-增值税PPT课件

1 第5章增值税 税收理论与实务 2 5 1税种设置 5 1 1增值税的概念5 1 2增值税的产生5 1 3增值税的特点5 1 4增值税的类型 3 5 1 1增值税的内涵 1 增值税是对商品或劳务按增值额征收的一种商品税 2 增值额的理解 1 增值额 商品销售额 购进额 2 增值额 商品的各环节增值额之和 最终商品销售额 4 5 5 1 2增值税的类型1 生产型增值税2 收入型增值税3 消费型增值税 第5章增值税 6 C1 固定资产 C2 流动资产 包括原材料 燃料 动力等存货 7 5 1 3增值税的特点1 以增值额为课税对象2 实行普遍征收 多环节征收3 强化税收制约 第5章增值税 8 9 5 2增值税纳税人 5 2 1纳税人的一般规定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人 10 1 小规模纳税人衡量标准a 年销售额从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人 年销售额在50万元以下 含50万元 的 上述规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下 含80万元 的 制造企业 50万元 商业企业 80万元 b 会计核算水平 5 2 2纳税的分类人 11 2 一般纳税人年销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性单位 通常不被认定为一般纳税人的纳税人 自然人年销售额超过小规模纳税人标准但可选择是否按照小规模纳税人管理的纳税人a 非企业性单位b 不经常发生增值税应税行为的企业 5 2 2纳税人的分类 12 5 3征税范围 5 3 1征税范围的一般规定1 销售或进口的货物货物是指有形动产 包括电力 热力和气体在内向对方收取货币 物品 其他经济利益 都属于有偿范畴境内销售货物指货物起运地或所在地在中国境内不包括有形不动产和无形资产2 提供的加工 修理修配劳务 13 1 征收增值税的特殊项目 货物期货 包括商品和贵金属期货 银行销售金银的业务 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 集邮商品 如邮票 首日封等 生产 调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 征收增值税 邮政部门销售集邮商品 征收营业税 5 3 2征税范围的特殊规定 14 1 征收增值税的特殊项目电力公司向发电企业收取的过网费 应当征收增值税 邮政部门发行报刊 征收营业税 邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊征收增值税 5 3 2征税范围的特殊规定 15 2 特殊行为 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5 3 2征税范围的特殊规定 16 2 特殊行为 将自产 委托加工和购买的货物作为投资 提供给其他单位和个体经营者 将自产 委托加工和购买的货物分配给股东和投资者 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工和购买的货物无偿赠送他人 5 3 2征税范围的特殊规定 17 1 下列属于视同销售货物应当征收增值税的是 A 商店为服装厂代销儿童服装B 某批发部门将外购的酒水用于集体福利C 某企业外购的水泥用于基建工程D 某企业将外购的汽车用于个人消费答案 A 18 1 混合销售行为a 混合销售行为的界定 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳务的行为 b 混合销售行为的认定 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为 由国家税务总局所属征收机关确定 5 3 2征税范围的其他规定 19 1 下列项目中 属于增值税混合销售行为的是 A 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供修饰服务B 汽车建造公司在生产汽车的同时又为客户提供修理服务C 塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为客户提供安装服务D 电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答案 C 20 c 混合销售行为的处理 对从事货物的生产 批发和零售的企业 企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产 批发和零售为主 兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视同销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不征收增值税 征收营业税 5 3 2征税范围的其他规定 21 2 兼营 非应税劳务 行为a 界定 纳税人既经营货物销售和增值税应税劳务行为 又经营非增值税应税劳务的行为 b 处理原则 纳税人应当分别核算货物或应税劳务以及非增值税应税劳务的销售额和营业额 分别按照规定的税率缴纳增值税和营业税 不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税 