 其他应收款是指除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他各种应收 暂付款项 20 04 2020 27 五 应收债权出售和融资 1 应收债权出售 融资业务的核算原则 2 以应收债权为质押取得借款的核算 3 应收债权出售的核算 20 04 2020 28 第五节可供出售金融资产 直接指定的可供出售的金融资产 贷款和应收款项 持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 股票投资 基金投资等 20 04 2020 29 账户设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总账 明细账 应收股利 现金股利 一 可供出售金融资产的初始计量 20 04 2020 30 初始确认金额 取得时的公允价值和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利应收利息 一 可供出售金融资产的初始计量 续 20 04 2020 31 二 可供出售金融资产持有收益的确认 持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借 应收股利 贷 投资收益 借或贷 可供出售金融资产 利息调整 票面利息 利息收入 差额 20 04 2020 32 三 可供出售金融资产的期末计量 资产公允价值变动 资产负债表日 可供出售金融资产应当以公允价值计量 公允价值与账面价值之差计入资本公积 其他资本公积 20 04 2020 33 公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式 借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 资本公积 其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 借 资本公积 其他资本公积 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 20 04 2020 34 四 可供出售金融资产的处置 取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置损益 投资收益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出 计入投资收益 20 04 2020 35 第六节金融资产减值 一 金融资产减值损失的确认 资产负债表日 企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 含单项金融资产或一组金融资产 的账面价值进行检查 有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当确认减值损失 计提减值准备 20 04 2020 36 二 金融资产减值损失的计量 一 持有至到期投资减值损失的计量 在资产负债表中 持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值 但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的 应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失 计入当期损益 20 04 2020 37 对持有至到期投资确认减值损失后 如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复 且客观上与确认该损失后发生的事项有关 如债务人的信用评级已提高等 原确认的减值损失应当予以转回 计入当期损益 但是 转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 20 04 2020 38 二 贷款和应收款项减值损失的计量 1 应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法 是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失 计提坏账准备的一种方法 2 账龄分析法 账龄分析法 是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比 据以计算减值损失 计提坏账准备的一种方法 20 04 2020 39 三 可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时 即使该金融资产没有终止确认 原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失 也应当予以转出 计入当期损益 对于已确认减值损失的可供出售金融资产 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的 原