企业会计准则号—合并财务报表[]PPT课件

企业会计准则第33号 合并财务报表 柞水县职教中心 徐江涛2014年10月 精品课件 2 主要内容 合并财务报表概述 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 合并财务报表附注 精品课件 3 一 合并财务报表概述 一 合并财务报表的概念及构成合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业 或主体 下同 子公司 是指被母公司控制的企业 合并财务报表由母公司编制 至少应当包括 四表一注 即合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表以及附注 精品课件 4 二 合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 具体从以下四个方面来考虑 1 表决权标准 2 实质标准 3 潜在表决权因素 4 特殊目的主体 精品课件 5 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围 即 只要是由母公司控制的子公司 不论子公司的规模大小 子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制 也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别 都应当纳入合并财务报表的合并范围 不纳入合并范围的常见情形有 1 已宣告被清理整顿的原子公司 2 已宣告破产的原子公司 3 母公司不能控制的其他被投资单位 如联营企业 合营企业等 精品课件 6 三 合并财务报表的编制程序1 统一母 子公司的会计政策和会计期间2 编制合并工作底稿3 编制调整分录和抵销分录4 计算合并财务报表各项目的合并金额5 填列合并财务报表 精品课件 7 合并工作底稿 年 单位 元 精品课件 8 二 合并资产负债表 合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表 由合并资产 负债和所有者权益各项目组成 一 对子公司的个别财务报表进行调整 精品课件 9 二 按权益法调整对子公司的长期股权投资 精品课件 10 例 阳春南山铁路2010年实现利润 12 771 3元 编制合并财务报表时 按权益法调整 借 长期股权投资 8 245 15 贷 投资收益 8 245 15 12 771 3 64 56 8 245 15 精品课件 11 三 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目1 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 精品课件 12 精品课件 13 例 阳春南山铁路2010年12月31日股东权益 实收资本55 300 000元 未分配利润 12 771 3元 编制合并财务报表时 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 55 300 000 00 12 771 30 35 700 000 12 771 3 64 56 35 691 754 85 35 691 754 85 19 595 473 85 精品课件 14 2 内部债权债务的抵销处理 精品课件 15 精品课件 16 3 存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 精品课件 17 精品课件 18 精品课件 19 4 内部固定资产交易的抵销处理 精品课件 20 精品课件 21 精品课件 22 四 母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映 精品课件 23 五 合并资产负债表的格式 合并资产负债表格式与个别资产负债表的格式基本相同 主要增加了四个项目 1 无形资产 项目下增加了 商誉 项目 2 所有者权益项目下增加了 归属于母公司所有者权益合计 项目 3 所有者权益项目下增加了 少数股东权益 项目 4 在 未分配利润 项目后 少数股东权益 项目之前增加了 外币报表折算差额 项目 精品课件 24 三 合并利润表 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础 在抵销母公司与子公司 子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后 由母公司合并编制 精品课件 25 一 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 1 内部营业收入和内部营业成本的抵销处理2 购买企业内部购进商品作为固定资产 无形资产等资产使用时的抵销处理3 内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理4 内部投资收益 利息收入 和利息费用的抵销处理 精品课件 26 5 内部持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 精品课件 27 例 阳春南山铁路2010年实现利润 12 771 3元 编制合并财务报表时 内部持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 8 245 15 4 526 15 12 771 3 64 56 8 245 15 12 771 30 精品课件 28 二 母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 精品课件 29 三 合并利润表的格式 合并利润表的格式与个别利润表相比 主要增加了两个项目 即在 净利润 项目下增加 归属于母公司所有者的净利润 和 少数股东权益 两个项目 在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在 净利润 项目之下增加 其中 被合并方在合并前实现的净利润 项目 精品课件 30 四 子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额 其余额应当分别下列情况进行处理 1 公司章程或协议规定少数股东有义务承担 并且少数股东有能力予以弥补的 该项余额应当冲减少数股东权益 2 公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的 该项余额应当冲减母公司的所有者权益 该子公司以后期间实现的利润 在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前 应当全部归属于母公司的所有者权益 精品课件 31 四 合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 精品课件 32 一 编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 精品课件 33 例 2010年阳春新钢铁向阳春南山铁路投资35 700 000元 编制合并财务报表时 母公司与子公司 子公司相互之间当期以现金投资增加的投资所产生的现金流量抵销处理 借 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 35 700 000 贷 吸收投资收到的现金 35 700 000 精品课件 34 精品课件 35 二 母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映 精品课件 36 三 合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资 在合并现金流量表中应当在 筹资活动产生的现金流量 之下的 吸收投资收到的现金 项目下 其中 子公司吸收少数股东投资收到的现金 项目反映 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润 在合并现金流量表中应当在 筹资活动产生的现金流量 之下的 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目下 其中 子公司支付给少数股东的股利 利润 项目反映 精品课件 37 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资 在合并现金流量表应当在 筹资活动产生的现金流量 之下的 支付其他与筹资活动有关的现金 项目反映 四 合并现金流量表的格式合并现金流量表的格式与个别报表基本相同 主要增加了反映金融行业特点和经营活动现金流量项目 精品课件 38 五 合并所有者权益变动表 合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础 在抵销母公司与子公司 子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后 由母公司合并编制 合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制 精品课件 39 一 编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目 1 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销 2 母公司对子公司 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销 精品课件 40 二 合并所有者权益变动表的格式 合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同 所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下 合并所有者权益变动表增加 少数股东权益 栏目 精品课件 41 六 合并财务报表附注 企业应当在附注中披露下列信息 一 子公司的清单 包括企业名称 注册地 业务性质 母公司的持股比例和表决权比例 二 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因 三 母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因 精品课件 42 四 子公司所采用的与母公司不一致的会计政策 编制合并财务报表的处理方法及其影响 五 子公司与母公司不一致的会计期间 编制合并财务报表的处理方法及其影响 六 本期增加子公司 按照 企业会计准则第20号 企