5 3 2征税范围的其他规定 22 3 免税项目 1 农业生产者销售自产农业产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 是指向社会收购的古书和旧书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 对符合国家产业政策要求的国内投资项目 在投资总额内进口的自用设备 7 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8 自2012年1月1日起 对从事蔬菜批发 零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税 5 3 2征税范围的其他规定 23 1 依据增值税的有关规定 下列行为中属于增值税征税范围的是 A 供电公司销售电力产品B 房地产公司销售房屋C 饭店提供餐饮服务D 银行提供贷款服务答案 A 24 1 下列各项中应当缴纳增值税的是 A 邮政部门发行报刊B 农业生产者销售自产农产品C 电力公司向发电企业收取过网费D 残疾人组织直接进口提供残疾人专用发物品答案 C 25 13 17 基本税率 增值税税率 6 5 4税率与征收率 征收率 4 3 26 适用低税率13 的商品1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热气 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 如农产品 音像制品等 税率中需要注意的问题 27 6 征收率一般纳税人销售自产的下列货物 1 自来水2 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰3 县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力4 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品5 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 税率中需要注意的问题 28 1 增值税一般纳税人销售自产的下列货物 可选择按照简易办法依照6 征收率计算缴纳增税的有 A 用购买的石料生产的石灰B 用动物毒素制成的生物制品C 以水泥为原料生产的水泥混凝土D 县级以下小型水力发电站生产的电力答案 BCD 29 4 征收率一般纳税人销售货物属于下列情形之一的 暂按简易办法依照4 征收率计算缴纳增值税 1 寄售商店代销寄售物品2 典当业销售死当物品3 免税商店零售的免税品3 征收率小规模纳税人增值税征收率为3 税率中需要注意的问题 30 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 未抵扣进项税额 按照简易办法依照4 的征收率减半征收增值税 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 已抵扣进项税额 按照适用税率征收增值税 2009年1月1日起一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按照适用税率征收增值税 纳税人销售自己使用过的物品 31 自2009年1月1日起小规模纳税人销售自己使用过的固定资产按2 征收率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3 征收率征收增值税 纳税人销售自己使用过的物品 32 1 某公司是增值税一般纳税人销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备 原购买发票注明价款120000元 增值税20400元 2011年4月出售开具普通发票 票面金额120640元 则该企业转让设备行为应 A 计算增值税销项税17528 89元B 计算缴纳增值税2320元C 计算缴纳增值税4640元D 免税答案 B 33 2 某公司销售自己2009年10月购入并作为固定资产使用的设备 原购买发票注明价款120000元 增值税20400元 2011年4月出售 价税合计120640元 则该企业转让设备行为应 A 计算增值税销项税17528 89元B 计算缴纳增值税2320元C 计算缴纳增值税4640元D 免税答案 A 34 5 4 3兼营不同税率的货物或应税劳务的税率兼营不同税率的货物或应税劳务 是指纳税人生产或销售不同税率的货物 或者既销售货物又提供应税劳务 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 一律从高适用税率 5 4 4零税率纳税人出口货物 税率为零 5 4税率与征收率 35 应纳增值税额的计算方法 一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 36 增值额 销售额 购进额增值额 增值税税率 销售额 增值税税率 购进额 增值税税率当期应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 5 5一般纳税人应纳增值税额的计算方法 37 公式为 销项税额 销售额 适用税率 5 5 1当期销项税额计算 38 1 销售额的一般规定销售额 全部价款 价外费用价外费用 