个人所得税法应纳税额的计算PPT课件

个人所得税应纳税额的计算 主讲 伍云峰 江西财经大学财税与公共管理学院 2020 4 20 应纳税额的计算 一 工资薪金所得应纳税额的计算 一 工资薪金所得的范围和特点工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 注意辨析 1 奖金 奖金是指所有具有工资性质的奖金 免税奖金的范围在税法中另有规定 2 劳动分红 劳动分红与投资分红不属于一个范畴 2020 4 20 应纳税额的计算 关于工资薪金所得范围的其它规定 1 个人内退 在没达到法定退休年龄之前从原任职单位取得的一次性补偿收入和工资薪金收入都应按照规定征税 不能享受正式退休人员工资的免税待遇 2 单位对营销业绩突出的雇员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 通过免收差旅费 旅游费对个人实行的营销业绩奖励 包括实物 有价证券等 应与当期的工资薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 3 对企业为员工支付各项免税之外的保险金 应在企业向保险公司缴付时 即该保险落到被保险人的保险账户 并入员工当期的工资收入 按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 税款由企业负责代扣代缴 法定的 五险一金 不作为职工的所得 其他的免税之外的保险金应作为员工所得 2020 4 20 应纳税额的计算 4 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等 在办理投保手续时应作为个人所得税的 工资 薪金所得 项目 按税法有关规定缴纳个人所得税 因各种原因退保 个人未取得实际收入的 已缴纳的个人所得税应予以退回 5 退休人员再任职取得的收入 在减除按 个人所得税法 规定的费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 6 住房制度改革期间 按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房 免征个人所得税 除上述符合规定的情形外 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工 职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本 此项少支出的差价部分 按 工资薪金所得 项目征税 2020 4 20 应纳税额的计算 二 工资薪金所得的计税依据应纳税所得额 月工资 薪金收入 2000 生计费 外籍 港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元 应纳税所得额 月工薪收入 2000 2800 元 2020 4 20 应纳税额的计算 三 适用税率适用九级超额累进税率 税率从5 45 考试计算时会提供该税率表 四 应纳税额计算公式按月计税 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 2000元或4800元 适用税率 速算扣除数 2020 4 20 应纳税额的计算 例13 1 假定某纳税人2008年5月工资4200元 该纳税人不适用附加减除费用的规定 计算其当月应纳个人所得税税额 1 应纳税所得额 4200 2000 2200 元 2 应纳税额 2200 15 l25 205 元 2020 4 20 应纳税额的计算 例13 2 假定某外商投资企业中工作的美国专家 假设为非居民纳税人 2008年5月份取得由该企业发放的工资收入l0400元人民币 请计算其应纳个人所得税税额 1 应纳税所得额 10400 2000 2800 5600 元 2 应纳税额 5600 20 375 745 元 2020 4 20 应纳税额的计算 五 工资薪金计税的几种特殊情况1 取得全年一次性奖金的征税问题 1 全年一次性奖金包括内容年终一次性奖金 年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得 因一次收入较多 可比照全年一次性资奖金征税办法计算征收个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 2 基本计税规则纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按规定计税办法 由扣缴义务人发放时代扣代缴 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金 按上述第l条确定的适用税率和速算扣除数计算征税 计算公式如下 2020 4 20 应纳税额的计算 A 如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数B 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 2020 4 20 应纳税额的计算 3 限制性要求 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 计算题 中国公民王某的2009年3月份工资2200元 当月一次性取得上年奖金7200元 王某当月应缴多少个人所得税 如果月所得是1900元 请同学们自己计算 计算过程 工资所得应纳税额 2200 2000 5 10 元 对于全年一次性奖金 首先 判断适用税率和速算扣除数 7200 12 600 元 税率10 速算扣除数25 其次 计算税额 7200 10 25 695 元 两者相加 2020 4 20 应纳税额的计算 另 取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法 按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数 查找相应适用税率A和速算扣除数A 含税的全年一次性奖金收入 不含税的全年一次性奖金收入 速算扣除数A 1 适用税率A 按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数 