一税收筹划的基本理论PPT课件

课程简介 本课程主要介绍我国的税收体系 税务筹划的基本原理和各具体税种的筹划方法 包括增值税 消费税 营业税 企业所得税 关税 跨国税种等 主要教材和参考资料 教材 中国人民大学出版社计金标 PPT税法 中国注册会计师协会编制 什么是税收 1 税收 是国家为实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 强制地 无偿地参与国民收入和社会产品的分配 以取得财政收入的一种分配形式 2 税收的特征 1 无偿性2 强制性3 固定性 注 税收三性是一个完整的统一体 它们相辅相成 缺一不可 什么是税收筹划 例 某教授主编一本教材出版 参编人员5人 稿酬所得18000元 如何填写稿酬分配表才能纳税最小 分析 根据我国现行个人所得税法的规定 书籍出版的稿酬所得主要应由出版部门进行代扣代缴的个人所得税 根据每人获得的稿酬所得进行一定的扣除后按照20 的税率计算应纳税额 然后对应纳税额再征减30 扣除的标准是定额和定率相结合的方法 即每次稿酬所得在4000元以下的 定额扣除800元 在4000元以上的 定率扣除20 根据上述基本规定 为降低税负 关键是要在每个人之间合理划分稿酬 使得应纳税总额最小 1 六人均分 每人应分 18000 6 3000元 共应纳税 3000 800 20 1 30 6 1848 元 税负负担率 1848 18000 100 10 27 注 1 稿酬在4000元以下的应纳税额 每人次收入 800 20 1 30 2 稿酬在4000元以上的应纳税额 每人次收入 1 20 20 1 30 2 合理筹划稿酬 其中5人平均 每人800元 第6人为14000元 应纳税额为 5人每人800元应纳税额 800 800 20 1 30 0 免税第6人应纳税 14000 1 20 20 1 30 1568 元 税负负担率 1568 18000 100 8 71 注 税负减少 1848 1568 280 元 税负负担率降低了10 27 8 71 1 56 第一章税收筹划的基本理论 1 国际税收辞赋 税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排 实现缴纳最低的税收 2 印度学者 税收筹划是指纳税人通过财务活动安排 以从分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠从而获得最大的税收利益 3 美国学者 纳税筹划是指在纳税发生之前有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排 以达到尽量地少缴所得税 第一节税收筹划概念和特点 概念 4 我国学术界 税收筹划 是指纳税行为发生之前 在不违反法律 法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动 方案比较 案例启示 案例 王某与其二位朋友打算合开一家花店 预计年盈利180000元 花店是采取合伙制还是有限责任公司形式 注 需要分析哪种形式税收负担较轻 如果你想设立一个企业 选择合伙制还是公司制 个体工商户的生产 经营所得适用税率表 相关税法规定 1 从2000年1月1日起 个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税 只对投资者个人所得征收个人所得税 注 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 适用5 35 的五级超额累进税率 2 根据税法规定 1 合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额 2 合伙协议没有约定分配比例的 以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额 3 投资者的费用扣除标准 由各省 自治区 直辖市地方税务局确定 投资者的工资不得在税前扣除 有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定 有限责任公司适用企业所得税税率为25 的 应纳所得税税额 180000 25 45000 元 税后净利润 180000 45000 135000 元 若企业税后利润分配给投资者 则还要按 股息 利息 红利 所得税目计算缴纳个人所得税 适用税率为20 其每位投资者应纳个人所得税税额为 135000 3 20 9000 元 共计应纳个人所得税税额为 9000 3 27000 元 共计负担所得税税款为 45000 27000 72000 元 税收负担率为 72000 180000 100 40 个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占1 3的股份 企业利润平分 三位合伙人的工资为每人每月800元 当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月800元 则 每人应税所得 180000 800 12 3 3 800 12 60000 元 适用的所得税税率为35 每人应纳所得税 60000 35 6750 21000 6750 14250 元 三位合伙人共计应纳税额 14250 3 42750 元 税收负担率为 42750 180000 100 23 75 个体工商户形式下应纳税额的计算 分析 