价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运费 装卸费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 Note 价外费用是含增值税的 计算时要转化为不含增值税的金额 5 5 1当期销项税额计算 39 Note 销售额是不含增值税的销售额 5 5 1当期销项税额计算 40 2 特殊销售方式下销售额的确定1 采取折扣方式销售a 内涵b 处理原则关键 销售额和折扣额是否在同一张发票上 同一张发票 按折扣后的销售额征收增值税 不同张发票 按折扣前原价征收 2 销售折扣a 与折扣销售的区别b 处理原则 不得从销售额中减除折扣额 5 5 1当期销项税额计算 41 3 销售折让a 处理原则 可从销售额中减除折让额 4 以旧换新销售a 处理原则 按新货物同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 特殊 金银首饰 5 还本销售a 处理原则 不得减除还本支出 2 特殊销售方式下销售额的确定 42 6 以物易物销售a 处理原则 以物易物双方都应作购销处理 以各自发出货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 b Note 双方均要取得增值税专用发票 否则进项税额不予以抵扣 2 特殊销售方式下销售额的确定 43 7 包装物押金的规定原则一 单独记帐核算的 不并入销售额征税 但对逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装货物适用的税率计算销项税额 原则二 逾期 是指按合同约定实际逾期或以一年为期限 对收取一年以上的押金 无论是否退还均并入销售额征税 2 特殊销售方式下销售额的确定 44 原则三 对收取的包装物押金并入销售额征税时 须先将该押金换算为不含税价格 再并入销售额征税 原则四 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应并入当期销售额征税 7 包装物押金的处理 45 3 混合销售行为和兼营行为销售额的确认纳税人的混合销售行为和兼营的非应税劳务应当征收增值税的 其销售额分别为货物与非应税劳务的合计 货物或者应税劳务与非应税劳务的合计 5 5 1当期销项税额计算 46 5 5 1当期销项税额计算 47 4 售价明显偏低 且无正当理由 及视同销售行为的销售额的确定按下列顺序确定销售额 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格公式为 5 5 1当期销项税额计算 48 a 不征消费税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 b 征收消费税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 组成计税价格公式 49 5 5 2当期进项税额的确定 50 5 5 2当期进项税额的确定 1 准予抵扣的进项税额范围a 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 b 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 c 按扣除率计算进项税额 准予从销项税额中抵扣 免税农产品 进项税额 买价 13 运费 进项税额 运费金额 7 51 52 53 1 纳税人购进免税农产品准予抵扣的进项税额 买价 13 特例农产品 烟叶进项税额 烟叶收购金额 烟叶税 13 烟叶收购金额 收购价 1 10 烟叶税 烟叶收购金额 20 计算抵扣进项税额的确定 54 2 运费准予抵扣的运费进项税额 运费金额 7 Note1 此处运费指纳税人因外购货物 销售货物所支出的运费Note2 运费金额仅包括运输费用与建设基金Note3 货运发票必须是税控系统开具的新版货运发票Note4 货运发票开票人 须经地税局认可 方可开具Note5 国际货运发票不得抵扣Note6 汇总开具的货运发票必须附有运输清单 计算抵扣进项税额的确定 55 例题 某企业采购原材料支付运费共计1000元 取得运输发票上注明运输费800元 建设基金80元 保险费20元 装卸费100元 其可计算多少增值税进项税额抵扣 56 1 用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务2 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务3 用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务4 非正常损失的购进货物5 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务6 上述第1 第5 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用7 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项 2 不得抵扣的进项税额 57 1 下列行为中涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A 将外购的货物用于本单位集体福利B 将外购的货物分配给股东和投资者C 将外购的货物无偿赠送给其他个人D 