重新查找适用税率B和速算扣除数B 应纳税额 含税的全年一次性奖金收入 适用税率B 速算扣除数B 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 计算题 中国公民李某2009年3月份取得当月工薪收入2800元和2008年的年终税后奖金8000元 李某3月份应纳多少个人所得税 当月工资应纳个人所得税 2800 2000 10 25 55 元 税后年终奖应纳个人所得税 第一步 8000 12 666 67 元 第一次查找税率为10 速算扣除数25第二步 换算成含税一次性奖金 8000 25 1 10 8861 11 元 第三步 8861 11 12 738 43 元 第二次查找税率为10 速算扣除数25第四步 8861 11 10 25 861 11 元 当月共纳个人所得税55 861 11 916 11 元 2020 4 20 应纳税额的计算 2 按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况 收入波动行业 根据有关税法规定 对采掘业 远洋运输业 远洋捕捞业的职工取得的工资 薪金所得 可按月预缴 年度终了后30日内 合计其全年工资 薪金所得 再按12个月平均并计算实际应纳的税款 多退少补 其公式为 应纳所得税额 全年工资 薪金收入 12 费用扣除后标准 税率 速算扣除数 12考虑到远洋运输具有跨国流动的特性 对远洋运输船员在统一扣除2000元费用的基础上 准予再扣除税法规定的附加减除费用标准 目前为2800元 即合计扣除4800元 且船员集体用餐的不发给个人的伙食费不计入应纳税工资薪金收入 2020 4 20 应纳税额的计算 3 内退从原任职单位取得的一次性收入个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入 应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均 并与领取当月的工资薪金合并后 减除当月费用扣除标准 以余额为基数确定适用税率 再将当月工资薪金加上取得的一次性收入 减去费用扣除标准 按适用税率计征个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 计算题 某人月薪2200元 于2009年3月办理内退手续 比正常退休提前5年 取得一次性收入60000元 内退后 仍保留其原工资标准2200元 但不享受今后的涨薪 则其取得一次性收入当月应纳多少个人所得税 将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均 60000 5年 12个月 1000 元 与当月工资薪金合并找适用税率 1000 平均结果 2200 当月工资 2000 生计费 1200 元 适用10 的税率 速算扣除数25 用当月收入总额扣生计费计算税额 60000 2200 2000 10 25 5995 元 2020 4 20 应纳税额的计算 4 解除劳动关系一次性补偿收入 企业依照国家有关法律规定宣告破产 企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入 免征个人所得税 个人领取一次性收入时 按政府规定缴纳的住房公积金 医疗保险费 基本养老保险费 失业保险费可予以扣除 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 包括经济补偿金 生活补助费和其他补助费 其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分 免征个人所得税 超过部分可视为一次取得数月的工资薪金收入 允许在一定期限内平均计算 具体计算方法为 2020 4 20 应纳税额的计算 以超过3倍数额部分的一次性补偿收入 除以个人在本企业的工作年限 超过12年的按12年计算 以其商数作为个人的月工资 薪金收入 按照税法规定计算缴纳个人所得税 个人在解除劳动合同后又再次任职 受雇的 以纳税的一次性补偿收入不再与再次任职 受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 计算题 2009年3月 某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系 张三取得一次性补偿收入10万元 当地上年职工平均工资20000元 则张三该项收入应纳的个人所得税是多少 计算免征额 2万元 3 6 万元 按其工作年限平摊其应税收入 即其工作多少年 就将应税收入看作多少个月的工资 最后再推回全部应纳税额 视同月应纳税所得额 100000 60000 10年 2000 2000 元 应纳税 2000 10 25 10 175 10 1750 元 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 计算题 2009年3月 某单位增效减员与在单位工作了16年的李四解除劳动关系 李四取得一次性补偿收入10万元 当地上年职工平均工资20000元 则李四该项收入应纳个人所得税1300元 具体计算过程 计算免征额 2万元 3 6 万元 按其工作年限平摊其应税收入 即其工作多少年 就将应税收入看作多少个月的工资 但最多不能超过12个月 最后再推回全部应纳税额 视同月应纳税所得额 100000 60000 12年 2000 1333 33 元 应纳税 1333 33 10 25 12 108 33 12 1300 元 2020 4 20 应纳税额的计算 5 两处以上取得工资薪金收入的情况 解释 纳税人两处以上取得工资薪金所得的 只能扣除一次生计费 即由雇用单位扣除生计费 派遣单位不能对其重复扣除生计费 在各支付单位源泉扣税之后 个人还应按月将各处取得的工资薪金合计汇总计算税款 并选择固定税务机关汇算清缴 多退少补 补的情况居多 具体申报期限由各省 自治区 直辖市税务机关确定 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 计算 一位中国公民同时在两个单位任职 从派遣单位A每月取得工薪收入1500元 从合资企业B单位每月取得工薪收入7400元 该公民每月应申报补税175元 按规定 A单位每月为其扣税1500 