五存货PPT课件

第五章存货 本章案例 案例1 郑百文存货计价据报道 郑州白文公司自上市后一直采用 先进先出 的存货核算方法 但在1998年年报中 却未做任何说明地将其更变为 加权平均法 以至于会计报表信息的可比性荡然无存 郑州百文 是一个商业企业 其企业性质决定了其流动资产占公司资产总额的90 以上 而存货又在其中占到40 根据公司1997年 1998年年年报计算出 因此改变存货时的计价方法对资产总额和利润总额会产生巨大影响 据业内人士分析 郑州百文 是为了尽可能消除电视机削价风潮所带来的购销价格倒挂的窘境 不得已而出此下策 以降低期末的存货价格 因此 公司的存货金额从1997年年底的13亿元下降为1998年末的3 4亿元 虽然 本章案例 这个结果有客观因素的作用 比如业务量急剧萎缩 主动消化合理库存等 但是 会计方法的随意变更 更严重的影响了公司资产的真实价值 令投资者无法通过前后期财务报表的对比 来判断会计报表信息的真伪 上述问题的出现 引发了会计信息使用者对存货计价法的关注 案例2 借款采购的争议阳光公司产品成本中 原材料成本大约占60 由于原材料价格连续上涨数年 公司为了保证会计成本计算的真实性 采用了后进先出法进行发出存货的计价 几年来公司的经济效益一直不佳 2001年第四季度还出现了亏损 12月下旬 市场的原料价格出现了明显下降 供应部门建议借此机会大量购入 但财务部门认为 这将会占压大量的资金 而且需要向银行借款并负担利息 因此会增加下半年的费用和亏损 本章案例 分析 阳光公司在年末大量购进原材料对当年利润是否会产生影响 阳光公司在年末大量购进原材料对下半年利润有什么影响 阳光公司是否应该在年末大量购进原材料 案例3 谁应该承担火灾损失林达公司的业务员刘翔在纳金公司采购了一批商品 当日支付了货款 并办理了相关手续 但是由于林达公司的运货汽车当天发生了交通事故 直到下班也未能赶到 于是刘翔与纳金公司的销售部门经理口头协商 委托他们代为保管货物 第二天一早林达公司派车来运货 由于双方 本章案例 多年的良好合作关系 销售部经理也爽快答应了刘翔的要求 但在当天晚上 纳金公司不幸发生火灾 火损财产中就包括林达公司所购的商品 分析 谁该承担火灾导致的存货损失 纳金公司是否应该承担赔偿责任 案例4 IT行业的存货计价某地有A B两家IT企业 分别采用不同的存货计价方法 A企业采用先进先出法 B企业采用后进后出法 两个企业2003年度原材料存货数量同为1000万件 金额10000万元 单位存货价格为10元 2004年1月A企业购入原材料1000万件 单价9元 B企业购入原材料1000万件 本章案例 单价9元 本月A B企业生产领用原材料和销售均为1000万件 销售单价为15元 销售收入都是15000万元 但是由于采取了不同的存货计价方法 A企业本月结转的销售成本中材料成本为10000万元 B企业本月结转的销售成本中材料成本为9000万元 在假设其他成本费用都相同的情况下 A企业本月利润为2000万元 B企业利润水平为3000万元 从利润数字来看 两企业的经营业绩有较大的差距 B企业上缴的企业所得税比A企业多50 分析 你认为A B两家公司的存货计价方法 哪一家比较理想 存货计价方法的选择对企业的财务状况会产什么影响 目的及要求 1 准确理解存货的核算范围和确认标准 2 了解研究存货会计的重要意义 3 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点 4 了解存货计价方法选择应考虑的因素 5 掌握存货盘盈 盘亏的账务处理 一 概念二 确认确认条件 1 该存货有关的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能可靠的计量 凡是在盘存日期 法定产权属于企业的物品 不论其存放在何处或处于何种状态 都应确认为企业的存货 如 在途商品 标志 所有权 三 存货种类 材料在产品自制半成品产成品包装物低值易耗品委托加工物资外购商品 四 存货管理的重要性 1 是一项流动性很强的资产 2 存货在保管 维护安全及防止损失等方面 其重要程度并不次于现金 3 在储备数量上保持适中 4 存货的管理离不开会计的介入 以达到对存货实施计划和控制的目的 5 存货计量是否正确 直接和间接地关系到企业的财务状况和经营成果是否正确 进而还会影响到企业所得税额 收益在各方面的分配及管理人员业绩的评价等 五 存货误差及其影响 假设期初存货和本期购货正确 期末存货低估 则会导致 1 本期销货成本以相同的数额高估 2 当期利润和所得税少计 可供分配的利润少记 小规模纳税人记入 用于非应交增值税项目或免征增值税项目未能取得增值税专用发票或完税证明的 增值税 