1 计算 采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为 72000 42750 29250 元 税收负担率提高 40 23 75 19 75 2 结论 成立 合伙制 企业 关于企业是否进行过合理避税的调查统计 税收筹划的特点 1 合法性 最本质特征 尊重法律 不违反国家税收法规2 筹划性 预期性 事先规划 设计 安排3 风险性 筹划条件风险 时效性风险及征纳双方认定差异等风险 4 方式多样性 各国法律差异 不同税种差异 优惠政策等5 综合性 关注资本总收益的长期稳定增长 注 做到趋利避害 综合决策 务实前行 总体收益最大化 6 专业性 纳税筹划不单是财务 会计等专业人员来进行 注 会计师事务所 律师事务所及税务代理与咨询等应运而生 征税的艺术 是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小 税收是强制课征 而不是自愿捐献 以道德的名义要求税收 不过是侈谈而已 税收筹划中的相关概念 偷税 是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下 采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为 偷税行为包括 根据 税收征收管理法 第六十三条规定 纳税人采取 伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为 特征 故意性 欺诈性 属于违法行为 1 税收筹划与偷税 偷税的法律责任 1 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款50 以上5倍以下的罚金 2 偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金 3 偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金4 编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 2 税收筹划与逃税 逃税 是指纳税人对欠缴税款 采取转移或者隐匿财产等非法手段 单方面减免税收的行为 是一种非法的税收流失 与纳税筹划的不同 1 性质不同 逃税非法 纳税筹划合法 2 手段不同 逃税是转移 隐匿财产 纳税筹划是充分利用税收法律 法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排 3 时间不同 逃税是在纳税义务发生之后 而纳税筹划是在纳税义务发生之前 4 目的不同 逃税是为了减轻税负 不计后果 而纳税筹划是为了实现企业价值最大化 征管法 处罚规定 1 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处欠缴税款50 以上5倍以下的罚金 2 构成犯罪的 依法追究刑事责任 3 税收筹划与抗税 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 与纳税筹划的不同 1 性质不同 抗税非法 严重的要追究刑事责任纳税筹划合法 为社会所接受 2 手段不同 抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税 纳税筹划是采取不违法手段合理筹划 3 目的不同 抗税是为了减轻税负 不计后果 而纳税筹划是为了实现企业价值最大化 法律责任 1 行政责任 由税务机关追缴抗税款 滞纳金 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 2 刑事责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 4 税收筹划与骗税 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 骗取出口退 免 税或减免税款的行为 属于非常恶劣的违法行为 法律责任 根据 税收征收管理法 第六十六条规定 1 行政责任 由税务机关追缴骗取的税款 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 2 刑事责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 注 对骗取国家出口退税款的 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税 5 税收筹划与避税 避税 是指纳税人利用税法漏洞或缺陷 通过对投资活动 融资活动 经营活动等涉税项目的精心安排 达到规避或减轻税负的行为 注 1 避税不直接触犯法律 有税收就有避税的存在 2 政府积极完善法律 堵塞漏洞 3 避税有其积极推动税制健全的作用 注 避税作为市场经济的特有现象 会随着经济的发展而发展 随着各国法制建设的不断完善 避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术 6 税收筹划与欠税 欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 法律责任 行政责任 由税务机关追缴欠税款 滞纳金 并处欠税款50 以上5倍以下的罚款 刑事责任 1 