中级财务会计学七PPT课件

1 第七章会计调整 第一节会计调整概述 一 会计调整的概念与作用 会计调整是指企业按照国家法律 行政法规与会计制度要求 或者因特定情况 对企业原采用的会计政策 会计估计以及发现的差错 发生的资产负债表日后事项等所作的调整 一 会计调整的概念 一 会计调整的概念与作用 可以使企业的会计工作符合国家有关法律 行政法规及会计制度的要求 以提供规范化的会计信息 可以使企业的会计工作更符合现时的情况 准确地反映企业的财务状况 经营成果及现金流量 从而提供更为真实 有用的会计信息 二 会计调整的作用 一 会计调整的种类 二 会计调整的种类与内容 一 会计调整的种类 二 会计调整的种类与内容 二 会计调整的种类和内容 进行账务处理 调整有关账户记录 调整资产负债表的年初数和本年数 调整损益表有关项目的上年数和本年数 调整现金流量表附注的有关项目 在会计报表附注中作出披露 二 会计调整的内容 三 会计政策变更的主要内容 会计政策是指企业在进行会计核算时所遵循的具体原则 以及企业所采纳的具体会计处理方法 会计政策变更是指企业对于相同的交易或事项由原采用的会计政策改为采用其他会计政策的行为 三 会计政策变更的主要内容 法律或会计制度等行政法规 规章的要求 变更的结果能够提供有关企业财务状况 经营成果及现金流量等更可靠更相关的会计信息 一 会计政策变更的条件 1 必须符合下列两个条件 三 会计政策变更的主要内容 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策 初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 一 会计政策变更的条件 2 下列两种情况不属于会计政策变更 三 会计政策变更的主要内容 企业按照法律 行政法规或会计制度的要求变更会计政策时 1 应按国家发布的会计处理规定进行处理 2 如果没有相关规定的 应当采用追溯调整法进行处理 二 会计政策变更的会计处理 是指对某项交易或事项变更会计政策时 如同该项交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策 并据以对相关项目进行调整的方法 三 会计政策变更的主要内容 企业由于客观经济条件的变化而变更会计政策 1 应当采用追溯调整法进行会计处理 2 如果无法确定会计政策变更的累积影响数 应当采用未来适用法进行会计处理 二 会计政策变更的会计处理 是假设与会计变更的交易事项在初次发生时即采用新的会计政策 而得出的变更年度期初留存收益应有余额与实际余额的差额 三 会计政策变更的主要内容 企业由于客观经济条件的变化而变更会计政策 1 应当采用追溯调整法进行会计处理 2 如果无法确定会计政策变更的累积影响数 应当采用未来适用法进行会计处理 二 会计政策变更的会计处理 仅指会计政策变更对净损益的影响 以及由此导致对利润分配及未分配利润的累积影响金额 不包括已分配的利润或股利 三 会计政策变更的主要内容 企业由于客观经济条件的变化而变更会计政策 1 应当采用追溯调整法进行会计处理 2 如果无法确定会计政策变更的累积影响数 应当采用未来适用法进行会计处理 二 会计政策变更的会计处理 是指会计政策 会计估计的变更仅对当期以及未来期间的交易或事项产生影响 因而不需计算估计变更所产生的累积影响数 仅计算其对变更当期及未来期间所产生的影响 三 会计政策变更的主要内容 累积影响数的计算步骤 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 计算两种会计政策下的差异 计算差异对所得税的影响 确定前期中每一期的税后差异 计算会计政策变更的累积影响数 二 会计政策变更的会计处理 三 会计政策变更的主要内容 会计政策变更的内容和理由会计政策变更的影响数累积影响数不能合理确定的理由 三 会计政策变更在会计报表附注中披露的内容 四 会计估计变更的主要内容 会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断 会计估计变更是指由于原先赖以进行估计的基础发生变化 或者由于取得新的信息 累积更多的经验以及后来的发展变化 而对原先所作估计的修订 一 会计估计及其变更的概念 四 会计估计变更的主要内容 常见的会计估计 坏账准备的计提比例存货跌价损失的金额固定资产的使用年限与净残值无形资产 待摊费用摊销期收入确认中的估计等 一 会计估计及其变更的概念 四 会计估计变更的主要内容 企业在会计估计变更时应采用未来适用法 二 会计估计变更的会计处理 是指会计政策 会计估计的变更仅对当期以及未来期间的交易或事项产生影响 因而不需计算估计变更所产生的累积影响数 仅计算其对变更当期及未来期间所产生的影响 四 会计估计变更的主要内容 二 会计估计变更的会计处理 会计估计变更 既影响当期又影响未来期间 仅影响当期 企业在会计估计变更时应采用未来适用法 四 会计估计变更的主要内容 会计估计变更的内容和理由会计估计变更对当期的影响数 包括对当期损益及其他项目的影响 会计估计变更的影响数不能合理确定的理由 三 会计估计变更在会计报表附注中披露的内容 四 会计估计变更的主要内容 四 会计政策变更与会计估计变更的区别 四 会计估计变更的主要内容 四 会计政策变更与会计估计变更的区别 在难以区别一项会计变更是会计政策变更还是会计估计变更时 现行会计制度规定 应按会计估计变更处理 适用未来适用法 五 资产负债表日后事项的主要内容 资产负债表日后事项是在年度资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项 资产负债表日后事项的发生对年度财务会计报表的相关性及可靠性产生影响 因此必须对此进行调整和说明 一 资产负债表日后事项及其所属期间 