将外购的货物作为投资提供给其他单位答案 A解析 选项BCD均属于视同销售范围 58 2 某企业收购一批免税农产品用于生产 在农产品的发票上注明价款100000元 支付运输公司运输该批农产品的运费2000元 此项业务可抵扣的增值税进项税额为 A 13000元B 13140元C 17000元D 17340元答案 B 59 a 调整情况购进货物或劳务发生用途的改变 购进货物 在产品 产成品发生非正常损失 b 处理原则原则一 若前期购进 调整情况发生在当期 则从当期进项税额中扣减不予抵扣的进项税额 无须追溯到前期 原则二 若当期购进 调整情况发生在当期 则调整部分的进项税额在当期不予以抵扣 3 进项税额的调整 60 1 关于 当期 的时间确定 1 销项税额的 当期 时间确定当期销项税额的 当期 与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应 2 进项税额的 当期 时间确定 自2010年1月1日起 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书 应在开具之日起180日内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 包括纸质资料和电子数据 申请稽核比对 5 5 3应纳税额的计算 61 2 销货退回或折让的税务处理因销货退回或折让而退还购买方的增值税额 应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 因进货退出或折让而收回的增值税额 应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减 5 5 3应纳税额的计算 62 例题1 某机械厂为增值税一般纳税人 适用税率17 5月发生下列经济业务 1 销售A产品60台 开具增值税专用发票 不含税单价7800元 2 购进一批生产用原材料 取得增值税专用发票 注明税款66000元 3 将30台B产品作为投资提供给其他单位 单位成本5000元 成本利润率10 无同类产品的销售价格 4 改建职工食堂领用A产品1台 5 丢失购进的生产用原材料50公斤 不含税单价60元 6 基本建设工程领用材料800公斤 不含税单价60元 要求计算机械厂5月应纳增值税额 购进货物的发票都已经认证 63 例题2 某酒厂为增值税一般纳税人 7月发生如下经济业务 1 向某商场销售粮食白酒 取得收入170000元 同时收取包装费1000元 并向该商场开具增值税专用发票 2 本月购进粮食酒精一批 支付价款20000元 运费1000元 取得专用发票上注明税款3400元 3 本月购进低值易耗品 已付货款1000元 运费800元 取得专用发票上注明税款170元 4 支付生产用电费15000元 取得专用发票上注明税款2550元 64 5 向某商场销售薯类白酒一批 取得收入15000元 向该商场开具专用发票 6 分给本厂职工粮食白酒一批 无同类产品销售价格 生产成本6000元 7 向某商场销售用高粱酒勾兑的药酒一批 取得收入18000元 开具专用发票 8 参加糖酒交易会赞助粮食白酒一批 按同类产品不含税销售价格计算共8000元 要求 计算该企业本月应纳增值税税额 65 例题3 某工业企业 增值税一般纳税人 10月购销业务情况如下 1 购进生产原料一批 已验收入库 取得的增值税专用发票上注明的价 税款分别为23万元 3 91万元 另支付运费 取得发票 3万元 2 购进钢材20吨 已验收入库 取得增值税专用发票上注明价 税款分别为8万元 1 36万元 3 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批 经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元 66 4 销售产品一批 货已发出并办妥银行托收手续 但货款未到 向买方开具专用发票注明销售额142万元 5 将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用 6 期初留抵进项税额0 5万元 要求计算企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额 要求 计算企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额 67 例题4 某门窗厂 增值税一般纳税人 2月提供了销售额 不含税价 为6万元的门 窗用于修建本厂职工宿舍 委托加工材料一批 支付加工费取得专用发票上注明的金额为0 6万元 增值税税额0 102万元 为某单位定制门窗一批 成本为1 6万元 已加工完毕交付客户 本月销售门窗200万元 不含税价 货已发出 并办妥银行托收手续 但货款因对方短期无支付能力而未收到 当月购进生产用水 电取得增值税专用发票注明增值税0 51万元 购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额1 7万元 已付款 货已到达入库 购进一批健身器材用于本厂职工活动中心 取得专用发票注明税额0 15万元 为职工活动中心购进毛巾 洗衣粉一批 取得专用发票注明税额0 085万元 要求 根据以上业务计算该厂2月份应纳增值税额 68 例题5 某商场 增值税一般纳税人 8月发生以下业务 1 委托加工一批货物18万元 取得受托方开具的增值税专用发票上注明的税额0 87万元 2 购进一批货物 