数额在1万元以上10万元以下的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金 2 数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金 逃避追缴欠税罪 应同时具备的四个条件 1 有欠税的事实存在 2 转移或隐匿财产 3 致使税务机关无法追缴 4 数额在1万元以上 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 研制开发并生产绿色产品 继续生产不 严重污染环境 的产品 通过隐瞒污染手段 继续生产该产品 筹划 避税 偷税 第二节税收筹划的分类 一 按纳税筹划需求主体的不同进行分类 法人和自然人1 法人纳税筹划是指对法人的组建 分支机构设立 筹资 投资 运营 核算 分配等活动进行的纳税筹划 主要税种 商品劳务税 即环节税 和所得税 2 自然人纳税筹划主要是指个人投资理财领域 注 从我国目前税制结构看 1 间接税 即增值税 消费税 营业税占税收总收入的60 左右 2 直接税 即企业所得税 个人所得税占税收总收入的25 左右 3 其他辅助税种数量多 但所占比重不大 第二节税收筹划的分类 二 按纳税筹划所涉及的区域分类1 国内纳税筹划是指从事生产经营 投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的纳税筹划 注 主要依据国内税收法律法规 谋求正当合法的税收利益 2 国际纳税筹划是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协定的条款进行的纳税筹划 注 许多投资人把自己落籍国外 其目的就是获得我国招商引资的优惠税收政策 第二节税收筹划的分类 三 按纳税筹划供给主体的不同进行分类1 自行纳税筹划是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划 筹划主体 一般是单位的财务部门和财务人员 2 委托纳税筹划委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划 特点 收费服务 专业设计 成功率较高 筹划主体 税务师事务所 会计师事务所及税务代理等中介机构 第二节税收筹划的分类 四 根据纳税筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分1 投资决策中纳税筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收影响 从而选择税负最轻的投资方案的行为 注 不同的投资方案 其税收待遇各不相同 带来的税负易不同 例如 某图书销售公司 准备用前期积累的资金成立一个图书销售子公司 因该行业利润率较高 企业预期利润较大 需要缴纳的所得税相当可观 企业希望通过所得税筹划合理节税 分析 纳税筹划中引入两个变量 变量一 组建公司时考虑重新组合资源 扩大经营范围 既自主开发教育软件 又销售图书 变量二 公司将自主开发研制的教育软件销售部分达到总销售额的35 以上 图书销售部分占总销售额的65 以下 筹划结果 所得税率就可适用15 税负减轻 第二节税收筹划的分类 2 生产经营中纳税筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素 从而选择最有利于自己生产经营方案的行为 注 注意产业结构的调整 例 比如生产地板和筷子 如果选择生产实木地板和一次性木制筷子就要缴纳5 的消费税 3 成本核算中纳税筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑 选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为 例如 存货计价的先进先出法 在物价下跌的时可使当期成本增大 利润减少 所得税较低 4 企业成果分配时的纳税筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响 选择税负最轻的分配方案的行为 例如 上市公司选择回购股票的行为就是让投资者减轻税负 第二节税收筹划的分类 五 按涉及的不同税种进行划分1 商品劳务税 流转税 间接税 无论输赢都得纳税 如 增值税 营业税 消费税 关税等 主要围绕纳税人 身份 销售方式 货款结算方式 销售额 适用税率 税收优惠等相关项目进行纳税筹划 2 所得税 直接税 筹划的空间大主要围绕 收入实现 经营方式 成本核算 费用列支 折旧方法 捐赠 筹资方式 投资方向 设备购置 机构设置 税收政策 3 财产税 房产税 车船使用税4 资源税开采石油 矿产 天然气等资源税 土地使用税5 行为目的税1 行为税 印花税 契税2 目的税 固定资产方向调节税 筵席税 城市维护建设税 车辆购置税 耕地占用税 烟叶税 第二节税收筹划的分类 六 按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分1 政策派税收筹划 又被称为节税派税收筹划 该税收筹划学派认为 税收筹划必须在遵循税法的前提下合理地运用国家政策 其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务 2 漏洞派税收筹划 也称为避税派税收筹划 该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划 进而谋取税收利益不违法 注 