财经法规与会计职业道德-王晓明PPT课件

1 财经法规与会计职业道德 广饶乐安职业技能培训 2 第一章会计法律制度 本章讲7个问题一 会计法律制度的构成二 会计工作管理体制三 会计核算四 会计监督五 会计机构和会计人员六 法律责任本章适用的会计法律制度主要有 中华人民共和国会计法 会计基础工作规范 等 3 第一节会计法律制度的构成 一 会计法律制度的概念会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称 包括会计法律 会计行政法规 国家统一的会计制度和地方性会计法规 本知识点典型考核方式和内容 例 多选题 我国的会计法律制度包括 A 会计法律B 会计行政法规C 地方性法规D 会计规章和规范性文件 4 答案 ABCD 5 二 会计法律制度的构成 四个层次 一 会计法律 全国人民代表大会及常务委员会制定 中华人民共和国会计法 简称 会计法 法律效力最高 注册会计师法 本知识点典型考核方式和内容 例1 1 教材例题 判断题 我国会计法律制度中层次最高的法律规范是 会计法 和 注册会计师法 6 答案 错 7 例 多选题 在我国会计法规体系中 会计法 是 A 调整我国经济生活中会计关系的法律总规范B 是会计法律制度中层次最高的法律规范C 是制定其他会计法规的依据D 是指导会计工作的最高准则 8 答案 ABCD 9 1 会计法 的立法宗旨为了规范会计行为 保证会计资料真实 完整 加强经济管理和财务管理 提高经济效益 维护社会主义市场经济秩序 制定本法 2 会计法 的适用范围国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织 以下统称单位 必须依照本法办理会计事务 不包括个体工商户 村委会 居委会 10 本知识点典型考核方式和内容 例题 多选题 下列属于 会计法 适用范围的有 A 个体工商户B 企业 事业单位C 国家机关D 社会团体 11 答案 BCD 12 例题 多选题 下列各项中 属于必须依照 会计法 办理会计事务的单位有 多选 A 社会公益团体B 司法机关C 村民委员会D 外国在我国的常驻机构 13 答案 ABD 14 例题 不定项选择题 下列行为中 属于 会计法 调整范围的有 A 某个人消费者将商店开具的购买服装的发票撕毁B 某上市公司没有在财务会计报告中披露为其他单位提供债务担保的事实C 某纳税人在填写纳税申报表时隐瞒其实际收入D 某国有企业任用没有会计从业资格的人员从事会计工作 15 答案 BD 16 二 会计行政法规 国务院制定或经国务院批准发布 如 总会计师条例 企业财务会计报告条例 17 本知识点典型考核方式和内容 例题 单选题 企业财务会计报告条例 属于 A 会计法律B 会计行政法规C 会计规章D 会计规范性文件 18 答案 B 19 例题 单项选择题 下列各项中 属于会计行政法规的是 A 会计法 B 企业财务会计报告条例 C 财政部门实施会计监督办法 D 企业会计准则 基本准则 20 答案 B 21 三 国家统一的会计制度 财政部制定 国家统一的会计制度 是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度 包括会计规章和会计规范性文件 22 本知识点典型考核方式和内容 例题 判断题 各单位制订的内部会计制度 也是国家统一的会计制度的重要组成部分 23 答案 错 24 例题 多选题 下列各项中 属于国家统一的会计制度内容的是 A 会计核算制度B 会计监督制度C 会计机构和会计人员管理制度D 会计工作管理制度 25 答案 ABCD 26 例题 单项选择题 下列各项中 属于会计机构和会计人员管理制度的是 A 会计档案管理制度B 财政部门实施会计监督办法C 事业单位会计准则D 会计从业资格管理制度 27 答案 D 28 例1 2 教材例题 判断题 关于规章和规范性文件的区分 我国2006年2月15日由财政部发布的 企业会计准则 基本准则 及 企业会计准则 具体准则 均属于会计规章 29 答案 错 30 例题 单选题 企业会计准则 基本准则 属于 A 会计法律B 会计行政法规C 会计规章D 会计规范性文件 31 答案 c 32 例题 单选题 下列各项中 属于国家统一的会计制度的是 A 会计法 B 企业财务会计报告条例 C 总会计师条例 D 会计从业资格管理办法 33 答案 D 34 例题 单项选择题 下列各项中 不属于国家统一会计制度的是 A 会计基础工作规范B 会计从业资格管理办法C 会计档案管理办法D 总会计师条例 35 答案 D 36 例题 单选题 会计人员从业资格管理办法由 规定 A 全国人大常委会B 国务院C 国务院财政部门D 财政部会计司 37 答案 c 38 例题 不定项选择题 下列各项中 属于会计规范性文件的是 A 企业会计准则 基本准则 B 企业会计准则 具体准则 C 财政部门实施会计监督办法 D 会计基础工作规范 39 答案 BD 40 四 地方性会计法规地方性法规是由省 自治区 直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律 会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规 比如 山东省实施办法 41 总结 按法律效力 42 国家统一会计制度 43 例1 3 教材例题 判断题 关于地方性会计法规的认定 江苏省会计从业资格管理办法 不属于地方性会计法规 44 答案 对 45 例题 判断题 地方性会计法规是指各级地方人大及其常委会根据本地实际情况制定的会计性法规 46 答案 错 47 第二节会计工作管理体制 会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度 主要包括明确会计工作的主管部门 明确会计制度的制定权限 明确会计人员的管理和明确单位内部的会计工作管理等内容 48 一 会计工作主管部门 会计法 第七条国务院财政部门主管全国的会计工作 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 