中级财务会计-第章ppt

20 04 2020 1 第十章负债 20 04 2020 2 第一节负债概述 一 负债的概念及特征负债是企业承担的现实义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由过去的交易或者事项形成的二 负债的分类 流动负债 非流动负债 包含内容 20 04 2020 3 三 负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 20 04 2020 4 第二节流动负债 一 短期借款 一 短期借款的核算内容企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 二 短期借款的会计核算 20 04 2020 5 二 交易性金融负债 一 交易性金融负债的核算内容金融负债来自于金融合同 是企业负债的组成部分 包括短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 长期借款 应付债券等 满足条件 20 04 2020 6 二 交易性金融负债的会计核算 计量基础 公允价值科目设置 交易性金融负债 成本 公允价值变动 直接计入当期损益 20 04 2020 7 三 应付票据 一 应付票据的核算内容应付票据核算企业采用商业汇票支付方式购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 二 应付票据的会计核算发生时 借 原材料应交税金 应交增值税 进 贷 应付票据 20 04 2020 8 三 应付票据 续 到期日 有能力偿还 借 应付票据财务费用贷 银行存款商业承兑汇票无能力偿还 银行承兑汇票 转成应付账款 转成短期借款 带息票据 20 04 2020 9 四 应付账款 一 应付账款的核算内容企业因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 二 应付账款的会计核算注意 存在现金折扣的情况付款人不必履行支付义务的情况 入账价值包括 20 04 2020 10 五 预收账款 一 预收账款的核算内容企业按照合同规定预收的款项 二 预收账款的会计核算收到预收账款 借 银行存款贷 预收账款销售或提供劳务 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 收到剩余价款或退回多余价款 借 银行存款贷 预收账款 相反分录 退回余款 20 04 2020 11 第二节流动负债 续 六 应付职工薪酬 一 职工薪酬的含义及内容 二 应付职工薪酬的会计核算应付职工薪酬确认的基本原则货币性职工薪酬的会计核算 职工的范围 薪酬的内容 列支去向 确认问题 计量问题 20 04 2020 12 六 应付职工薪酬 续 非货币性职工薪酬的会计核算 1 以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算以自产产品 借 相关成本费用科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利发放时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销 结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品 20 04 2020 13 六 应付职工薪酬 续 以外购商品 确认发放时 借 相关成本费用科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利实际购买时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 2 向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核算确认薪酬时 借 相关成本费用科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利计提折旧时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧 20 04 2020 14 六 应付职工薪酬 续 3 租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算支付租金时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款确认该非货币性薪酬时 借 相关成本费用科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利 20 04 2020 15 六 应付职工薪酬 续 辞退福利的会计核算辞退福利的形式 确认条件 20 04 2020 16 七 应交税费 一 应交税费的核算内容企业按照税法规定计算应交纳的各种税费 二 应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的计算 1 进项税额的会计核算 2 进项税额转出的会计核算 3 销项税额的会计核算 4 交纳增值税和期末结转的会计核算 具体内容 哪些情况需要转出 注意视同销售行为 20 04 2020 17 七 应交税费 续 小规模纳税人增值税的会计核算 1 小规模纳税人购买货物的会计核算 2 小规模纳税人销售货物的会计核算 三 应交消费税的会计核算1 消费税的计算方法2 销售应税消费品的会计核算3 委托加工应税消费品的会计核算4 进口应税消费品的会计核算5 实际交纳消费税的会计核算 20 04 2020 18 七 应交税费 续 四 应交营业税的会计核算1 应交营业税的计算2 提供应税劳务的会计核算3 转让无形资产的会计核算4 销售不动产的会计核算5 实际交纳营业税的会计核算 五 