10 25 125 元 B单位每月为其扣税 7400 2000 20 375 705 元 该公民每月应纳税额 1500 7400 2000 20 375 1005 元 申报补税 1005 125 705 175 元 2020 4 20 应纳税额的计算 六 在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题这是个人所得税中一个比较复杂的问题 其复杂性主要体现在所得来源地与支付地的判定 以及高层管理人员的特殊问题 但这个内容只要掌握纳税义务的确定就行 一般不会考计算 可归纳如下 在境内无住所的个人 我国对其实施税收征收的范围随其居住时间的延长而扩大 从90天 协定期间183天 到1年 再到5年 随时间段的延长 应征税的来源范围也在扩大 具体如下表 2020 4 20 应纳税额的计算 2020 4 20 应纳税额的计算 高层管理人员执行职务期间 我国境内支付的工资 薪金所得 不论其实际居住在境内或境外 均应缴纳个人所得税 境外支付的工资 薪金所得 按上述规定的时间确定是否在我国纳税 在境内无住所得个人 按时间确定其纳税义务范围时 居住满5年以上的 应就其境内 境外所得纳税 但如其5年后的某一年在我国居住时间不到1年 依然只就该年其来源于我国境内的所得纳税 2020 4 20 应纳税额的计算 二 劳务报酬所得的征税问题 一 劳务报酬所得的内容劳务报酬所得 是指个人独立从事非雇佣的设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务的报酬所得 注意辨析 劳务报酬 独立 非雇佣 与工资薪金 非独立 雇佣 的差别 从任职受雇单位取得的所得是工资薪金所得 个人独立从事非雇用劳务活动取得的所得是劳务报酬所得 个人兼职取得的收入 按照劳务报酬所得缴纳个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 对商品营销活动中 企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 通过免收差旅费 旅游费对个人实行的营销业绩奖励 包括实物 有价证券等 应根据所发生费用全额计入营销人员当期的劳务收入 按照 劳务报酬所得 项目征收个人所得税 并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴 2020 4 20 应纳税额的计算 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 2020 4 20 应纳税额的计算 2 关于 次 的规定劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 2020 4 20 应纳税额的计算 三 适用税率劳务报酬所得适用20 的比例税率 但是 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可实行加成征收 重要提示 1 实施超额累进加征的依据的超2万或5万 指的是应纳税所得额而不是收入额 2 同学们须记忆劳务报酬所得的税率 2020 4 20 应纳税额的计算 四 应纳税额计算公式按次计税 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 每次收入额4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 每次收入的应税所得额超过20000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 判断 王某为国内一大学的著名教授 他经常到全国各地进行演讲 七月 他在一大学就环保问题连续演讲两次 分别获演讲费3000元和5000元 因此 王某应缴个人所得税1240元 1998年 答案 解析 考核考生对劳务报酬所得 次 的理解 劳务报酬所得 属于同一事项连续取得的 应以一个月内取得的收入为一次 则王某应纳税额 3000 5000 1 20 20 1280元 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 计算 某演员一次获得表演收入60000元 其应适用于加征5成的情况 应纳税所得额 60000 1 20 48000 元 应纳个人所得税税额 48000 30 2000 12400 元 2020 4 20 应纳税额的计算 五 劳务报酬所得为纳税人代付税款 不含税所得 的特殊计税代付税款 不含税所得 的计算公式 1 不含税收入额为3360元 即含税收入额4000元 以下的 应纳税所得额 不含税收入额 800 1 税率 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 2 不含税收入额为3360元 即含税收入额4000元 以上的 应纳税所得额 不含税收入额 速算扣除数 1 20 1 税率 1 20 或 换算系数 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 2020 4 20 应纳税额的计算 例 某高级工程师为某一公司设计一项工程 按合同取得该公司应支付给其的劳务报酬48000元 与劳务报酬相关的个人所得税由该公司代付 计算该公司应代付的个人所得税税额 代付个人所得税的应纳税所得额 48000 2000 1 20 1 30 1 20 48421 05 元 或 48000 2000 1 20 76 48421 05 元 应代付个人所得税 48421 05 30 2000 12526 32 元 2020 4 20 应纳税额的计算 三 稿酬所得的征税问题 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额 每次收入额 800元每次收入4000元以上的应纳税所得额 每次收入额 1 20 2 关于 次 的规定 重要考点 2020 4 20 应纳税额的计算 三 适用税率稿酬所得适用20 的比例税率 并按应纳税额减征30 故其实际适用税率为14 20 20 30 2020 4 20 应纳税额的计算 四 特许权使用费所得的征税问题 一 特许权使用费所得的内容是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的 