既然进行税收筹划不违法 那么企业的这种经济行为也就 合法 按照这个逻辑 税收筹划是纳税人与政府之间的博弈 政府通过立法堵塞这个税收漏洞 纳税人可以通过税收筹划钻那个税收漏洞 从根本上看 纳税人就是要通过节税和避税两种手段来减少总纳税义务 第三节企业税收筹划的目标 一 企业目标1 过去企业目标 利润最大化问题 1 短期化行为 不注重企业的长远发展 企业 短寿 2 浪费资源 破坏性开采 例 就像当年商贩进入俄罗斯 假冒伪劣产品进行坑骗 到现在俄罗斯人不信任中国产品 损害环境 牺牲他方利益等 使企业 短寿 2 科学发展观下的企业目标 企业价值最大化 企业价值最大化 是指企业经理人在受资源 技术和社会的约束条件下谋求企业价值的最大化 特点 1 基础应为企业当期盈利 2 注重社会效益 关注各方利益 谋求企业长远发展 3 优化资源配置 关注企业未来和潜在的获利能力 二 税收筹划目标与企业目标一致 即企业价值最大化为目标 理想的筹划目标 是税负最轻 利润最大 价值最大的三者统一 第四节税收筹划的原则 一 系统性原则纳税筹划 着眼法律因素 兼容企业管理 考虑社会宏观形势 二 事先筹划原则应在经济业务未发生时进行事前安排 达到预期的筹划目标 三 守法性原则纳税筹划的显著特征在于法律性 1 合法性2 合理性3 规范性四 时效性原则纳税筹划要讲求时效 要及时调整筹划方案 五 保护性原则 账证完整 就纳税筹划而然 保护账证完整是最基本 最重要的原则 六 综合平衡原则1 收益与风险的综合平衡 2 从整体税目上筹划 考虑综合效果 3 节税目标与理财目标综合兼顾 第五节税收筹划的基本前提 原因和实施条件 1 市场经济体制 注 企业自主经营 成为市场主体 必然要追求自身利益 纳税筹划有了发展空间 2 税收制度的 非中性 和真空地带 注 税收中性是国家税制设计的一般原则 但在实践中都做不到完全中性 出现许多差异化政策 为纳税筹划提供机会 3 完善的税收监管机制 注 1 如果监管不利 偷税漏税的成本代价低 人们就不搞纳税筹划了 2 当监管机制健全 偷逃税的成本代价大 人们转而寻求纳税筹划来减轻税负 一 税收筹划产生的基本前提 第五节税收筹划的基本前提 原因和实施条件 1 现代企业四大基本权利 1 生存权2 发展权3 自主权4 自保权 2 纳税人的基本权利 1 经济权利 对经济利益的追求2 社会权利 法律规定并允许享有社会保障的权利 注 企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式 经营方案等 选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划 纳税筹划不能伤害他人权利与利益 二 税收筹划是纳税人应有的权利 一 国内纳税筹划产生的客观原因1 税种的税负弹性指某一具体税种的税负伸缩性大小 注 1 税源大的税种 其税负弹性也大 2 计税基数 税基越宽 税率越高 则税负越重 扣除越大 税负越轻 2 纳税人定义上的可变通性纳税人可以通过合法手段改变其身份 使其从一种纳税人变成另一个税种的纳税人 三种变通情况 1 纳税人确实转变了经营内容2 内容与形式脱离3 纳税人通过合法手段转变了内容和形式 例 增值税与营业税并存的企业 见 案例1 2 三 税收筹划产生的客观原因 案例1 2 某从事装潢及园林建筑设计业务的企业 为一般纳税人 2003年实现销售1200多万元 由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大 购入原材料可抵扣进项税额比较少 该企业税负率高达12 2003年缴纳增值税近150万元 筹划 2004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见 将企业的业务可以分成两块 并在工商行政管理部门单独注册 建成两个独立核算的法人企业 其中 1 是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业 2 是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业 3 两个企业有关联关系 经过策划后 两个企业以正常的形式对外从事经营业务 经过一年的运作 两企业实现销售收入1400多万元 而缴纳增值税和营业税合计不到70万元 税收负担率从原来的12 下降到5 企业的生产经营效益明显上升 注 该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例 三 税收筹划产生的客观原因 3 课税对象金额上的可调整性 注 调整因素 1 课税金额2 适用税率在既定税率前提下 计税依据愈小 税额也就愈轻 案例1 3 某从事涉外服务的集团公司 下属三家子公司 物业公司 物流公司 人员服务公司 分别为外国驻华的外交机构 商事机构 文化机构等提供住房 商品和劳务 劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用 而所有的被派出人员的工资 福利均由人员服务公司支付 被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每年2000人 月薪2000元 公司每年的营业额 2000 2000 12 4800 万元 应缴营业税额 4800 5 240 万元 筹划 美国的事务所直接支付1000元给所使用的文员 另1000元以中介服务费的形式支付给人员服务公司 服务公司应税营业额 