其他应交税费的会计核算教育费附加 矿产资源补偿费 耕地占用税 所得税 城市维护建设税 印花税 车船税 土地使用税 房产税 资源税 土地增值税 掌握税额计算和相应账务处理 20 04 2020 19 八 应付利息 一 应付利息的核算内容 二 应付利息的会计核算1 资产负债表日计算确认利息费用的会计核算2 实际支付利息的会计核算借 应付利息贷 银行存款 注意资本化和费用化利息支出 20 04 2020 20 第二节流动负债 续 九 应付股利 一 应付股利的核算内容 二 应付股利的会计核算十 其他应付款 一 其他应付款的核算内容 二 其他应付款的会计核算 20 04 2020 21 第三节非流动负债 一 长期借款 一 长期借款的核算内容 二 长期借款的会计核算取得长期借款 借 银行存款长期借款 利息调整贷 长期借款 本金 特点 20 04 2020 22 一 长期借款 续 确认长期借款利息 借 相关资产费用类科目贷 应付利息长期借款 利息调整归还长期借款 借 长期借款 本金在建工程 财务费用贷 银行存款长期借款 利息调整 20 04 2020 23 二 应付债券 一 应付债券的核算内容企业发行的超过一年以上的债券 二 应付债券的发行时的会计核算借 银行存款应付债券 利息调整贷 应付债券 面值 利息调整 折价发行 溢价发行 20 04 2020 24 第三节非流动负债 续 三 应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销借 财务费用 在建工程应付债券 利息调整贷 应付利息 应付债券 应计利息应付债券 利息调整 四 应付债券到期偿还的会计核算 溢价发行 折价发行 20 04 2020 25 第三节非流动负债 续 分期付息债券的偿还借 应付债券 面值应付利息贷 银行存款到期一次付息债券的偿还借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款 最后一次计提的利息 20 04 2020 26 三 长期应付款 一 长期应付款的核算内容 二 长期应付款的会计核算应付融资租入固定资产的融资费借 固定资产 在建工程未确认融资费用贷 长期应付款银行存款 20 04 2020 27 三 长期应付款 续 以分期付款方式购买资产的应付款项购买时 借 相关资产类科目未确认融资费用贷 长期应付款支付价款时 借 长期应付款贷 银行存款 以后各期摊销计入当期损益 20 04 2020 28 四 专项应付款 一 专项应付款的核算内容企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项 二 专项应付款的会计核算取得时 借 银行存款等贷 专项应付款使用时 借 在建工程贷 银行存款应付职工薪酬等 特点 20 04 2020 29 四 专项应付款 续 结转时 借 长期应付款贷 资本公积 资本溢价在建工程银行存款 形成长期资产 未形成长期资产 返还拨款结余 20 04 2020 30 五 预计负债 一 或有事项的含义及特征 二 预计负债的含义及确认条件 三 预计负债的计量最佳估计数的确定预期可获得补偿的确定预计负债计量需要考虑的其他因素预计负债账面价值的复核 特征 现实义务 经济利益流出 金额可靠计量 20 04 2020 31 第三节非流动负债 续 三 预计负债的披露 四 或有负债的披露六 递延所得税负债递延所得税负债核算资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债确认时 借 所得税费用 递延所得税费用资本公积 其他资本公积贷 递延所得税负债转回时 编制相反的会计分录 20 04 2020 32 第四节借款费用 一 借款费用的内容二 借款费用资本化的条件 一 借款费用资本化的基本原则 二 资本化期间的确定 20 04 2020 33 三 借款费用资本化金额的确定 一 借款利息资本化金额的确定 二 汇兑差额资本化金额的确定 三 辅助费用资本化金额的确定 五 资本化金额的限额 专门借款 一般借款 20 04 2020 34 第五节债务重组 一 债务重组的含义及特征发生困难债务人债权人作出让步二 债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合 20 04 2020 35 三 债务重组的会计核算 一 以资产清偿债务以现金清偿债务债务人的会计核算 借 应付账款贷 银行存款营业外收入 债务重组利得 20 04 2020 36 三 债务重组的会计核算 续 债权人的会计核算 借 银行存款坏账准备营业外支出 债务重组损失贷 应收账款 20 04 2020 37 三 债务重组的会计核算 续 以非现金清偿债务计量基础 公允价值债务人的会计核算 重组债权的账面价值与支付非现金资产的公允价值之差计入重组利得支付非现金资产公允价值与其账面价值之差作资产处置 销售处理 固定资产 存货 无形资产 当期损益 20 04 2020 38 三 债务重组的会计核算 续 债权人的会计核算 按照受让非现金资产的公允价值 借记相关资产类科目 按照债务的账面余额 贷记 应收账款 等科目 如果已计提了减值准备 应将二者的差额先冲减减值准备 借记 坏账准备 如果还有余额 确认为债务重组损失 借记 营业外支出 债务重组损失 20 04 2020 39 三 债务重组的会计核算 续 将债务转为资本债务人的会计核算 重组债务账面价值与股份或股权公允价值差额 确认为重组利得借 应付账款贷 股本 实收资本资本公积 股本溢价 资本溢价营业外收入 债务重组利得 20 04 2020 40 三 债务重组的会计核算 续 债权人的会计核算 按享有股份或股权的公允价值确认对债务人的投资 借记 长期股权投资 等科目 将重组债权的账面余额与享有股份或股权公允价值之间的差额 先冲减已计提的减值准备 超出部分再确认为债务重组损失 借记 营业外支出 债务重组损失 科目 20 04 2020 41 第五节债务重