凡专用发票或完税证明中注明的 采购农产品不记入 按10 扣除 收购废旧物资不记入 按10 扣除 3 关税记入采购成本 一般纳税人 不记入 记入 2 假设的核心问题 是将实际成本在期末存货成本和发出存货 销货 成本之间按照一定的顺序进行分配 以正确确定期末存货成本和当期发出存货 销货 成本 进而准确计算当期的收益 3 结果 产生了不同的存货成本分配方法 即发出存货的计价方法 主要有 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 毛利率法 零售价格法等 二 发出存货计价 二 发出存货的计价方法1 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动加权平均法案例 例 某企业20 1年7月1日结存A材料100Kg 实际成本10元 Kg 7月10日购入该材料300Kg 实际成本为12元 Kg 7月18日购入该材料200Kg 实际成本13元 Kg 7月13日厂部领用材料180Kg 7月27日车间领用材料270Kg 1 先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 2 后进先出法与先进先出法相反 它是以后收进的存货应先发出为假定前提 对发出存货按最近收进的单价确认 而期末存货按最早的收货成本反映的方法 例1之解法 3 加权平均法 又称全月一次加权平均法 指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数 去除本月全部收货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均成本 从而确定存货的发出和库存成本 二 发出存货计价 A材料平均单位成本 月初结存金额 本月入库金额 月初结存数量 本月入库数量 1000 3600 2600 100 300 200 12 4 移动平均法又称移动加权平均法 指本次收货的成本加原库存的成本 除以本次存货的数量加原存货的数量 据以计算加权单价 并对发出存货进行计价的一种方法 二 发出存货计价 A材料每批入库后平均单位成本 入库前结存 本批入库 金额 入库前结存 本批入库 数量 1000 3600 100 300 11 5 5 各种存货计价方法的影响及选择 1 影响 对企业财务状况 利润 所得税 现金流量等产生一定影响 2 选择 应充分考虑每一种计价方法对企业利润 财务状况 现金流量的影响 结合企业的实际情况 决定采用何种计价方法 但一旦选择某种方法以后不得随意变更 6 四种主要方法之比较 一 按实际成本进行的存货明细分类核算二 按实际成本进行的存货总分类核算三 按实际成本进行的存货核算的优缺点注 以原材料为例 第三节按实际成本对存货进行核算 一 按实际成本进行的存货明细分类核算 二 按实际成本进行的存货总分类核算 一 存货取得按实际成本核算在途物资原材料 明细核算 价值方面财会和仓库共同负责设材料明细帐 也可帐卡合一 数量方面仓库负责设卡片帐 实际成本 均为实际成本 1 取得原材料 1 购入四种情况A 料单同到例 甲企业购进A材料20000元 增值税率17 凭证已到 以存款支付材料已入库 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进 3400贷 银行存款23400B 单到料未到 在途物资例 按上例 款项已付 材料未到借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进 3400贷 银行存款23400 二 按实际成本进行的存货总分类核算 五日后材料运到借 原材料20000贷 在途材料20000C 料到单未到 平时 不做账 月末做帐例 甲企业10月25日购入材料一批 货款20000元 增值税率17 材料已入库 凭证未到 款项未付 10月25日 不做账 若10月31日凭证仍未到 做账 11月1日 冲回 D 预付帐款 二 按实际成本进行的存货总分类核算 2 自制 投资者投入自制借 原材料贷 生产成本接受投资 例6 甲企业收到B公司投入原材料2000千克双方重估确认价值6640元 发票上列明增值税1360元 借 原材料6640应交税费 增 进 1360贷 实收资本8000 3 接受捐赠 二 存货发出按实际成本核算1 生产领用材料借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 原材料 二 按实际成本进行的存货总分类核算 2 在建工程等领用3 出售 固定资产讲 第二章已讲 三 按实际成本进行的存货核算的优缺点1 优点 1 2 缺点 1 2 3 适用情况 第四节按计划成本进行的存货核算 