我国会计工作管理体制遵循的是 统一指导 分级管理 的原则 49 例题1 单选题 我国主管全国会计工作的机构是 A 国务院B 全国人大常委会C 财政部D 审计署 50 答案 c 51 例题2 单选题 会计工作由财政部门主管并明确在管理体制上实行 原则 A 统一领导 分级管理B 统一规划 分级管理C 统一领导 条块管理D 统一规划 集中管理 52 答案 A 53 例题3 单选题 下列各项中 有权对违反 会计法 行为实施处罚的机关是 A 省级以上人民政府财政部门B 市级以上人民政府财政部门C 县级以上人民政府财政部门D 各级财政部门 54 答案 C 55 例题4 多选题 下列各项中 属于 会计法 规定的会计工作管理体制的内容有 多选 A 国务院财政部门主管全国的会计工作B 国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布C 各单位必须任用持有会计从业资格证书的人员从事会计工作D 财政部门有权对各单位的有关会计工作情况实施监督 56 答案 ABCD 57 二 会计制度的制定权限 会计法 第八条国家实行统一的会计制度 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布 国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定 报国务院财政部门审核批准 中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法 报国务院财政部门备案 58 例题5 判断题 国务院财政部门可根据 会计法 规定制定并公布国家统一的会计制度 59 答案 对 60 例题6 单选题 根据 会计法 的规定 有权制定国家统一的会计制度的政府部门是 A 国务院B 国务院财政部门C 国务院各业务主管部门D 省级人民政府财政部门 61 答案 B 62 例题7 单选题 下列各项中 可以依照 会计法 和国家统一的会计制度制定本系统内实施国家统一的会计制度的具体办法 并报国务院财政部门备案的是 A 中国人民银行B 信息产业部C 农业部D 中国人民解放军总后勤部 63 答案 D 64 三 会计人员的管理 一 会计人员的管理制度 二 会计人员的任职资格 会计法 第三十八条从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 65 例1 4 教材例题 案例分析 某单位会计人员李某即将退休 单位通过严格的考核 录用了一名财会专业的本科毕业生王某以接替李某的工作 王某已参加会计从业考试但尚未取得证书 请问该单位的做法是否正确 请说明理由 66 解析 该单位的做法不正确 根据我国 会计法 的规定 从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 王某虽然已参加了会计从业资格考试 但还没有取得会计从业资格证书 所以不能从事会计工作 因此 该单位录用王某接替李某的工作的做法是错误的 67 三 会计人员的管理部门 财政部门负责会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等 68 例1 5 教材例题 判断题 会计人员的会计专业技术职务资格管理应该由人事部门负责 69 解析 错根据我国相关会计法律制度的规定 会计人员的管理部门应为财政部门 因此 会计专业技术职务资格管理应由财政部门负责 70 例题8 不定项选择题 下列各项中 属于财政部门负责管理的是 A会计从业资格管理B 会计专业技术职务资格管理C 会计人员学历教育D 会计人员奖惩 71 答案 ABD 72 例题9 判断题 会计人员的管理包括对会计人员的业务管理和专业资格管理 其中 人事部门负责会计人员的业务管理 73 答案 错 74 四 单位内部的会计工作管理 一 单位内部会计工作管理的责任主体 会计法 第四条单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 会计法 第二十八条单位负责人应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得授意 指使 强令会计机构 会计人员违法办理会计事项 会计法 第五十条单位负责人 是指单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 注意 总会计师不是单位负责人 75 例1 6 教材例题 案例分析 某单位为加强内部管理 进一步健全岗位责任制 重新制定了内部各岗位及人员职责 其中 对会计机构负责人增加了 负责本单位内部的会计工作管理 这一职责权限 请问该单位的做法是否正确 并说明理由 76 解析 该单位的做法不正确 根据我国 会计法 的规定 单位负责人负责单位内部的会计工作管理 并对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 77 例题10 判断题 单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 78 答案 对 79 例题11 单选题 会计法 确定单位负责人为本单位会计行为的 目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度 以保证会计工作有序进行 A 法律主体B 责任主体C 领导者D 组织者 80 答案 B 81 例题12 单选题 下列各项中 应对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责的是 A 分管会计工作的副职领导B 总会计师C 单位负责人D 会计主管 82 答案 C 83 例题13 单选题 根据 会计法 的规定 单位内部的会计工作管理 应由 负责 A 总会计师B 单位会计机构负责人C 单位分管会计工作领导D 单位负责人 84 答案 D 85 1 总会计师是单位行政领导成员 协助单位主要行政领导人工作 直接对单位主要行政领导人负责 