应纳税所得额 每次收入额 800元每次收入4000元以上的 应纳税所得额 每次收入额 1 20 2 关于 次 的规定 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收入相加为一次的收入 计征个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 四 应纳税额计算公式按次计税 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 特别提示 注意特许权使用费所得没有加征和减征规定 2020 4 20 应纳税额的计算 五 财产租赁所得的征税问题 一 财产租赁所得的内容是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的 应纳税所得额 每次收入额 800元每次收入4000元以上的 应纳税所得额 每次收入额 1 20 2020 4 20 应纳税额的计算 个人出租居住用房有特殊规则 财产租赁收入扣除费用包括 税费 修缮费 法定扣除标准其中在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税 缴款 凭证 还准予扣除能够提供有效 准确凭证 证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 允许扣除的修缮费每月以800元为限 一次扣除不完的 未扣完的余额可无限期向以后月份结转抵扣 法定扣除标准为800元 月收入不超过4000元 或20 月收入4000元以上 注意扣除次序 2 关于 次 的规定财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次 2020 4 20 应纳税额的计算 三 适用税率 财产租赁所得适用20 的比例税率 2001年1月1日起 对个人按市场价出租的住房 暂减按10 的税率征收所得税 四 应纳税额计算公式按次计税 每次 月 收入额不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次 月 收入额 允许扣除的项目 税费 修缮费用 800为限 800 20 每次收入额在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 允许扣除的项目 税费 修缮费用 800为限 1 20 20 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 计算 王某2009年1月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住 租期1年 每月租金2000元 房产原值70万元 当地政府规定减免比例为30 可提供实际缴纳营业税和房产税的完税凭证 假定其他税费忽略不计 7月发生漏雨修缮费1000元 则其7 8两个月应纳个人所得税是多少 答案 7月租金应纳税 2000 1 3 4 800 800 10 26 元 其中 3 为营业税率 4 为房产税率 8月租金应纳税 2000 1 3 4 200 800 10 86 元 2020 4 20 应纳税额的计算 六 财产转让所得的征税问题 一 财产转让所得的内容指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 二 应纳税所得额的计算财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 合理费用 是指卖出财产时按照规定支付的有关费用 经税务机关认定方可减除 三 适用税率 财产转让所得适用20 的比例税率 四 应纳税额计算公式 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 收入总额 财产原值 合理费用 20 2020 4 20 应纳税额的计算 五 财产转让所得的一些具体规定 解释 财产转让所得在教材上主要涉及五个方面 股票转让所得 量化资产股份转让 个人住房转让 购买和处置债权取得的所得 个人拍卖其他财产所得 1 股票转让所得暂不征收个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 2 企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题 1 个人在形式上取得企业量化资产 取得的仅作为分红依据 不拥有所有权的企业量化资产 不征个人所得税 2 个人在实质上取得企业量化资产 以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产 缓征个人所得税 3 个人转让量化资产 按 财产转让所得 项目计征个人所得税 4 个人取得量化资产的分红 以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息 红利 按 利息 股息 红利 项目征收个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 3 个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让应以实际成交价格为转让收入 纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的 征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入 但必须保证各税种计税价格一致 对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时 纳税人可凭原购房合同 发票等有效凭证 经税务机关审核后 允许从其转让收入中减除房屋原值 转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用 2020 4 20 应纳税额的计算 2020 4 20 应纳税额的计算 个人出售自有住房规定中有一些特别的规定 不作要求 出售已购公有住房的应纳税所得额 销售价 住房面积标准的经济适用房价款 原支付超过住房面积的房价款 向财政或原产权单位缴纳的所得收益 交易中的税费 