中级财务会计及答案固定资产PPT课件

本章内容 第六章固定资产 1 固定资产2 固定资产的确认和初始计量3 固定资产的后续计量4 固定资产的处置 第一节固定资产概述一 固定资产1 概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 2 特点 1 目的是为了生产商品 提供劳务 出租或经营管理 2 使用寿命超过一个会计年度 3 是有形资产 二 固定资产的分类 一 按经济用途分类 1 生产经营用固定资产2 非生产经营用固定资产 二 按使用情况分类1 使用中的固定资产2 未使用的固定资产3 不需用的固定资产4 租出的固定资产 三 按所有权分类1 自有固定资产2 租入固定资产 四 按经济用途和使用情况综合分类1 生产经营用固定资产2 非生产经营用固定资产3 租出固定资产4 不需用固定资产5 未使用固定资产6 土地7 融资租入的固定资产 第二节固定资产的确认和初始计量一 固定资产的确认两个条件 其一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 其二是该固定资产的成本能够可靠地计量 二 固定资产的初始计量 一 概念 固定资产取得时入账价值的确定 二 分类 1 外购固定资产 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 例 20 9年2月1日 甲公司购入一台需要安装的机器设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元 增值税进项税额为85000元 支付的运输费为2500元 款项已通过银行支付 安装设备时 领用本公司原材料一批 价值3万元 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元 应支付安装工人的工资为4900元 假定不考虑其他相关税费 甲公司的账务处理如下 1 支付设备价款 增值税 运输费合计为502500元 借 在建工程502500应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款587500 2 领用本公司原材料 支付安装工人工资等费用合计为34900元 借 在建工程34900贷 原材料30000应付职工薪酬4900分析 在新的增值税暂行条例之前 原材料的进项税额需要转出计入在建工程的价值 现在不需要考虑增值税进项税额转出计入在建工程的问题了 3 设备安装完毕达到预定可使用状态 借 固定资产537400贷 在建工程537400固定资产的成本 502500 34900 537400 元 2 自行建造固定资产自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括工程用物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 1 自营方式建造固定资产固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款 在建工程人员的工资薪酬 还有相关税费 都应计入自营建造固定资产的入账价值 例 某企业自行建造一条生产线 购入所需的各种物资100000元 支付增值税17000元 已全部用于建造固定资产 另外还领用本企业所生产的产品一批 实际成本2000元 售价2500元 支付工程人员工资20000元 提取工程人员的福利费2800元 支付其他费用3755元 该企业适用的增值税税率为17 则该生产线的实际造价为 元 A 145980B 145895C 128555D 143095 答案 C 2 出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括发生的建筑工程支出 安装工程支出 以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出 3 其他方式取得的固定资产 1 投资者投入固定资产的成本 通常按照双方协议的价值确定 但如果双方协议的价值不公允 原则上应以公允价值作为入账价值 2 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产债务重组 非货币性资产交换 企业合并等方式取得的固定资产 分别执行相关的准则 3 盘盈的固定资产 根据新准则规定 应作为前期差错更正处理 通过 以前年度损益调整 账户核算 第三节固定资产的后续计量一 固定资产折旧 一 概念 二 影响因素1 固定资产原价 2 预计净残值 3 固定资产减值准备 固定资产计提减值准备后折旧需要重新计算 4 固定资产使用寿命 三 计提折旧的固定资产范围企业应对所有固定资产计提折旧但以下情况除外 已提足折旧仍继续使用的固定资产 按规定单独计价作为固定资产入账的土地 注意点 1 固定资产应按月计提折旧 当月增加的固定资产当月不提折旧 当月减少的固定资产当月仍计提折旧 2 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 四 固定资产折旧方法1 平均年限法 1 定义平均年限法也称 直线法 是将一项固定资产的成本在其预计年限内平均分摊的方法 它是折旧方法中最简单和最常用的一种 在平均年限法下 每年和每月摊提的固定资产折旧金额是相等的 2 计算方法方法一 年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计使用寿命月折旧额 年折旧额 12方法二 实际工作中 每月计提的固定资产折旧额是根据固定资产的原始价值乘以折旧率来计算的 预计净残值率 预计净残值 固定资产原值 100 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用寿命 100 月折旧率 年折旧率 12年折旧额 固定资产原值 