2 总会计师是高层管理人员3 单位负责人是指的会计主管 属于中层管理人员 86 例题14 多选题 下列各项中 可以成为单位负责人的是 A 国有企业经理B 股份有限公司董事长C 独资企业投资人D 总会计师 87 答案 ABc 88 例题15 多选题 下列规定中体现对会计人员法律保护的有 A 规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体B 规定单位负责人要保证会计人员依法履行职责C 规定任何单位和个人不得对会计人员打击报复D 规定对做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励 89 答案 ABCD 90 例题16 多选题 会计法 规定单位负责人必须保证会计资料 A 合理B 真实C 全面D 完整 91 答案 BD 92 例题17 判断题 会计法 中所称的单位负责人均指法定代表人 93 答案 错 94 例题18 判断题 单位负责人为单位会计责任主体 就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为 单位负责人应当承担全部责任 95 答案 错 96 二 单位内部会计管理制度 第八十四条各单位应当根据会计法和国家统一会计制度的规定 结合单位类型和内部管理的需要 建立健全相应的内部会计管理制度 97 例1 7 教材例题 判断题 单位内部会计管理制度是为了搞好单位内部的会计工作管理而制定的一种内部工作制度 因此单位应结合自身类型和内部管理的需要进行制定 98 解析 错 1 单位内部会计管理制度的制定原则2 单位内部会计管理制度的内容包括内部会计管理体系 会计人员岗位责任制度 账务处理程序制度 内部牵制制度 稽核制度 原始记录管理制度 定额管理制度 计量验收制度 财产清查制度 财务收支审批制度 成本核算制度 财务会计分析制度等12项制度 99 例题19 多选题 下列各项中 属于单位内部会计监督管理制度的是 A 账务处理程序制度B 会计从业资格管理办法C 计量验收制度D 成本核算制度 100 答案 ACD 101 例题20 判断题 根据 会计基础工作规范 规定 各单位应建立账务处理程序制度 102 答案 对 103 会计的本职能是核算和监督会计核算是会计工作的基础 过程主要包括取得和填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告等 1 总体要求2 会计凭证3 会计账簿4 财务会计报告5 会计档案 第三节会计核算 104 一 总体要求 一 会计核算依据会计核算是会计工作的基本职责之一 是会计工作的重要环节 我国会计法律制度对会计信息质量要求 会计资料基本要求以及会计年度 记账本位币 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 财产清查 会计档案管理等作出了统一规定 第三节会计核算 105 会计法 第九条规定 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 第三节会计核算 106 1 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据 以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算 是会计核算的重要前提 是填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告的基础 是保证会计资料质量的关键 2 以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算 是一种严重的违法行为 第三节会计核算 107 二 对会计资料的基本要求1 会计资料 主要是指会计凭证 会计账簿 财务会计报告等会计核算专业资料 它是会计核算的重要成果 是投资者作出投资决策 经营者进行经营管理 国家进行宏观调控的重要依据 第三节会计核算 108 二 对会计资料的基本要求2 会计法 和 会计基础工作规范 都要求 会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定 保证会计资料的真实性和完整性 不得伪造 变造会计凭证和会计账簿 不得提供虚假的财务会计报告 第三节会计核算 109 2 会计资料的要求 1 会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定 目前用于规范会计资料的国家统一的会计制度主要有 会计基础工作规范 会计档案管理办法 企业会计准则 基本准则 及具体准则和应用指南 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 等 第三节会计核算 110 2 会计资料的要求 2 会计资料 是在会计核算过程中形成的 记录和反映实际发生的经济业务事项的资料 包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 多选 3 会计资料最基本的质量要求 真实性 完整性 第三节会计核算 111 2 会计资料的要求 4 生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 第三节会计核算 112 链接1 伪造会计凭证 会计账簿及其他会计资料 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿和其他会计资料 无中生有 链接2 变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料 是指用涂改 挖补等手段来改变会计凭证 会计账簿等真实内容 歪曲事实真相的行为 篡改事实 第三节会计核算 113 链接3 提供虚假财务会计报告 是指通过编造虚假的会计凭证 会计账簿及其他会计资料或 依据虚假 篡改财务会计报告上的真实数据 使财务会计报告不真实 不完整地反映财务状况和经营成果 借以误导 