提纲 一 按计划成本进行的存货明细分类核算二 按计划成本进行的存货总分类核算三 按计划成本进行的存货核算的优缺点 一 按计划成本进行的存货明细分类核算 一 明细分类核算同实际成本 计划成本 二 计划成本日常核算的基本做法1 制定计划2 收到存货按计划成本核算 实际成本和计划成本的差额记入 材料成本差异 3 发出材料按计划成本核算 月末分摊应付担的成本差异 注意 必须按月分摊不得在季末或年末一次计算 三 材料成本差异的计算1 收进材料差异 实际 计划 表超支 表节约 2 发出材料应负担的成本差异 一 按计划成本进行的存货明细分类核算 发出材料实际成本 发出计划成本 发出成本差异 本月发出材料应负担的成本差异 发出材料计划成本 材料成本差异率本月成本差异率 100 上月成本差异率 100 注意 可用本月差异率 也可用上月差异率 一般用本月 一 按计划成本进行的存货明细分类核算 例9 某企业03年5月初结存原材料的计划成本为100000 本月收进原材料的计划成本为200000 本月发出原材料的计划成本为160000 原材料成本差异的月初数为2000 本月收进原材料成本差异为 5000 材料成本差异率 月初结存材料成本差异 本月收进材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收进材料的计划成本 100 2000 5000 100000 200000 100 1 本期发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 160000 1 1600元 一 按计划成本进行的存货明细分类核算 发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 发出材料应负担的成本差异 160000 1600 158400元结存材料的实际成本 结存材料的计划成本 结存材料应负担的成本差异 100000 200000 160000 140000 1 138600二 按计划成本进行的存货总分类核算 一 存货取得按计划成本的核算1 取得原材料 二 按计划成本进行的存货总分类核算 材料成本差异 重点 材料采购 原材料 1 帐户设置 2 核算要点 二 按计划成本进行的存货总分类核算 3 举例例8 某企业8月4日购入材料一批 价款80000 增值税13600 款项已付 材料已入库 该批材料计划成本70000元 借 材料采购80000应交税费 应交增值税 进 13600贷 银行存款936007日购入材料一批 价款40000 增值税6800 款项已付 月末材料未到 该批材料计划成本36000元 1借 材料采购40000应交税费 应交增值税 进 6800贷 银行存款46800 二 按计划成本进行的存货总分类核算 10日15日自己看月末汇总已入库材料实际成本180000 计划成本160000入库材料成本差异20000 180000 160000 超支 借 原材料160000材料成本差异20000贷 材料采购180000注意 入库材料的计划成本 不包括暂估入账材料的计划成本 二 存货发出按计划成本核算1 领用原材料的核算 重点 二 按计划成本进行的存货总分类核算 例10 某企业5月份A材料发料凭证汇总表列明 基本生产车间领用100000元 辅助生产车间领用50000元 车间管理部门领用20000元 厂部领用10000元 销售部门领用1000元 该月该材料成本差异率为1 1 发出 借 生产成本150000制造费用20000管理费用10000销售费用1000贷 原材料181000 二 按计划成本进行的存货总分类核算 月末结转材料成本差异借 生产成本1500制造费用200管理费用100营业费用10贷 材料成本差异1810三 按计划成本核算材料的优缺点 第五节存货盘存与清查 一 存货盘存二 存货清查 一 存货盘存 指数量盘存 存货计价是否正确 取决于存货数量的确定是否准确和计价方法的选择 而确定存货数量的方法有两种 1 定期盘存制 又称实地盘存制 第五节存货盘存与清查 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 期末存货成本 期末存货数量 单位成本期末存货数量 盘存数量 已销未提数量 已提未销数量 一 存货盘存 2 永续盘存制 又称账面盘存制 连续记录存货销售或耗用数 不定期盘存 以销或者以耗计存 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 3 两种盘存制的比较 一 存货清查的方法实地盘点法 二 存货清查的核算分两步 审批前和审批后的处理 二 存货的清查 2 盘亏或毁损审批前 借 待处理财产损溢贷