个人所得税综合课征模式下税前扣除考虑因素PPT课件

1 个人所得税 综合课征模式下的税前扣除因素 2 目录 contents 个人所得税的三种课征模式 个人所得税税前扣除种类 方法及标准 美国个人所得税的税前扣除 中国个人所得税的税前扣除考虑因素 3 个人所得税的三种课征模式 分类课征模式综合课征模式分类与综合相结合的混合课征模式 目录 contents 4 定义 分类课征模式是将所得按来源性质分类 对不同性质的所得分别规定适用的扣除费用与税率 优点 这种模式的优点是便于进行源泉征税 能够合理控制税源 征收简便 征收成本低 能有效保证财政收入 缺点 随着社会的发展 一些新的收入类型出现后 基于税收法定原则 无法征税 由于没有考虑纳税人的综合能力与家庭负担 不利于调节收入分配 5 定义 综合课征模式是将个人来源不同的所得总额减除规定扣除项目金额 之后得到余额为应纳税所得额 再按统一的累进税率计征所得税 优点 综合课征模式的优点是税基宽 除税法规定免税项目外 其他各种收入都在纳税范围内 能够反映纳税人的负税能力 公平税负 缺点 综合课征模式的缺点是课征手续比较繁杂 征收成本高 容易产生偷税 避税等问题 要求税务部门有健全的征收管理制度 纳税人有较高的纳税意识 纳税人容易进行税收规避 6 定义 混合课征模式 即对各种所得采用源泉征税 到纳税年度终了时再将各类所得汇总 统一计税 实际工作中 泛化成将收入根据不同的来源进行分类 对某些收入项目分类单独征收所得税 对某些项目进行合并 适用累进税率计征税收 优点 混合课征模式的优点是能够区别对待纳税人不同种类的所得 兼顾纳税人全面的支付能力 稽征方便 又有利于减少偷漏税 缺点 混合课征模式的缺点是对税收管理仍有较高的要求 尤其是严格意义上的混合所得税制 7 个人所得税税前扣除种类 方法及标准 种类 成本费用扣除 生计费用扣除 特殊费用扣除方法 定额扣除 定率扣除 定额定率结合标准 客观标准 预定标准 目录 contents 8 成本费用扣除 是对纳税人在取得应税所得过程中发生的必要成本或费用支出的一种补偿 一般是针对个体工商户及对企事业单位承包承租经营所得 扣除其生产经营过程中的各项成本与费用 此项种除的目的是体现个人所得税对纯收入课税的特征 实现纳税人的简单再生产 9 定额扣除要求对每一位纳税人的应纳税所得额都采取一个相同的扣除额 即不管納税人的实际应纳税所得额是商还是低 都按照税法已经确定的某个费用扣除额度进行扣除 这种做法在实际操作中简单易行 在一定程度不利于发挥个税对收入分配的调节作用 也不利于筹集财政收入 10 11 美国个人所得税的税前扣除 美国的个人所得税美国个人所得税计算美国个人所得税税率表美国个人所得税计算举例 目录 contents 12 美国的个人所得税 USPersonalIncomeTax 1861年开征 1872年被废止 同年恢复开征并通过修正宪法形成个人所得税法 美国现行个人所得税法从1913年开始颁布执行 经过几十年的不断修改 课税单位多次变化 被认为是世界上最有效并且最大限度关注公平原则的个人所得税制度 根据美国税务局公布的2011年数据 美国收入最高的1 人群贡献了全美40 的个人所得税 前10 的高收入阶层贡献了71 而收入低于平均水平 4万美元 的50 人群 只缴纳了全美个人所得税总额的5 综合课征制度 超额累进税率 纵向上实现了所得多则纳税多 横向上避免了因为收入结构不同而带来的税收不公问题 13 资料来源 根据美国国税法规定整理 14 TAX AGI E D R C 1 各种来源所得 不征税项目 调整项目 调整后的毛所得2 调整后的毛所得 税收扣除 标准 分项 税收宽免 应纳税所得额3 应纳税额 应纳税所得额 相应的税率 税收抵免 15 资料来源 美国国税局统计数据单位 美元 16 资料来源 根据美国国税法规定计算整理单位 美元 假设有两个收入均为40000美元的家庭 四口之家 夫妻和两个子女 和两口之家 首先 税收宽免规定每个家庭成员均享有3900美元的个人宽免 家庭人口越多则会得到越高的宽免额 则四口之家比两口之家可多出7800美元的宽免额 其次 标准扣除规定家庭中每个孩子可以享受1000美元的扣除额 也减轻了家庭的子女支出负担 最后 在税收抵免方面 不同家庭结构的抵免差异很大 通过数据可以看出 仅仅通过儿童税收抵免和低劳动收入税收抵免 有两个孩子的四口之家即比两口之家多出3770美元的税收抵免 根据美国国税局2011年的数据统计 对于普通纳税家庭来说 多抚养一个孩子可能带来最多2000美元的劳动收入税收抵免 17 中国个人所得税的税前扣除考虑因素 目录 contents 完善个人所得税征收范围推动个税由分类课征向综合课征转变设计多元化个人所得税课税单位多方面考虑特殊费用扣除因素实行费用扣除与物价变动联动机制考虑不同地区纳税人生活成本的差异 18 我国个人所得税采用分类课征模式 将收入所得分为十一类 每类适用不同的税率 不在法定收入范畴的收入则不征税 这种税收制度没有根据个人的总体收入而进行纳税 虽然计算方便 但是没有充分发挥税收创造财政收入的潜力 并且为纳税人的合理避税提供了客观条件 19 我国个人所得税采用分类课征模式 没有体现税收的横向公平 收入总额相同但不同收入结构的纳税人其税负差别会很大 纳税人的收入是工资薪金所得 那么其适用的最高税率为45 如果纳税人取得的所得是劳务报酬所得 则其使用的最高税率为40 如果纳税人是通过承包 承租经营取得的所得 则35 为其适用的最高税率 如果纳税人的所得是偶然所得等其他类型的所得 则20 为其税率 20 我国个人所得税的税前扣除采取 一刀切 的方式 缺乏对纳税人个体负担能力差异的考察 即使收入来源相同 同等收入水平的纳税人 因负担人口数不同 如赡养老人 抚养子女 也会造成真实纳税能力的差异 我国个人所得税制度仅以个人为课税单位 不考虑到家庭收入的构成 使得两个有着相同收入的家庭 可能承担不同的税收 21 随着我国市场经济体制改革的不断深入 医疗 教育 住房制度发生了很大变革 居民必要消费支出结构也发生了很大变化 应该把这些必要的支出在特殊费用扣除中体现出来 更好的体现量能负担原则 22 我国个人所得税的大部分税目以固定数额作为费用扣除标准 未能与物价变动情况挂钩联动 从而使税制缺乏应有的弹性 当出现通货膨胀的时候 如果不进行相机调整 就会加重纳税人的税收负担 通货膨胀是我国经济生活中常见的现象 物价水平的上升 自然会推动人力资本价格的上涨 使工资薪金随之水涨船高 在此情况下 如果费用扣除标准不能适时上调 其结果必然是工薪族税收负担的增加 23 有的学者认为 在个人所得税费用扣除改革中 基于对不同地区之间居民生活成本差异的情况的考虑 对于不同的地区 可以实施有差别的费用扣除 对