欺骗会计资料使用者的行为 以假乱真 第三节会计核算 114 例题 判断题 伪造会计凭证的行为 是指用涂改 挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为 第三节会计核算 115 例题 判断题 伪造会计凭证 会计账簿及其他会计资料 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证 会计账簿及其他会计资料 第三节会计核算 116 例题 判断题 变造会计凭证的行为 是指用涂改 挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为 第三节会计核算 117 例题 判断题 业务员甲出差花去3000元住宿费 却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销 甲的这种行为属于伪造会计凭证的行为 第三节会计核算 118 例题 单选题 某单位会计王某采用涂改手段 将金额10000元的购货发票改为40000元 根据 中华人民共和国会计法 的有关规定 该行为属于 伪造会计凭证B 变造会计凭证C 伪造会计账簿D 编造会计账簿 第三节会计核算 119 二 会计凭证的规定会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况 明确经济责任 并作为记账依据的书面凭证 会计凭证按填制程序和用途不同分为 原始凭证和记账凭证记账凭证 登记账簿的直接依据原始凭证 登记账簿的原始依据 第三节会计核算 120 一 原始凭证1 概念 原始凭证记录的是经济信息 它是编制记账凭证的依据 是会计核算的基础 原始凭证由经济交易与事项的经办人员填制或取得 其用来作为编制会计分录的依据 第三节会计核算 121 第三节会计核算 122 一 原始凭证2 分类 按其来源不同 可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种 按照填制手续及内容不同 可以分为一次凭证 累计凭证和汇总凭证 按照格式不同 可以分为通用凭证和专用凭证 第三节会计核算 123 二 记账凭证1 概念 记账凭证记录的是会计信息 它是会计核算的起点 记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制 其用来登记账户 记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言 是介于原始凭证与账簿之间的中间环节 是登记明细分类账户和总分类账户的依据 第三节会计核算 124 二 记账凭证 第三节会计核算 125 二 记账凭证2 分类 记账凭证是登记账簿的直接依据 按其反映经济业务的内容不同 可以分为收款凭证 付款凭证和转账凭证 按其填列方式 可分为复式凭证和单式凭证两种 第三节会计核算 126 例题 多选题 记账凭证是登记账簿的直接依据 按其反映经济业务的内容不同 可以分为 A 收款凭证B 付款凭证C 转账凭证D 复式凭证 第三节会计核算 127 三 会计账簿会计账簿 是指由一定格式 相互联系的账页所组成 用来序时 分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍 会计账簿的主要作用 是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理 以全面 连续 系统地记录和反映经济活动情况 是编制财务会计报告 检查 分析和控制单位经济活动的重要依据 第三节会计核算 128 一 设置会计账簿的要求1 依法设置会计账簿 是单位进行会计核算的最基本的要求 所有实行独立核算的国家机关 社会团体 公司 企业 事业和其他组织都必须依法设置 登记会计账簿 保证其真实 完整 2 会计法 不仅规定各单位必须依法建账 还对各单位设置会计账簿的种类作出了规定 第三节会计核算 129 根据规定 各单位应当依法设置的会计账簿包括 1 总账 总账也称总分类账 是根据会计科目 也称总账科目 开设的账簿 用于分类登记单位的全部经济业务事项 提供资产 负债 资本 费用 成本 收入和成果等总括核算的资料 总账一般有订本账和活页账两种 各单位可以根据采用的记账方法和财务处理程序的需要设置总账 第三节会计核算 130 第三节会计核算 131 根据规定 各单位应当依法设置的会计账簿包括 2 明细账 明细账也称明细分类账 是根据总账科目所属的明细科目设置的 用于分类登记某一类经济业务事项 提供有关明细核算资料 明细账是会计资料形成的基础环节 利用明细账 可以对经济业务信息或数据作进一步的加工整理和分析 也能为了解会计资料的形成提供具体情况和有关线索 明细账可采用订本式 活页式 三栏式 多栏式 数量金额式 第三节会计核算 132 根据规定 各单位应当依法设置的会计账簿包括 3 日记账 日记账是一种特殊的序时明细账 它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序 逐日逐笔地进行登记的账簿 包括现金日记账和银行存款日记账 日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿 日记账一般采用订本式 第三节会计核算 133 根据规定 各单位应当依法设置的会计账簿包括 4 其他辅助账簿 其他辅助账簿也称备查账簿 是为备忘查询而设置的 在实际会计实务中 主要包括各种租借设备 物资的辅助登记或有关应收 应付款项的备查簿 担保 抵押备查簿等 第三节会计核算 134 二 登记会计账簿的要求对于会计账簿的登记 会计法 规定了以下基本要求 1 必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿 依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿 是保证会计账簿记录质量的重要环节 第三节会计核算 135 二 登记会计账簿的要求对于会计账簿的登记 会计法 