第3章消费税..ppt

第三章消费税和消费税会计 ConsumerTaxAccounting 第一节消费税概述 一 前言 一 消费税的含义及其发展历程 二 消费税和增值税之间的关系联系二者的交叉性计税价格区别范围价内税 价外税纳税环节税率 价内税是指税金构成商品价格一部分的税收存在形式 凡是商品价格中包含应缴流转税税金 统称为价内税 税款 含税价格 税率价外税是价内税的对称 凡是商品价格中不包含应缴流转税税金 统称为价外税 在价外税条件下 购买货物人支付的商品市场价格由生产价格和商品税金两部分组成 税款 含税价格 1 税率 税率 不含税价格 税率 二 纳税义务人 第一条在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人 为消费税的纳税人 应当依照本条例缴纳消费税 第四条委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 消费税纳税义务人包括 1 生产应税消费品的单位和个人2 委托加工应税消费品的单位和个人和增值税相比较3 进口应税消费品的单位和个人4 特殊卷烟 生产 批发卷烟的单位和个人金银首饰 钻石及钻石饰品 零售单位和个人 三 纳税范围及税目 1 过度消费会给人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的消费品 如 烟 酒 鞭炮焰火 木制一次性筷子 实木地板2 奢侈品 非生活必需品 如 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 高档手表3 高能耗及高档消费品 如 小汽车 摩托车 游艇 高尔夫球及球具4 不可再生的消费品 如 成品油5 只具财政意义的消费品 如 汽车轮胎税目 四 税率 比例税率定额税率成品油 升 黄酒 啤酒 吨 复合税率卷烟 白酒兼营不同税率应税消费品税率的确定应分别核算不能分别核算的 从高适用税率成套销售的 从高适用税率 税率新调整 卷烟关于调整烟产品消费税政策的通知 财税 2009 84号 2009年5月1日实施 成品油财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知 财税 2008 167号 2009年1月1日实施 五 纳税环节 消费税暂行条例 第四条规定 1 纳税人生产的应税消费品 于销售时纳税 2 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 3 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 委托加工的应税消费品 委托方用于连续生产应税消费品的 所纳税款准予按规定抵扣 4 进口的应税消费品 于报关进口时纳税 五 纳税环节 第八条消费税纳税义务发生时间 根据条例第四条的规定 分列如下 一 纳税人销售应税消费品的 按不同的销售结算方式分别为 1 采取赊销和分期收款结算方式的 为书面合同约定的收款日期的当天 书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的 为发出应税消费品的当天 2 采取预收货款结算方式的 为发出应税消费品的当天 3 采取托收承付和委托银行收款方式的 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 4 采取其他结算方式的 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 纳税人自产自用应税消费品的 为移送使用的当天 三 纳税人委托加工应税消费品的 为纳税人提货当天 四 纳税人进口应税消费品的 为报关进口的当天 六 纳税期限 第十四条消费税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款第十五条纳税人进口应税消费品 应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 七 纳税地点 第十三条纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款 进口的应税消费品 应当向报关地海关申报纳税 七 纳税地点 实施细则 第二十四条规定 纳税人到外县 市 销售或者委托外县 市 代销自产应税消费品的 于应税消费品销售后 向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 纳税人的总机构与分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税 经财政部 国家税务总局或者其授权的财政 税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 委托个人加工的应税消费品 由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 进口的应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 第二节消费税的计算 应纳税额 计税依据 税率根据税率不同 从价定率 应纳税额 销售额 比例税率从量定额 应纳税额 销售数量 定额税率复合计税 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 第二节消费税的计算 一 从价定率应税消费品消费税的计算 一 计算公式应纳税额 销售额 税率 二 销售额的确定1 生产环节计税价格的确定生产后销售计税价格的确定生产后自用计税价格的确定2 委托加工计税价格的确定3 进口货物计税价格的确定4 特殊情况下计税价格的确定 1 生产销售应税消费品销售额的确定 与增值税计算依据一样 即计算增值税的销售额和计算消费税的销售额是一样的价款价外费用包装物 注意与增值税不一样的地方 包装物出售包装物押金 2 自产自用应税消费品销售额的确定 自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的 该自产环节不纳税 自产的应税消费品用于其他方面的 需纳税 用于其他方面的 是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的应税消费品 视同销售计算消费税 销售额的确定 按当月销售的同类消费品的加权平均销售价格作为销售额 如果当月无销售或者当月未完结 应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 3 委托加工应税消费品销售额的确定 委托加工应税消费品的特点委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 委托加工收回的应税消费品可以用于直接销售用于继续生产 委托加工的应税消费品直接出售的委托加工环节征税 再销售环节不再征收消费税加工环节计税委托价格的确定委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 注意与增值税不一样的地方 外购或委托加工收回应税消费品 