自售房屋已纳税款作为纳税保证金 在现房出售后一年内按市场价重新购房的纳税人 其所缴纳的纳税保证金可全部或部分退还 一年内未重新购房的 纳税保证金作为个人所得税缴入国库 这里的重新购房人 可以是以售出房的产权人名义 产权人配偶的名义或产权人夫妻双方名义 以其他人名义按市场价重新购房的 产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税不予免税 2020 4 20 应纳税额的计算 4 个人购买和处置债权取得所得的计税方法个人通过招标 竞拍或其他方式购置债权以后 通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得 应按照 财产转让所得 项目缴纳个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 个人通过上述方式取得 打包 债权 只处置部分债权的 其应纳税所得额按以下方式确定 以每次处置部分债权的所得 作为一次财产转让所得征税 其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定 所处置债权成本费用 即财产原值 按下列公式计算 当次处置债权成本费用 个人购置 打包 债权实际支出 当次处置债权账面价值 或拍卖机构公布价值 打包 债权账面价值 或拍卖机构公布价值 个人购买和和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费 诉讼费 审计评估费以及缴纳的税金等合理税费 在计算个人所得税时允许扣除 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 单选 吴某购买 打包 债权实际支出为40万元 2008年3月处置该债权的40 处置收入25万元 在债权处置过程中发生评估费用2万元 吴某处置 打包 债权应缴纳个人所得税 万元 A 1 20B 1 40C 1 56D 1 80 答案 B 解析 吴某处置 打包 债权应缴纳个人所得税 25 40 40 2 20 1 40 万元 2020 4 20 应纳税额的计算 七 利息 股息 红利所得的计税规定 一 利息 股息 红利所得的内容1 一般规定 包括个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 相关链接 个人取得国债利息 国家发行的金融债券利息 教育储蓄存款利息 均免征个人所得税 储蓄存款在2008年10月9日后 含10月9日 孳生的利息 暂免征收个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 2 特殊规定 除个人独资企业 合伙企业以外的其他企业的个人投资者 以企业资金为本人 家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车 住房等财产性支出 视为企业对个人投资者的红利分配 依照 利息 股息 红利所得 项目计征个人所得税 纳税年度内个人投资者从其投资企业 个人独资企业 合伙企业除外 借款 在该纳税年度终了后仍不归还 又未用于企业生产经营的 其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配 依照 利息 股息 红利所得 项目计征个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 二 应纳税所得额的计算1 应纳税所得额的确定 1 一般规定 利息 股息 红利所得的基本规定是按收入全额计税 不扣任何费用 2 特殊规定 对个人投资者和证券投资基金从上海 深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利 暂减按50 计入应纳税所得额 2 关于 次 的规定以支付利息 股息 红利时取得的收入为一次 2020 4 20 应纳税额的计算 三 适用税率利息 股息 红利所得适用20 的比例税率 储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息 不征收个人所得税 储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息 按照20 的税率征收个人所得税 储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息 按照5 的税率征收个人所得税 储蓄存款在2008年10月9日后 含10月9日 孳生的利息 暂免征收个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 四 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 例题 多选 以下按照利息股息红利项目征收个人所得税的有 A 个人对外借款取得的利息B 合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C 股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D 国家发行的金融债券利息 答案 AC 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 单选 王某持有某上市公司的股票10000股 该上市公司2007年度的利润分配方案为每10股送3股 并于2008年6月份实施 该股票的面值为每股1元 上市公司应扣缴王某的个人所得税 2008年 A 300元B 600元C 1500元D 3000元 答案 A 解析 配股分红属于股息红利所得 对个人投资者从上市公司取得的股息 红利所得 暂减按50 计入个人应纳税所得额 王某股息红利所得 10000 10 3 1 3000 元 应纳个人所得税 3000 50 20 300 元 2020 4 20 应纳税额的计算 八 偶然所得的计税规定 一 偶然所得的主要范围包括个人偶然得奖 中奖取得的所得 企业向个人支付的不竞争款项 按照 偶然所得 项目计算缴纳个人所得税 税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴 个人取得单张有奖发票奖金不超过800元 含800元 的 