规定了以下基本要求 2 登记会计账簿必须按照记账规则进行 登记会计账簿的基本规则如下 1 登记会计账簿时 应当将会计凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账内 第三节会计核算 136 2 各种账簿要按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 3 凡需结出余额的账户 应当定期结出余额 4 会计账簿记录发生错误时 应当按照规定的更正方法进行更正 更正方法一般有划线更正法 补充登记法 红字冲正法三种方法 第三节会计核算 137 5 及时对账 对账就是核对账目 即将会计账簿记录的有关数字与库存实物 货币资金 有价证券 往来单位或者个人等进行相互核对 保证账证相符 账账相符 账表相符 账实相符 根据 会计基础工作规范 规定 各单位的对账工作每年至少进行一次 第三节会计核算 138 6 定期结账 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结 结算出本期发生额合计和余额 并将其余额结转下期或者转入新账 按照不同的会计期间 结账可分为月结 季结和年结等 第三节会计核算 139 例题 单选题 根据 会计基础工作规范 规定 各单位的对账工作每 至少进行一次 A 年B 半年C 季度D 两年 第三节会计核算 140 答案 A 141 例题 单选题 会计账簿记录发生错误时 应当按照规定的更正方法进行更正 下列不是错账更正方法的是 A 划线更正法B 补充登记法C 红字冲正法D 划线登记法 第三节会计核算 142 答案 D 143 例题 单选题 按照不同的会计期间 不属于结账的是 A 日结B 月结C 季结D 年结 第三节会计核算 144 3 实行会计电算化的单位 其会计账簿的登记 更正 也应当符合国家统一的会计制度的规定 第三节会计核算 145 4 会计账簿的设置和登记 应当符合有关法律 行政法规和国家统一的会计制度规定 除 会计法 国家统一的会计制度外 其他法律 行政法规对会计账簿的设置和登记有规定的各有关单位也必须严格执行 如 中华人民共和国税收征收管理法 第十二条规定 从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人按照国务院财政 税务主管部门的规定设置账簿 根据合法 有效凭证记账 进行核算 中华人民共和国公司法 第一百八十一条规定 公司除法定的会计账册外 不得另立会计账册 等 第三节会计核算 146 5 禁止账外设账 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反 会计法 国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核算 第三节会计核算 147 四 财务会计报告财务会计报告 是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 编制财务报告 是对单位会计核算工作的全面总结 也是及时提供真实 完整会计资料的重要环节 财务会计报告包括 第三节会计核算 148 一 财务报表1 组成 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益 或股东权益 变动表以及附注 第三节会计核算 149 一 财务报表2 企业编制财务报表的目标 是向财务报表使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于财务报表使用者作出经济决策 财务报表使用者通常包括投资者 债务人 政府及其有关部门和社会公众等 第三节会计核算 150 3 三张表反映的内容 资产负债表 利润表 现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产 需偿还的债务以及股东 投资者 拥有的净资产情况 第三节会计核算 151 利润表反映企业在一定会计期间的经营成果 即利润或亏损情况 表明企业运用所拥有的资产的获利能力 现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 第三节会计核算 152 3 财务报表可以按照不同的标准进行分类 1 按财务报表编制期间的不同 可以分为中期财务报表和年度财务报表 2 按财务报表编报主体的不同 可以分为个别财务报表和合并财务报表 第三节会计核算 153 二 财务报表附注财务报表附注是财务报告的重要组成部分 它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础 依据 原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明 第三节会计核算 154 例题 单选题 下列不属于财务会计报告组成部分的是 A 科目汇总表B 资产负债表C 会计报表附注D 所有者权益变动表 第三节会计核算 155 A 156 五 会计档案会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据 一般包括会计凭证 会计账簿 财务会计报告及其他会计资料等会计核算的专业材料 第三节会计核算 157 五 会计档案 一 会计档案的范围和种类会计档案包括 1 会计凭证类 原始凭证 记账凭证 汇总凭证 其他会计凭证 2 会计账簿类 总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿 其他会计账簿 第三节会计核算 158 3 财务报告类 月度 季度 年度财务报告 包括会计报表附件 附注及文字说明 其他财务报告 4 其他类 银行存款余额调节表 银行对账单 其他应当保存的会计核算专业资料 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 第三节会计核算 159 例题 单选题 根据 会计档案管理办法 的规定 下列各项中 不属于会计档案的是 A 固定资产卡片B 