年折旧率月折旧额 固定资产原值 月折旧率 2 工作量法 1 定义工作量法是按固定资产所完成的工作量计算应计提的折旧额的方法 一般适用于一些专用设备例如企业专业车队的客货运汽车 大型设备等 工作量法实质上就是直线法 工作量因设备不同可按里程 工作小时或工作台班等来计算 2 计算方法单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量 100 单项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 3 双倍余额递减法 1 定义双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每期期初固定资产账面净值和折旧率计算折旧额 其折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的 2 计算方法年折旧率 2 预计使用寿命 年 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产月初账面净值 月折旧率注意最后两年采用年限平均法 4 年数总和法 1 定义又称 折旧年限积数法 或 级数递减法 它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法 这一递减分数的分子代表尚可使用的年数 包括当年 分母代表预计折旧年数的逐年数字之和 2 计算方法年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 月折旧率 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 五 计提固定资产折旧的核算1 设置的科目 累计折旧 2 账务处理 二 固定资产的后续支出定义 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 分类 一 资本化的后续支出 更新改造等后续支出 二 费用化的后续支出 修理费用等 例 2007年3月31日 甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良 该固定资产账面原价为3600万元 预计使用年限为5年 已使用3年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 甲公司支付出包工程款96万元 2007年8月31日 改良工程达到预定可使用状态并投入使用 预计尚可使用4年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 2007年度 该固定资产应计提的折旧为 A 128万元B 180万元C 308万元D 384万元答案C 解析 题目问的是2007整个年度固定资产应计提的折旧 固定资产于2007年3月底转入改良 那么2007年前3个月应按原有的方法 原有的金额来计提折旧 前3个月折旧 3600 5 3 12 180万元 2007年8月31日 改良工程达到预定可使用状态并投入使用 从9月份开始继续计提折旧 最后4个月应按新的价值和方法来计算折旧 后4个月折旧 1440 96 4 4 12 128万元 全年折旧 180 128 308万元 第四节固定资产的处置一 固定资产终止确认的条件1 该固定资产处于处置状态 固定资产处置包括投资转出固定资产 捐赠转出固定资产 债务重组 盘亏固定资产 出售 报废 毁损固定资产等 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 则不符合固定资产的定义和确认条件 应予以终止 二 固定资产处置的核算 一 设置的账户 固定资产清理 二 账务处理1 固定资产转入清理转入清理时 注销报废 毁损固定资产的原值和已提折旧额借 固定资产清理 固定资产净值 累计折旧 已提折旧 固定资产减值准备 已提减值准备 贷 固定资产 固定资产原价 2 发生的清理费用支付清理费用借 固定资产清理 发生的清理费用和应交税费 贷 银行存款 支付的清理费用 应交税费 应交的税费 3 出售收入和残料等结转残料价值和变价收入借 银行存款 收回的变价收入款 原材料 残料价值 贷 固定资产清理 残料价值和变价收入 4 保险公司或过失人赔偿应由保险公司或过失人赔偿的损失借 银行存款 收到赔偿款 其他应收款 尚未收到的赔偿款 贷 固定资产清理 应由保险公司或过失人赔偿的损失 5 清理净损益 1 固定资产清理 科目为借方余额若属于筹建期间的 应增加长期待摊费用 借 长期待摊费用 结转后的净损失 贷 固定资产清理 结转后的净损失 属于自然灾害等非正常原因造成的损失 应计入非常损失 借 营业外支出 非常损失 结转后的净损失 贷 固定资产清理 结转后的净损失 若属于生产经营期间正常的损失 应计入损益借 营业外支出 处置固定资产净损失结转后的净损失 贷 固定资产清理 结转后的净损失 2 固定资产清理 科目为贷方余额若属于筹建期间的 应冲减长期待摊费用 借 固定资产清理 结转后的净收益 贷 长期待摊费用 结转后的净收益 若属于生产经营期间的 应计入损益借 固定资产清理 结转后的净收益 贷 营业外收入 处置固定资产净收益 结转后的净收益 例 乙公司有一台设备 因使用期满经批准报废 该设备原价为186400元 累计已计提折旧177080元 减值准备2300元 在清理过程中 以银行存款支付清理费用4000元 收到残料变卖收入5400元 应支付相关税费270元 有关账务处理如下 1 固定资产转入清理 借 固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷 固定资产186400 2 发生清理费用和相关税费 借 固定资产清理4270贷 银行存款4000应交税费270 3 收到残料变价收入 借 银行存款5400贷 固定资产清理5400 4 结