暂免征收个人所得税 个人取得单张有奖发票所得超过800元的 应全额按照 偶然所得 征收个人所得税 所谓不竞争款项是指资产购买方与资产出售方之间在资产购买交易中 通过签订保密和不竞争协议等方式 约定资产出售方在交易完成后一定期限内承诺不从事有市场竞争的相关业务 并负有相关技术资料的保密义务 资产购买方则在约定期限内 按一定方式向资产出售方所支付的款项 2020 4 20 应纳税额的计算 二 应纳税所得额的计算偶然所得以每次收入额为应纳税所得额 关于 次 的规定 是以每次收入为一次 三 适用税率偶然所得适用20 的比例税率 四 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 2020 4 20 应纳税额的计算 九 其他所得的计税规定 一 其他所得的范围这是立法时留有余地的惯常做法 为不包含在工资薪金所得 个体户生产经营所得 对企事业单位承包承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息股息红利所得 偶然所得这十项列举应税所得之外的还需要征收个人所得税的所得 留下了列入征税范围的政策空间 目前明确的具体项目有 个人为单位或他人提供担保获得报酬 应按照个人所得税法规定的 其他所得 项目缴纳个人所得税 税款由支付所得的单位或个人代扣代缴 2020 4 20 应纳税额的计算 二 应纳税所得额的计算其他所得以每次收入额为应纳税所得额 关于 次 的规定 是以每次收入为一次 三 适用税率其他所得适用20 的比例税率 四 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 2020 4 20 应纳税额的计算 十 承包经营 承租经营所得的征税问题 一 对承包 承租经营所得作出界定 1 承包 承租人对企业经营成果不拥有所有权 仅是按合同 协议 规定取得一定所得的 其所得按工资 薪金所得项目适用九级超额累进税率征税 2 承包 承租人按合同 协议 的规定只向发包 出租方缴纳一定费用后 企业经营成果归其所有的 按五级超额累进税率征税 2020 4 20 应纳税额的计算 二 承包承租经营的主要规则对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 每一纳税年度的收入总额 是指纳税人按照承包经营 承租经营合同规定分得的经营利润和工资 薪金性质的所得之和 必要费用的减除为每月2000元 2020 4 20 应纳税额的计算 三 适用税率按五级超额累进税率征税 四 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 纳税年度收入总额 必要费用 适用税率 速算扣除数 2020 4 20 应纳税额的计算 五 计税方法按年计算 分次交纳 一年内分次得到承包承租收入要预交个人所得税 年度终了后3个月内汇算清缴 多退少补 在一个纳税年度中 承包经营 承租经营的经营期不足1年的 以其实际经营期为纳税年度 2020 4 20 应纳税额的计算 例题 计算 2008年4月1日起 张某承包一招待所 规定每月取得工资2500元 每季度取得奖金1500元 年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元 其余经营成果归张某所有 2008年该招待所税后利润95000元 当年张某共缴纳多少个人所得税 答案及解析 纳税年度收入总额 2500 9个月 1500 3个季度 95000 50000 72000 元 年应纳税所得额 72000 2000 9个月 54000 元 应纳个人所得税 54000 35 6750 12150 元 2020 4 20 应纳税额的计算 十一 个体工商业户的生产经营所得的征税问题 一 有关个体工商业户的生产经营所得的征税规定汇集如下 1 应纳税所得额的计算个体工商业户的生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 主要扣除项目规定如下 共7项规定 2020 4 20 应纳税额的计算 1 业主的工资支出不得扣除 自2008年3月1日起 生计费用扣除标准统一确定为24000元 年 即2000元 月 之前为1600元 2 个体工商户向其从业人员实际支付的合理工资 薪金支出 允许在税前据实扣除 3 工会 福利 教育费用分别在工资薪金总额的2 14 2 5 的标准内据实扣除 4 每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售 营业 收入15 的部分 可以据实扣除 超过部分 准予以后年度结转扣除 2020 4 20 应纳税额的计算 5 每一纳税年度发生的与其生产经营有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 6 生产经营期间借款利息支出 凡有合法证明的 按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分 准予扣除 7 取得的与生产 经营活动无关的各项应税所得 应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税 2020 4 20 应纳税额的计算 2 适用税率按五级超额累进税率征税3 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 全年收入总额 成本 费用以及损失 适用税率 速算扣除数 2020 4 20 应纳税额的计算 二 个人独资企业 合伙企业生产经营所得的纳税问题征税范围主要包括 个人独资企业 合伙企业生产经营所得特殊征税范围 个人独资企业 合伙企业的个人投资者以企业资金为本人 家庭及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车 住房等财产性支出 视为企业对个人投资者的利润分配 并入投资者个人的生产经营所得 依照 个体工商户的生产经营所得 项目计征个人所得税 分为查账征税方式和核定征税方式 适用5级超额累进税率 2020 4 20 应纳税额的计算 1 查账征税方式的计税规则 主要有8项规定 1 投资者的工资不能扣除 只能按规定标准扣除生计费24000元 年 即2000元 月 自2008年3月1日起 投资者兴办两个或两