原始凭证C 会计档案移交清册D 信贷计划 第三节会计核算 160 答案 D 161 二 会计档案的归档和移交1 各单位每年形成的会计档案 应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订 当年形成的会计档案在会计年度终了后 可暂由本会计部门保管一年 保管期满之后 原则上应由会计部门编制清册 将会计档案的名称 种类 卷号 数量 起止日期 应保管期限等一一登记入册 使单位应当保管的会计档案资料全部入档 第三节会计核算 162 二 会计档案的归档和移交2 对没有档案管理部门的单位 会计档案应当由会计机构继续保管 并指定专人负责 实行会计档案专门化管理 以增强会计档案管理工作的可操作性 会计机构保管会计档案的专职人员不得由单位出纳人员担任 第三节会计核算 163 二 会计档案的归档和移交3 档案部门接收保管的会计档案 原则上应当保持原卷册的封装 即人档后的单位会计档案不得随意拆封 个别需要拆封重新整理的 应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理 以分清责任 第三节会计核算 164 二 会计档案的归档和移交4 保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用 会计档案原件原则上不得借出 以确保单位档案的安全和完整 防止丢失 遇有特殊需要 经本单位负责人批准 在不拆散原卷册的前提下 可以提供查阅或者复制件 但必须办理登记手续 登记查阅人或复制人姓名 单位 查阅或复制档案的卷号和内容等 以便备查 第三节会计核算 165 例题 单选题 各单位每年形成的会计档案 应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订 当年形成的会计档案在会计年度终了后 可暂由本会计部门保管 A 3年B 2年C 4年D 1年 第三节会计核算 166 三 会计档案的保管期限根据 会计档案管理办法 的规定 会计档案的保管期限为永久 定期两类 永久即是指会计档案须永久保存 定期是指会计档案保存应达到法定的时间 会计档案的定期保管期限分为3年 5年 10年 15年和25年五类 会计档案的保管期限 从会计年度终了后的第一天算起 第三节会计核算 167 四 会计档案的销毁会计档案的销毁是会计档案管理的重要内容 必须严格规范有序进行 根据 会计档案管理办法 的规定 会计档案保管期满需要销毁的 除特殊规定外 可以按照程序予以销毁 销毁的基本程序和要求是 第三节会计核算 168 1 编造会计档案销毁清册 由单位档案管理部门会同会计机构根据保管期已满的会计档案和单位对这些档案的利用要求 提出销毁意见 编制会计档案销毁清册 列明所要销毁会计档案的名称 卷号 起止年度和档案编号 应保管期限 已保管期限 销毁日期等内容 单位档案管理部门和会计机构将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人 单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见 第三节会计核算 169 2 专人负责监销 会计档案销毁前 需要有指定的监销人按照会计档案销毁清册所列的内容对所要销毁的会计档案进行清点核对 对于一般企业 事业单位和组织 应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销 对于国家机关则应当由同级财政部门 审计部门派员参加监销 对于财政部门 则由同级审计部门派员监销 会计档案销毁后 监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章 并及时将监销情况向本单位负责人报告 第三节会计核算 170 例题 单选题 根据 会计档案管理办法 的规定 各级财政部门销毁会计档案时 应由 A 同级审计部门派人监销B 档案部门和会计部门共同派人监销C 会计部门派人监销D 上级审计部门派人监销 第三节会计核算 171 答案 A 172 例题 多选题 会计档案销毁时 监销人员根据不同情况由相应的单位派出 对于一般企业 事业单位和组织 应当由 共同派员监销 A 同级审计部门B 单位档案机构C 单位会计机构D 同级财政部门 第三节会计核算 173 答案 BC 174 3 不得销毁的会计档案 在对保管期满的会计档案进行整理以备销毁时 对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项 如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等 的原始凭证 会计档案管理办法 规定 一是此类凭证不得销毁 应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁 二是在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中注明不予销毁的原因和单位立卷情况 包括存放地点 编号等 第三节会计核算 175 因此 会计档案管理办法 明确规定正在建设期间的建设单位会计档案 无论其是否保管期满 都不得销毁 必须妥善保管 等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管 第三节会计核算 176 例题 多选题 根据 会计档案管理办法 的规定 在对保管期满的会计档案进行整理以备销毁时 不得销毁 A 未结清的债权债务原始凭证B 正在建设期间的建设单位会计档案C 超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证D 所有会计报表类档案 第三节会计核算 177 答案 ABC 178 六 其他我国会计法律制度还对会计年度 记账本位币 会计处理方法等做了明确规定 1 会计年度 会计年度自公历1月1日到12月31日2 记账本位币 会计核算以人民币为记账本币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 