1 资产负债表日后事项的含义 五 资产负债表日后事项的主要内容 资产负债表日后事项时间范围 应从年度资产负债表日始至财务报告批准报出日止 一 资产负债表日后事项及其所属期间 2 资产负债表日后事项所属期间 按我国会计制度规定 会计年度从公历1月1日至12月31日 则年度资产负债表日是每年的12月31日 五 资产负债表日后事项的主要内容 资产负债表日后事项时间范围 应从年度资产负债表日始至财务报告批准报出日止 一 资产负债表日后事项及其所属期间 2 资产负债表日后事项所属期间 是公司董事会批准财务报告批准报出日期 五 资产负债表日后事项的主要内容 二 资产负债表日后事项的分类 五 资产负债表日后事项的主要内容 二 资产负债表日后事项的分类 对资产负债表日存在的状况的有关金额需作出重新估计的事项 五 资产负债表日后事项的主要内容 二 资产负债表日后事项的分类 特点该事项反映的有关状况在年度资产负债表日或以前已经存在 并延续至资产负债表日后得到新的证据证明其已经发生 并对资产负债表日所提供的会计信息产生重大影响 导致其与事实不符 必须根据其对年度资产负债表日所反映的收入 费用 资产 负债和所有者权益的有关金额作出调整 五 资产负债表日后事项的主要内容 二 资产负债表日后事项的分类 在年度资产负债表日后才存在或发生的 和年度资产负债表日后存在状况无关 但由于事项重大 必须在报表附注中说明的事项 五 资产负债表日后事项的主要内容 二 资产负债表日后事项的分类 五 资产负债表日后事项的主要内容 三 资产负债表日后事项的基本处理方法 1 调整事项的处理原则及方法 调整事项应当如同资产负债表所属期间发生的事项 作出相关的账务处理 并对资产负债表日已编制的会计报表相关项目的金额作出调整 包括 资产负债表利润及利润分配表现金流量表补充说明 五 资产负债表日后事项的主要内容 三 资产负债表日后事项的基本处理方法 1 调整事项的处理原则及方法 涉及损益的事项 五 资产负债表日后事项的主要内容 三 资产负债表日后事项的基本处理方法 1 调整事项的处理原则及方法 涉及损益的事项 涉及利润分配的调整事项 五 资产负债表日后事项的主要内容 三 资产负债表日后事项的基本处理方法 1 调整事项的处理原则及方法 涉及损益的事项 涉及利润分配的调整事项 涉及损益以及利润分配的调整事项 五 资产负债表日后事项的主要内容 三 资产负债表日后事项的基本处理方法 1 调整事项的处理原则及方法 涉及损益的事项 涉及利润分配的调整事项 涉及损益以及利润分配的调整事项 五 资产负债表日后事项的主要内容 三 资产负债表日后事项的基本处理方法 2 调整事项账务处理及报表调整举例 1 涉及损益的调整事项见教材P197 例7 1 2 不涉及损益及利润分配的调整见教材P197 例7 2 2 调整事项账务处理及报表调整举例 1 涉及损益的调整事项 例7 1 某公司1998年3月15日 以单价100元向乙公司赊销商品1000件 价款100000元 增值税款17000元 双方约定乙公司3个月后付款 该公司据此已入账并确认了销售收入 三个月后 乙公司因财务困难无力支付该笔款项 这种状况一直延续至1998年12月31日 公司对该批货款提取了10 的坏账准备 1999年2月15日接到乙公司清算小组通知 乙公司已进入破产清算 该批货款估计可回收金额为40 该公司所得税税率33 业务举例 该公司接到通知后判断属于资产负债表日后事项中的调整事项 应根据调整事项的处理原则及方法进行处理 业务分析 2 调整事项账务处理及报表调整举例 1 涉及损益的调整事项 业务流程 例7 1 账务处理 补提坏账准备时1998年12月31日 该批账款已提坏账准备 117000 10 11700 元 应补提坏账准备 117000 1 40 11700 70200 元 会计分录 借 以前年度损益调整70200贷 坏账准备70200 2 调整事项账务处理及报表调整举例 1 涉及损益的调整事项 业务流程 例7 1 调整应交所得税所得税调减额 70200 33 23166 元 账务处理 会计分录 借 应交税金 应交所得税70200贷 以前年度损益调整70200 2 调整事项账务处理及报表调整举例 1 涉及损益的调整事项 业务流程 例7 1 将 以前年度损益调整 账户余额转入 利润分配 未分配利润 账户 账务处理 会计分录 借 利润分配 未分配利润47034贷 以前年度损益调整47034 2 调整事项账务处理及报表调整举例 1 涉及损益的调整事项 业务流程 例7 1 调整利润分配的有关数字 假设该公司按税后利润的10 提取法定盈余公积 按5 提取公益金 账务处理 会计分录 借 盈余公积 法定盈余公积4703 40 公益金2351 70贷 利润分配 未分配利润7055 10 2 调整事项账务处理及报表调整举例 1 涉及损益的调整事项 例7 1 资产负债表的调整见教材P198资产负债表坏账准备 调增70200元 应交税金 调减23166元 盈余公积 调减7055 10元 未分配利润 调减39978 90元 利润及利润分配表的调整见教材P198利润及利润分配表管理费用 调增70200元 所得税费用 调减23166元 计提法定盈余公积 调减4703 40元 计提公益金 调减2351 70元 未分配利润 调减39978 90元 报表调整 2 调整事项账务处理及报表调整举例 2 不涉及损益及利润分配的调整事项 例7 2 某公司1999年3月2日发现1998年购入的价值5000元的工具误记为固定资产 至发现日该工具尚未使用 不考虑增值税 业务举例 该事项是在资产负债表日发现的报告年度的会计差错 属于调整事项 由于尚未使用 不涉及损益 应直接调整相关项目 业务分析 2 调整事项账务处理及报表调整举例 2 不涉及损益及利润分配的调整事项 业务流程 会计分录 借 低值易耗品5000贷 固定资产5000