用于连续生产应税消费品生产销售环节应纳税 但对已纳税额准予扣除范围 以税烟丝 化妆品 珠宝玉石 鞭炮焰火 汽车轮胎 摩托车 润滑油 杆头杆身和握把 木制一次性筷子 实木地石脑油生产的应税消费品 比如汽油 乙烯 扣除金额 按当期生产领用数量计算 不是购买数量 也不是销售数量 与增值税有何不同 注意几点 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的金银首饰 镶嵌首饰 不得扣除已纳税款允许扣除的只限于从工业企业购进或进口的应税消费品的已纳税款 不包括从商业企业购进应税消费品的已纳税款 例 某卷烟生产企业 月初库存外购应税烟丝金额20万元 当月又外购应税烟丝金额50万元 月末库存应税烟丝金额10万元 其余被生产领用 当月准予扣除的外购应税烟丝已纳消费税款为多少 当月准予扣除的外购应税烟丝已纳消费税 20 50 10 30 18万元 练习 某卷烟生产企业生产销售卷烟和烟丝 2010年8月发生如下业务 1 1日 期初结存烟丝买价20万元 31日 期末结存烟丝买价5万元 外购烟丝用于加工成卷烟 2 3日 购进已税烟丝买价10万元 取得增值税专用发票并通过验证 3 6日 发往B厂烟叶一批 委托加工成烟丝 发出烟叶成本20万元 支付加工费用8万元 B厂没有同类烟丝售价 4 20日 销售卷烟20标准箱 取得收入100万元 4 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品包括 贸易商品 个人携带或者邮寄进境的应税消费品组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 5 特殊业务销售额的确定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 二 从量定额应税消费品消费税的计算 啤酒 黄酒 成品油 应纳税额 应税产品的销售数量 单位税额销售数量的确定销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品进口征税数量 单位换算标准啤酒1吨 988升黄酒1吨 962升汽油1吨 1388升柴油1吨 1176升石脑油1吨 1385升溶剂油1吨 1282升润滑油1吨 1126升燃料油1吨 1015升航空煤油1吨 1246升 三 复合计税应税消费品消费税的计算 卷烟 白酒 应纳税额 销售额 税率 销售数量 单位税额 一 关于卷烟 1 生产销售卷烟应纳消费税的计算 按出厂调拨价格或核定价格计税实际销售价 调拨价格或核定价格 按实际销售价格计算消费税实际销售价 调拨价格或核定价格 按调拨价格或核定价格计算消费税 卷烟价格1 调拨价 即烟草工业企业卖给商业企业 即烟草局或烟草公司 的价格 2 批发价 烟草商业企业 即烟草局或烟草公司 卖给有卷烟经营资格的零售户的价格 3 零售指导价 即零售户卖给消费者的价格 是烟草商业企业制定的价格 但零售户在实际销售时 未必会按照这个指导价进行销售 因为这还取决于市场供求因素 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易订货会2000年各牌号 规格卷烟的调拨价格确定 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格某牌号规格卷烟消费税计税价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 56 没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 35 2 进口卷烟应纳消费税的计算 1 确定消费税适用比例税率每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格 关税完税价 关税 消费税定额税 1 消费税税率 其中消费税定额税为0 6元 标准条 消费税税率为36 2 确定适用的比例税率 70元标准 3 计算组成计税价格组成计税价格 关税完税价 关税 消费税定额税 1 消费税税率 4 计算消费税应纳税额 组成计税价格 税率 定额税 例 进口卷烟100箱 关税完税价格为50万元 按规定缴纳关税50万元 计算进口环节消费税 二 关于白酒 白酒消费税最低计税价格核定管理办法 白酒生产企业销售给销售单位的白酒生产企业消费税计税价格 销售单位对外销售价格70 以上的 税务机关暂不核定消费税最低计税价格 生产企业消费税计税价格 销售单位对外销售价格 不含增值税 70 以下的 税务机关应核定消费税最低计税价格 白酒消费税最低计税价格核定标准如下 由税务机关根据生产规模 白酒品牌 利润水平等情况在销售单位对外销售价格50 至70 范围内自行核定 其中生产规模较大 利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒 税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60 至70 范围内 已核定最低计税价格的白酒 生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的 按实际销售价格申报纳税 实际销售价格低于消费税最低计税价格的 按最低计税价格申报纳税已核定最低计税价格的白酒 销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上 累计上涨或下降幅度在20 含 以上的白酒 税务机关重新核定最低计税价格 五 出口退税 1 退税率 应税消费品适用的消费税税率2 退税政策既免又退 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 或外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品免不退 有出口经营权的生产企业自营出口 或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品不免不退 其他商贸企业3 应退税额的计算应退消费税额 出口货物的工厂销售价 税率应退消费税额 出口数量 单位税额 第三节消费税的会计核算 会计科目的设置应交税费 应交消费税1 实际缴纳的消费税应缴纳的消费税2 待抵扣的消费税余额 余额 尚未缴纳的消费税1 多缴的消费税2 待抵扣的消费税 企业对外销售应税消费品的会计核算 直接对外销售的会计核算应缴纳的消费税通过 营业税金及附加 科目核算应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算不随产品出售 周转使用的包装物所收押金应纳消费税的会计核算例 某化妆品厂 增值税一般纳税人 3月销售一批化妆品 不含税售价80万元 成本60万元 货款已收到 货已发出 同时三个月前收取包装物押金23400元 约定三个月归还包装物并退还押金 已到期未归还 企业没收包装物押金 企业以自产的应税消费品对外投资 用于在建工程 用于非生产机构等方面的会计核算 委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的会计核算 例 某企