也可以选定其中一种货币作为记账本位币 但编报的账务会计报告应当折算为人民币反映 第三节会计核算 179 本节重点把握 会计核算的总体要求会计核算的流程 涉及的哪些会计资料会计凭证 会计账簿 会计报表的含义 分类和作用会计档案的种类 归档要求 会计档案保管期限会计档案销毁流程 监销规定 哪些会计档案不得销毁会计年度和记账本位币 第三节会计核算 180 二 会计核算的一般要求 一 依法建立账册各单位必须依法设置会计账簿 并保证其真实 完整 不具备设置条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 181 例题1 判断题 国家机关 社会团体 企业 事业单位 其他组织和公民个人 都应当设置会计账簿 进行会计核算 182 答案 错 183 二 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 184 例题2 判断题 企业实际发生的一切经济事项都需要进行会计记录和会计核算 185 答案 错 186 三 保证会计资料的真实和完整 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 必须符合国家统一的会计制度的规定 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 187 例题3 单选题 下列各项中 不属于会计资料的是 A 会计凭证B 会计账簿C 财务会计报告D 经济合同 188 答案 D 189 例题4 多选题 下列各项中 属于会计资料的是 A 会计账簿B 会计凭证C 会计报表D 经济合同 190 答案 ABC 191 例1 9 教材例题 案例分析 教材P11变造会计凭证行为 某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员 发生招待费800元 事后 他将酒店开出的收据金额改为1800元 并作为报销凭证进行了报销 请问朱某的行为是否违法 说明理由 192 解析 朱某的行为违法 因为这是一种变造会计凭证的行为 根据我国 会计法 的规定 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 变造会计凭证 是指涂改 挖补等手段来改变会计凭证的真实内容 歪曲事实真相的行为 即篡改事实 朱某将收据上的金额800元改为1800元 显然属于这种行为 所以是违法的 193 例1 10 教材例题 案例分析 教材P11提供虚假财务会计报告行为 某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位编造了虚假的会计凭证和会计账簿 认定这是 提供虚假的财务会计报告 行为 对此该单位领导不服 以单位 没有直接篡改财务会计报告中的数据 为由对财政部门的认定不予接受 请对此予以分析并说明理由 194 解析 财政部门对该单位的行为认定是正确的 根据我国相关会计法律制度的规定 提供虚假的财务会计报告 不仅指直接篡改财务会计报告上的数据 还包括通过编造虚假的会计凭证 会计账簿及其他会计资料使财务会计报告不真实 不完整地反映真实财务状况和经营成果 借以误导 欺骗会计资料使用者的行为 因此该单位领导不予接受的做法是错误的 195 例题5 判断题 变造会计凭证 是指以虚假的经济业务事项为前提编制的会计凭证 196 答案 错 197 例题6 单选题 以虚假的经济业务为依据来编制会计凭证和会计账簿 这种行为属于 A 变造会计凭证和会计账簿B 伪造会计凭证和会计账簿C 设置账外账D 报送虚假会计报表 198 答案 B 199 例题7 单项选择题 下列各项中 属于伪造会计凭证行为的是 A 以虚假的经济业务事项编造不真实的会计凭证B 用涂改手段改变会计凭证的真实内容C 用挖补手段改变会计凭证的真实内容D 以药水腐蚀手段改变会计凭证的真实内容 200 答案 A 201 例题8 不定项选择题 下列各项中 属于变造会计凭证行为的是 A 某公司为一客户虚开销货发票一张 并按票面金额的10 收取好处费B 某业务员将购货发票上的金额50万元 用 消字灵 修改为80万元报账C 企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额7000元涂改为9000元D 购货部门转来一张购货发票 原金额计算有误 出票单位已作更正并加盖出票单位公章 202 答案 BC 203 四 明确会计核算内容 下列经济业务事项 应当办理会计手续 进行会计核算 1 款项和有价证券的收付 2 财物的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和结算 4 资本 基金的增减 5 收入 支出 费用 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 7 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 204 例题9 多选题 下列经济业务事项中 应当办理会计手续 进行会计核算的有 A 款项和有价证券的收付B 财物的收发 增减和使用C 债权债务的发生和结算D 合同的签订和解除 205 答案 ABC 206 例题10 多选题 按照 会计法 的规定 某单位发生的下列事项中应当办理会计手续 进行会计核算的是 A 向银行借入3个月的短期借款B 收到某单位投入的一项无形资产C 签订了一笔100万元货款的销售合同D 向工人发放工资 207 答案 ABD 208 五 正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法 前后各期应当一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统一的会计制度的规定变更 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 在下述两种情况下 