中级财务会计7

0 INTANGIBLEASSETS INTANGIBLEASSETS 7无形资产 河北经贸大学会计学院 Chapter7 级财务会计 中 IntermediateAccounting guest 1 第一节无形资产第二节其他资产 2 通过本章的学习 理解无形资产的特征 类别 掌握无形资产的确认标准 掌握无形资产的计量和记录方法 掌握无形资产减值的会计处理 理解商誉的性质 学习目的与要求 3 重点无形资产的入账价值的确认 尤其是自创无形资产入账价值的确认 无形资产期末计价的核算 难点无形资产减值的计算与确定 教学重点与难点 4 本章适用的会计准则 中国会计准则 企业会计准则第6号 无形资产 企业会计准则第22号 企业合并 国际会计准则 IAS38 无形资产 IFRS3 企业合并 5 案例 iPad商标之争 苹果为何被咬了深圳唯冠起诉苹果侵权 6 第一节无形资产一 无形资产的确认与分类 一 无形资产的定义无形资产 IntangibleAssets 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 7 1 没有实物形态 2 属于非货币性长期资产 无形资产属于非货币性资产 且不是流动资产 是无形资产的又一特征 3 具有可辨认性 Identifiable 4 带来收益具有较大的不确定性 无形资产的基本特征 8 二 无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠地计量 确认时应注意的其他问题 作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌 报刊名等 9 按使用寿命分 使用寿命有限 使用寿命不确定 按存在形式分 专利权 著作权 特许权 其他 商标权 按取得方式分 外购 非货币性资产交换换入 自创 债务重组取得 投资者投入 其他 三 无形资产的分类 10 二 无形资产的初始计量 6无形资产及其他长期资产 无形资产应当按照成本进行初始计量 在实质上具有融资性质的延期支付情况下 无形资产的成本如何确定 一 外购无形资产外购无形资产的成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 11 外购无形资产的成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照本书 借款费用 的有关规定应予资本化的以外 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 12 二 自行开发无形资产自行开发的无形资产 可以有条件的资本化为资产 但对于前期已经费用化的支出不再调整 区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出 应当于发生时计入当期损益开发阶段支出 符合一定条件时 可资本化 13 三 投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 四 非货币性资产交换 债务重组和政府补助取得的无形资产的成本 应当分别按照本书 非货币性资产交换 债务重组 政府补助 的有关规定确定 14 三 土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 但下列情况除外 1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 2 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配 难以合理分配的 应当全部作为固定资产处理 企业改变土地使用权的用途 停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时 应将其账面价值转为投资性房地产 15 四 内部研究开发支出 ResearchAndDevelopmentCosts 的确认和计量 一 研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段 企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断 16 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 管理费用 研究阶段 17 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 开发阶段 18 二 开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产产生经济利益的方式 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 19 三 内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本 由可直接归属于该资产的创造 生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 20 21 四 核算方法 企业自行开发无形资产发生的研发支出 不满足资本化条件的 借记本科目 费用化支出 满足资本化条件的 借记本科目 资本化支出 贷记 原材料 银行存款 应付职工薪酬 等科目 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的 应按本科目 资本化支出 的余额 借记 无形资产 科目 贷记本科目 资本化支出 期末 企业应将本科目归集的费用化支出金额转入 管理费用 科目 借记 管理费用 科目 贷记本科目 费用化支出 设置 研发支出 科目 按研究开发项目 分别 费用化支出 与 资本化支出 进行明细核算 22 五 无形资产的后续计量 一 估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产的使用寿命为有限或确定的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 23 无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的 应当改变摊销期限和摊销方法 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 应当估计其使用寿命 视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理 24 二 使用寿命有限的无形资产 摊销期 企业摊销无形资产 应当自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 摊销方法 企业选择的无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 25 残值确定 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 26 会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 管理费用 其他业务成本等 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产的成本 27 三 使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断 无法合理估计其使用寿命的无形资产 应作为使用寿命不确定的无形资产 按照准则规定 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但需要至少于每一会计期末进行减值测试 发生减值时 借记 资产减值损失 科目 贷记 无形资产减值准备 科目 28 29 6无形资产及其他长期资产 六 无形资产摊销 30 案例 实用寿命确定的无形资产是并购交易双方 审计人员 证券交易委员会和上市公司会计监督委员会 PCAOB 都非常关注的问题 评估财产 厂房和设备的价值比较简单 你可以去车间亲自看一下资产 也可以询问交易商愿意为这项资产所支付的价格或资产的出售价格 还可以向设备制造商了解报价 简言之 审计人员复查评估师对PP E的工作记录比较容易 31 但无形资产就没有这么简单了 GAAP根据无形资产的使用寿命将其划分为两类 一类寿命确定 另一类不确定 这个问题对计算每股收益来讲至关重要 使用寿命确定的无形资产必须在剩余寿命内将价值摊销完毕 如果一项无形资产的寿命为三年 买方必须在三年内每年摊销其价值的1 3 这笔摊销额无疑会降低当年的利润和每股收益额 所以 在其他条件相同的情况下 大多数财务经理都希望使用寿命不确定的无形资产的价值越高越好 案例问题思考 站在财务经理人的角度为什么大多数财务经理都希望使用寿命不确定的无形资产的价值越高越好 32 七 无形资产的处置 出售 企业出售无形资产 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 营业外收入或营业外支出 出租 取得的收入通过 其他业务收入 科目核算 发生的支出通过 其他业务成本 科目核算 报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的 应当将该无形资产的账面价值予以转销 其账面价值转作当期损益 营业外支出 33 6无形资产及其他长期资产 八 无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值 34 第二节其他长期资产 6无形资产及其他长期资产 其他长期资产是指不属于固定资产 无形资产和长期投资的其他长期资产 主要包括长期待摊费用 冻结资产和特准储备物资等 定义 35 一 长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用 如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等 6无形资产及其他长期资产 对企业发生的长期待摊费用借 长期待摊费用贷 银行存款原材料摊销长期待摊费用时