已开出商业承兑汇票 取得专用发票上注明的销售额为10万元 增值税税额1 7万元 3 零售一批空调 取得销售收入17 55万元 安装材料费1 7万元 4 批发销售一批货物 市场价格20万元 不含税价 因对方比规定时间提前5天付款 所以按合同规定给予5 的优惠 据此开具的增值税专用发票上注明的销售额为19万元 5 因质量问题 退回空调厂家上月所购空调机4台 已取得税务机关开具的退货证明单和有关凭证 已冲减4台空调机退货成本0 6万元 6 零售代销货物一批 取得代销5 手续费5万元 要求 根据以上业务计算该商场8月份应纳增值税额 69 5 6 1小规模纳税人应纳增值税额的计算应纳税额计算公式为 应纳税额 销售额 征收率含税销售额换算为不含税销售额公式为 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 5 6小规模纳税人及进口货物应纳增值税额的计算 70 1 进口货物的纳税人进口货物的收款人或办理报关进口的单位和个人2 进口货物应纳税额的计算 1 进口货物不属于消费税应税消费品组成计税价格 关税完税价格 关税应纳税额 组成计税价格 税率或应纳税额 关税完税价格 关税 税率 5 6 2进口货物应纳增值税额的计算 71 2 若进口货物属于消费税应税消费品 组成计税价格中还要包括消费税税额 组成计税价格公式为 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 组成计税价格 增值税税率或应纳税额 关税完税价格 关税 增值税税率1 消费税税率 5 6 2进口货物应纳增值税额的计算 72 综合例题1 某农机制造厂3月初增值税留抵进项税额3000元 3月发生下列业务 1 购进农机零件一批 认证税控增值税发票注明不含增值税价格150000元 2 以旧换新方式销售农机 取得银行存款200000元 已扣除收购旧货款26000元 3 销售农机零件不含税销售额10000元 销售农机整机不含税销售额100000元 4 接受其他农机厂委托加工农机一台 对方提供材料价款5000元 对方支付加工费2000元 不含税价 5 进口生产设备一台 关税完税价格20000元人民币 关税税率7 要求 计算进口环节海关代征增值税 当期应纳增值税额 73 A电子设备生产企业 与B商贸公司均为增值税一般纳税人2月有关经营业务如下 1 A企业从B公司购进生产用原材料和零部件 取得B公司开具的增值税专用发票 注明货款180万元 增值税30 6万元 货物已验收入库 货款和税款未付 2 B公司从A企业购电脑600台 每台不含税单价0 45万元 取得A企业开具增值税专用发票 注明货款270万元 增值税45 90万元 B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后 实付购货款90万元 增值税15 30万元 3 A企业为B公司制作大型电子显示屏 开具了普通发票 取得销售额9 36万元 调试费收入2 34万元 制作过程中委托C公司进行专业加工 支付加工费2万元 增值税0 34万元 取得C公司增值税专用发票 综合例题2 74 4 B公司从农民手中购进免税农产品 收购凭证上注明支付购货款30万元 支付运输公司的运输费3万元 取得普通发票 入库后 将收购的农产品40 作为职工福利消费 60 零售给消费者并取得收入35 03万元 5 B公司销售电脑和其他物品取得销售额298 35万元 均开具普通发票 要求 计算A企业 B公司2月应缴纳的增值税 75 5 7出口货物退 免 税 5 7 1出口货物退 免 税的范围5 7 2出口货物退 免 税政策5 7 3出口货物的退税率5 7 3出口货物的退税计算 76 1 必须是属于增值税 消费税征税范围的货物2 必须是报关离境的货物3 必须是财务上做销售处理的货物4 必须是出口收汇并已核销的货物 5 7 1出口货物退 免 税的范围 77 5 7 2出口货物退 免 税政策 1 出口免税并退税2 出口免税不退税3 出口不免税也不退税 78 1 下列企业出口货物免税并退税生产企业自营出口或委托代理出口自产货物 有出口经营权的外贸企业收购货物出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 1 出口免税并退税 79 2 下列特定企业出口的货物 特准退税1 对外承包工程公司运出境外 用于对外承包项目的货物 2 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 3 外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋国轮而收取外汇的货物 4 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 1 出口免税并退税 80 1 下列企业出口的货物免税但不退税小规模纳税人企业自营或委托代理出口的自产货物外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票发货物出口的 免税但不退税 但下列货物特准退税 抽纱 工艺品 香料油 山货 草柳竹藤制品 鱼网鱼具 松香 五倍子 生漆 鬃尾 山羊板皮 纸制品 外贸企业直接购进国家规定的免税货物 包括免税农产品 出口的 2 出口免税不退税 81 2 下列出口的货物 免税但不予退税来料加工复出口的货物 避孕药品和用具 古旧图书 国家计划内出口卷烟 军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税 