企业可以变更会计政策 一是法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 二是会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 209 例1 11 教材例题 案例分析 教材P12随意变更会计处理方法行为 某单位会计人员按照单位领导的要求 在无正当理由的情况下 将一台正常使用的机器的折旧方法由原来的平均年限法改为双倍余额递减法 致使当年的利润减少了20000元 请问该单位的做法是否合法 并说明理由 210 解析 该单位的做法不合法 根据我国 会计法 的规定 各单位采用的会计处理方法 前后各期应当一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统一的会计制度的规定变更 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 该单位折旧方法的变更无正当理由 属于随意变更会计处理方法 其结果将使利润虚减 少交税款 因而是不合法的 211 例题11 判断题 根据 会计法 规定 各单位采用的会计处理方法 前后各期应一致 不得改变 212 答案 错 213 六 以公历年度为会计年度 会计年度自公历1月1日起至12月31日止 214 例题12 单选题 我国的会计年度采用 A 公历制B 夏历制C 农历制D 阴历制 215 答案 A 216 例题13 判断题 在我国 企业可根据自身情况划分会计年度 但一经采用后不得随意变动 217 答案 错 218 七 以人民币为记账本位币 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 219 例题1 12 教材例题 判断题 教材P13记账本位币的选择 某企业的业务收支以美元为主 因此该企业可以选定美元为记账本位币 220 答案 对 221 例题14 单选题 某外商投资企业 业务收支以美元为主 也有少量的人民币 根据 会计法 的规定 为方便会计核算 该单位应采用 作为记账本位币 A 人民币B 人民币或美元C 欧元D 美元 222 答案 B 223 例题15 判断题 我国境内的所有企业必须以人民币为记账本位币 224 答案 错 225 例题16 单项选择题 关于记账本位币 下列说法中表述错误的是 A 记账本位币是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币B 我国会计核算原则上以人民币为记账本位币C 法律不允许收支业务以人民币以外的货币为主的单位选定某种货币作为记账本位币D 以人民币以外的货币为记账本位币的 在编制财务会计报告时应折算成人民币反映 226 答案 C 227 例题17 单选题 在我国 编报的财务会计报告必须以 反映 A 人民币B 记账本位币C 外币D 美元 228 答案 A 229 八 会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定 使用电子计算机进行会计核算的 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 也必须符合国家统一的会计制度的规定 230 例题18 判断题 使用计算机进行会计核算的 其会计账簿的登记 更正 应根据会计软件所提供的方法进行 不必与国家统一的会计制度相符 231 答案 错 232 九 正确使用会计文字记录 会计记录的文字应当使用中文 在民族自治地方 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字 233 例1 13 教材例题 案例分析 会计文字记录 某外商投资企业作为子公司 采用了由其母公司统一配置的 以英语为文字界面的会计系统软件 于是 该企业以母公司的规定为由 以英语作为其会计记录的唯一文字 并且向我国政府报送的会计报表也采用英语 请问该企业的做法是否合法 并说明理由 234 解析 该企业的做法不合法 根据我国相关会计法律制度的规定 我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文 外商投资企业可以在使用中文的同时使用一种外国文字 实行会计电算化的单位 其会计软件应当使用中文提示 本案例中 该外商投资企业只使用英语作为会计记录文字显然不合法 235 例题19 不定项选择题 关于会计记录文字论述 下列说法中错误的是 A 会计记录文字应当用汉字B 会计记录文字不可以用外国文字C 民族自治单位的会计记录文字可以同时用当地通用的一种民族文字D 在中国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字 236 答案 B 237 例题20 判断题 对于我国的少数民族自治地区 会计记录的文字可以使用少数民族文字而不使用中文 238 答案 错 239 三 会计凭证 会计法 第十四条会计凭证包括原始凭证和记账凭证 240 一 原始凭证 1 原始凭证的内容原始凭证的内容必须具备 凭证的名称 填制凭证的日期 填制凭证单位名称或者填制人姓名 经办人员的签名或者盖章 接受凭证单位名称 经济业务内容 数量 单价和金额 2 原始凭证的填制和取得从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或者盖章 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位公章 241 3 原始凭证的审核 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 1 凡填有大写和小写金额的原始凭证 大写与小写金额必须相符 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 2 一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 一式几联的发票和收据 必须用双面复写纸 发