2000 1000 12 2400 万元 应缴营业税额 2400 5 120 万元 结果 这样 通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基 达到了节税的目的 节税金额 240 120 120 万元 三 税收筹划产生的客观原因 4 税率的差异性 案例1 4 李响原就职于足球专业报纸 足球 后被 体坛周报 高薪挖走 假定李响3个月可得到150万元 一个月50万元 那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢 分析 1 把李响作为报社的职工对待 应缴个人所得税 一个月应纳税额 500000 3500 45 13505 209920 元 三个月共应纳税额 209920 3 629760 元 个人可支配金额 1500000 629760 870240 元 2 把李响作为自由职业者对待 为报纸聘任的特约撰稿人 该项收入按劳务报酬缴纳所得税 应纳税的金额是 一个月应纳税额 500000 100000 40 7000 153000 元 三个月共应纳税额 153000 3 459000 元 个人可支配金额 1500000 459000 1041000 元 三 税收筹划产生的客观原因 3 体坛周报 聘用李响女士 150万元的报酬用稿酬的形式支付 如果收入的性质定为稿酬所得 稿酬所得在个人所得税规定中税率最低 适用14 的征收率 一个月应纳税额 500000 100000 14 56000 元 三个月共应纳税额 56000 3 168000 元 个人可支配金额 1500000 168000 1332000 元 注 三个项目得到三种差异非常大的应纳税额 如果事先熟知税法的规定 在签订聘用合同时就应考虑税的因素 把报酬的支付形式定为稿费 至少部分定为稿费支付形式 从而可以合法合理地减少纳税 从上面的例子可以看出 利用税法税率的不同 经过事先合法的运作 可以在一定程度上达到节税的目的 三 税收筹划产生的客观原因 5 税收优惠1 税收优惠 是国家税制的一个组成部分 是政府为达到一定的政治 社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励 注 税收优惠是国家调控经济的重要杠杆 2 税收优惠对节税的影响 税收优惠的范围越广 差别越大 方式越多 内容越丰富 则纳税人税收筹划的活动空间越广阔 节税的潜力也就越大 3 纳税人筹划时考虑的因素 有没有地区性的税收优惠 是否有行业性税收倾斜政策 减免税期如何规定 对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等4 减免税优惠形式包括 税额减免 税基扣除 税率降低 起征点 免征额 加速折旧等 例 我国税法规定对个体户每月销售收入或服务收入达不到规定的起征点的 可免于征收营业税和增值税 三 税收筹划产生的客观原因 二 国际纳税筹划产生的客观原因1 国家间税收管辖权的差异 包括 1 居民管辖权 2 公民管辖权 3 地域管辖权2 税收执法效果的差异同一税种其税率及税基不同 3 税制因素 包括 1 税种差异2 税基差异3 税种类型差异4 其他因素 包括 1 各国对避税的认可程度及反避税方法的差异 2 关境与国境的差异 自由港 自由贸易区3 技术进步 4 资本流动 5 外汇管制和住所的影响 6 通货膨胀 三 税收筹划产生的客观原因 税收筹划产生的主观原因 利益的驱使 其本质 是纳税人对经济利益的追求 其特征 排他性和利己性 例如 我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦的 阿尔玛 公司合资经营 沈阳饭店 开业后的三年里 这家饭店的生意一直非常好 但是在刚满三年时 他们却关闭了这家饭店 原因 是哈萨克斯坦的税收 猛于虎也 如 在1995年 该饭店共缴纳税金8 2万美元 中方纯利仅为1500美元 纳税人的利益太少 则中断经营 主观因素分析 不论法人还是自然人 也不论税收制度如何公平合理 征税都意味着纳税人直接经济利益的一种损失 所以在这种经济利益的刺激下 使得一些企业在努力增加收入和降低成本 费用的同时 也在考虑减轻税收负担的问题 以达到利益最大化 这是纳税人进行合法的税收筹划的内在动力和原因 四 税收筹划产生的主观原因 1 具有必要的法律知识 注 以合法为前提 要了解国家税收优惠政策 如 税法规定 企事业单位进行技术转让及与之相关的技术咨询 服务 培训等所得 年收入在30万元以下的 暂免征收所得税 2 具备相当的收入规模 注 企业规模小 税种有限 业务简单的 筹划空间狭窄 往往筹划成本高 收益小 得不偿失3 具备税收筹划意识 注 1 直接动力 利益驱动 2 意识到筹划的重要作用且具备一定的法律常识 3 筹划意识强烈 能较好的把握优越的外部条件 四 纳税筹划的实施条件 第六节影响税收筹划的因素 1 纳税人的风险类型 注 要冒一定的风险或要付出一定的代价 2 纳税人自身状况 包括 经营规模 业务范围 组织机构 经营方式等 即 规模大 业务广 机构复杂 方式多样 筹划空间越大 3 企业行为决策程序 注 1 行为决策程序简化 有力于税收筹划 2 行为决策程序复杂 税收筹划就困难 4 税制因素 注 1 税收制度刚性越大 筹划的弹性越小 2 弹性大小 决定了筹划的可能性和可操作空间 5 税收筹划需要多方合力 注 企业财务部门 领导者和相关中介机构有机结合 第七节税收筹划的实施流程 1 主体选择 包括 1 企业内部自