2 出口免税不退税 82 国家计划外出口的原油 援外出口货物 禁止出口货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜基合金 白金等 3 出口不免税不退税 83 1 17 2 15 14 13 3 11 4 9 5 8 6 6 7 5 5 7 3增值税出口退税率 84 5 7 4出口货物退税的计算 出口货物退税的计算方法 免 抵 退办法和先征后退办法 生产企业自营或委托外贸企业代理出口 以下简称生产企业出口 自产货物 除另有规定外 增值税一律实行免 抵 退税管理办法 生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品 比照有关规定实行免 抵 退税管理办法 85 1 免 抵 退的解释 免 税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 1 免 抵 退税办法 86 2 免 抵 退税计算方法1 第一步 当期应纳税额的计算当期应纳税额 a 当期内销货物的销项税额 b 当期进项税额 c 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 d 上期留抵税额其中 c 出口货物离岸价 汇率 出口货物征税率 出口货物退税率 e 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 即c的抵减额 e 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 1 免 抵 退税办法 87 2 第二步 免抵退税额的计算免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免税购进原材料价格 出口货物退税率 3 第三步 比较1 和2 若1 2 则应退税额 1 的计算结果 免抵的税额 2 1 若1 2 则应退税额 2 的计算结果 免抵的税额 0 留待下期继续抵扣税额 1 2 1 免 抵 退税办法 88 例 某有进出口经营权的自行车厂 该企业经批准采用 免 抵 退 办法办理出口货物退 免 税 7月有购销关业务情况如下 向国内某商场销售自行车1000辆 每辆售价200元 向某企业销售运动会奖品自行车150辆 每辆售价250元 向某商贸公司批发山地车2000辆 每辆售价500元 购进自行车零部件208万元 向法国某公司出口2000辆自行车 出口离岸价20美元 辆 向美国外销山地车3700辆 出口离岸价65美元 辆 自行车出口退税率13 汇率1 8 要求 计算该自行车厂应退增值税税额 89 先征后退 计算方法主要用于外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口应退税额 增值税专用发票注明的购进金额 退税率 2 先征后退计算方法 90 5 8征收管理 5 8 1纳税义务发生时间1 销售货物的纳税义务发生时间2 提供加工 修理修配劳务的纳税义务发生时间3 进口货物的纳税义务发生时间 91 1 销售货物的纳税义务发生时间1 采取直接收款方式销售货物的 无论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额凭据并将提货单交给买方的当天 2 采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的 为发出货物并办妥托收手续的当天 5 8 1纳税义务发生时间 92 3 采取赊销和分期收款方式销售货物的 为依合同约定的收款日期的当天 4 采取预收货款方式销售货物的 为货物发出的当天 5 委托其他纳税人代销货物的 为收到代销单位销售的代销清单的当天 6 视同销售货物的 为货物移送的当天 5 8 1纳税义务发生时间 93 2 提供加工 修理修配劳务的纳税义务发生时间提供劳务同时收取销售额或取得索取销售额凭证的当天 3 进口货物的纳税义务发生时间进口货物 纳税义务发生时间为报关进口的当天 5 8 1纳税义务发生时间 94 2 提供加工 修理修配劳务的纳税义务发生时间提供劳务同时收取销售额或取得索取销售额凭证的当天 3 进口货物的纳税义务发生时间进口货物 纳税义务发生时间为报关进口的当天 5 8 1纳税义务发生时间 95 增值税的纳税期限分别为l日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 纳税人以1个月 1个季度为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 l0日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月l日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 5 8 2纳税期限 96 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税固定业户到外县 市 销售货物的 应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 向其机构所在地主管税务机关申报纳税非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地主管税务机关申报纳税 未向销售地主管税务机关申报纳税