一总论调整后..PPT课件

1 欢迎学习 中级财务会计 2 祝大家 新学期学习进步 心想事成 3 经济越发展 会计越重要 原话 过程越是按社会的规模进行 越是失去纯粹个人的性质 作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要 因此 簿记对资本主义生产 比对手工业和农民的分散生产更为必要 对公有生产 比对资本主义生产更为必要 4 诚信为本 操守为重遵循准则 不做假账 朱总理 5 中级财务会计 主讲人 骆阳商学院会计系电话gyy210016 6 基本要求 1 保证出勤率 不无故迟到 旷课 2 课前预习 课后复习 上课专心听讲 认真记笔记 积极回答问题 3 独立完成个人作业并及时上交 4 诚实 严谨 考试不作弊 7 考核说明 平时作业 15 平时课堂表现 15 期末考试 70 平时作业积欠3次者平时成绩为0随机抽查旷课累计2次者平时成绩为0 8 参考资料 1 参考书目近几年出版的财务会计教材2 有关杂志3 相关网站 9 10 会计研究 财务与会计 财会月刊 财会通讯 会计之友等 11 12 中级财务会计课程体系 六要素核算 基础理论 总论 费用 利润 对外报告 资产 负债 所有者权益 财务报告 货币资金 存货 收入 金融资产 固定资产 无形资产 长期股权投资 投资性房地产 资产减值 流动负债 长期负债 所有者权益 收入 费用 利润 13 第一章总论 14 第一节会计概述第二节会计基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认第五节会计计量属性第六节财务报告 15 第一节会计概述 一 会计的概念是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 会计有以下几个方面的作用 1 会计信息有助于有关各方了解企业财务状况 经营成果和现金流量 并据以作出经济决策 进行宏观经济管理 2 会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况 3 会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理 提高经济效益 16 二 财务会计概念指运用专门的方法 以会计原则为指导 对企业资金运动进行核算和监督 并提供会计信息的对外报告会计 17 三 财务会计的特征 与管理会计相比 18 四 财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 19 第二节会计基本假设与会计基础 一 会计基本假设 一 会计主体会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织 它规范了会计工作的空间范围 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 首先 明确会计主体 才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 其次 明确会计主体 才能把握会计处理的立场 最后 明确会计主体 才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来 会计主体不同于法律主体 一般来说 法律主体往往是一个会计主体 但是会计主体不一定是法律主体 20 二 持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 以持续经营为前提 固定资产采用历史成本进行记录并按期计提折旧 21 三 会计分期 会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度和中期 中期是指短于一个完整会计年度的报告期间 如半年度 季度和月度 我国企业会计年度按日历年度进行划分 即从每年的1月1日到当年的12月31日 22 各国的会计年度因国情和历史原因而有所不同 世界各国的会计年度有如下五种 1 日历年度制 从每年的1月1日到当年的12月31日为一个会计年度 采用这种会计年度的国家有中国 德国 意大利 韩国 朝鲜 墨西哥 索马里 西班牙等 23 2 四月制 从每年的4月1日到第二年的3月31日为一个会计年度 采用这种会计年度的国家有英国 加拿大 印度尼西亚 新西兰 日本 缅甸 新加坡 南非等 3 七月制 从每年的7月1日到第二年的6月30日为一个会计年度 采用这种会计年度的国家有澳大利亚 埃及 科威特 巴基斯坦 孟加拉 坦桑尼亚等 24 4 十月制 从每年的10月1日到第二年的9月30日为一个会计年度 采用这种会计年度的国家有美国 泰国 海地等 5 特殊规定 一些国家根据本国特点 制定了比较独特的会计年度 如伊朗以每年3月21日至次年3月20日为一个会计年度 土耳其以每年3月1日至次年2月止为一个会计年度 瑞典会计法规定 企业的会计年度可以采用日历年度制 也可以采用五月制 七月制或九月制 25 四 货币计量 企业会计应当以货币计量 货币计量 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 26 二 会计基础企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 27 第三节会计信息质量要求 一 客观性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 28 纵横国际案例 为完成2000年的利润目标 在时任纵横国际草地机械分公司 以下简称 草地机械 销售分公司总经理赵海泉的安排下 当年有1716台草地机已开票未发货 发票抵扣联仍保留在公司 移库至公司租赁的仓库中 商品的所有权未转移 纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入 由此虚构该分公司销售收入1953万元 由此纵横国际虚构2000年利润703万元 29 纵横国际委托北京北方东宝建筑材料有限公司 深圳运纬达机床贸易有限公司 以下简称 深圳运纬达 广东金星园林机具有限公司等公司代销草地机械 2000年共发出872台 上述三家公司实际代销了196台 而纵横国际对这些业务确认的账面销售记录却是872台 2000年12月 为完成董事会安排的销售任务 在徐鲁萍的同意下 庄秀文要求纵横国际的财务人员向深圳运纬达开具了5台数控机床的销售发票 并确认销售收入382 05万元 2001年纵横国际又通过南通威特机械有限公司 以下简称 南通威特 开票将上述5台数控机床从运纬达购回自用 事实上 这5台数控机车2000年度从未出过纵横国际仓库 2000年12月 在庄秀文的安排下 纵横国际通过向全资子公司南通扬帆贸易有限公司 以下简称 扬帆公司 和南京波尔新技术产业有限公司 以下简称 南京波尔 虚开零件委托加工费发票的形式 虚构对上述两公司两笔加工费417万元 由此虚构利润417万元 2000年末 为满足纵横国际提出的迅速提高利润的需要 在纵横国际控股子公司江苏省纵横同创软件有限公司 以下简称 同创软件 原总经理宋小冬和原副总经理汤春平的安排下 同创软件通过与上海福欣科技有限公司 以下简称 上海福欣 等9家客户签定虚假软件销售合同 实现收入3450万元 利润3450万元 纵横国际由此在2000年利润增加3105万元 按合并报表的90 计算 30 二 相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 31 三 明晰性 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 32 四 可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性 具体包括下列要求 1 同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中予以说明 2 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 33 五 实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 34 六 重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 在评价某些项目的重要性时 很大程度上取决于会计人员的职业判断 一般来说 应当从质和量两个方面综合进行分析 35 七 谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 但不得设置秘密准备 36 八 及时性 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 在会计确认 计量和报告过程中贯彻及时性 一是要求及时收集会计信息 即在经济交易或者事项发生后 及时收集整理各种原始单据或者凭证 二是要求及时处理会计信息 即按照会计准则的规定 及时对经济交易或者事项进行确认或者计量 并编制出财务报告 三是要求及时传递会计信息 即按照国家家规定的有关时限 及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者 便于其及时使用和决策 37 第四节会计要素及其确认 会计要素是会计核算对象的基本分类 是设定会计报表结构和内容的依据 也是进行确认和计量的依据 38 一 资产 1 定义资产 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 根据资产的定义 资产具有以下几个方面的特征 1 资产预期会给企业带来经济利益 指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 2 资产应为企业拥有或者控制的资源 3 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 企业过去的交易或者事项包括购买 生产 建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 39 2 资产的确认条件将一项资源确认为资产 需要符合资产的定义 并同时满足以下两个条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 40 例1 多项选择题 下列不可以确认为企业资产的有 A 企业的人脉B 企业发生研究支出 可以可靠计量 同时很难判断能否给企业带来相关经济利益C 企业赊销一批商品给某客户 与该商品有关的风险与报酬已转移给了该客户 但该客户财务状况持续恶化 企业仍然确认了一项应收账款D 企业经营租出一项固定资产 企业仍然照提折旧 41 2答案 ABC 解析 人脉的成本或价值基本无法可靠计量 所以不应当确认为资产 研究支出 由于很难判定是否能给企业带来经济利益 所以也没有同时符合资产的确认条件 不应确认为资产 客户的财务状况持续恶化 这种情况下 相关的经济利益也很难认定为 很可能 流入企业 不应确认为资产 42 例2判断题 只要企业拥有某项财产物资的所有权就能将其确认为资产 答案 错误不符合资产特征 43 二 负债 1 定义负债 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 根据负债的定义 负债具有以下几个方面的特征 1 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 2 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 44 例 某企业向银行借款l500万元 即属于过去的交易或者事项所形成的负债 企业同时还与银行达成了2个月后借入2000万元的借款意向书 该交易就不属于过去的交易或者事项 不应形成企业的负债 2 负债的确认条件将一项义务确认为负债 需要符合负债的定义 并同时满足以下两个条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益能够可靠地计量 45 三 所有者权益 1 定义所有者权益 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 它具有以下特点 1 除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益 2 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 3 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 46 2 所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 所有者投入的资本 是指所有者投入企业的资本部分 它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额 也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额 即资本溢价或者股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 其中 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 分为两块 一块利得是直接计入所有者权益的 也就是我们所说的 资本公积 还有一块利得是不计入所有者权益 而是计入当期损益的 也就是我们所说 营业外收入 47 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 这种损失 有直接计入所有者权益的 也有计入当期损益的 也就是说 有的损失是冲减 资本公积 的 有的是计入 营业外支出 的 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分 主要包括计提的盈余公积和未分配利润 48 3 确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益 因此 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 49 四 收入 1 定义收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 根据收入的定义 收入具有以下几个方面的特征 1 收入应当是企业在日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为资产的增加 或负债的减少 或两者兼而有之 3 收入能引起企业所有者权益的增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 50 2 确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外 还应当满足严格的确认条件 收入只有在经济利益很可能流入 从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 因此 收入的确认至少应当符合以下条件 一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 三是经济利益的流入额能够可靠地计量 51 五 费用 1 定义费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 根据费用的定义 费用具有以下几个方面的特征 1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出 而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 2 费用可能表现为资产的减少 或负债的增加 或两者兼而有之 3 费用会导致所有者权益的减少 52 2 确认条件 费用的确认除了应当符合费用定义外 还应当满足严格的条件 即费用只有在经济利益很可能流出 从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 因此 费用的确认至少应当符合以下条件 一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 三是经济利益的流出额能够可靠计量 53 例 某企业用银行存款400万元购买生产用原材料 该购买行为尽管使企业经济利益流出了400万元 但并不会导致企业所有者权益的减少 它使企业增加了另外一项资产 存货 在这种情况下 就不应当将该经济利益的流出确认为费用 例 某企业用银行存款偿还了一笔应付账款1000万元 该偿付行为尽管导致企业经济利益流出l000万元 但是该流出没有导致企业所有者权益的减少 而是使企业负债 应付账款 减少了 因此不应将该经济利益的流出作为费用予以确认 54 六 利润 1 定义利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 反映的是企业的经营业绩情况 是业绩考核的重要指标 2 利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 其中 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 最终会引起所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 55 3 确认条件利润反映的是收入减去费用 利得减去损失后的净额 因此 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 其金额的确定也主要取决于收入 费用 利得 损失金额的计量 56 第五节会计计量属性 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 会计计量属性主要包括 57 一 历史成本在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 58 二 重置成本在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 59 三 可变现净值在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 60 四 现值现值 是指把未来的现金流量折成现在的价值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 如 财务管理中有资金时间价值 5年以后100万 要折成现值就要乘复利现值系数 如果5年内每年收到100万利息 折成现值就要乘年金现值系数 61 五 公允价值在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 62 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 例如 企业购入存货 建造厂房 生产产品等 应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额 在某些情况下 为了提高会计信息质量 实现财务报告目标 企业会计准则允许采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 63 第六节财务报告 一 财务报告概念财务