29-第六章-无形资产三

第六章 无形资产（三）第三节 无形资产的后续计量（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理总原则：摊或不摊，当月借：管理费用（自用时）其他业务成本（出租时）制造费用（专门用于生产某种产品）贷：累计摊销 【例（6-2）-计算题】216年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。（假定不考虑相关税费）网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产专利权75 000 000贷：银行存款75 000 000 （2）按年摊销时借：制造费用专利权摊销 7 500 000 （75 000 00010年）贷：累计摊销 7 500 000 218年1月1日（已经使用了2年），就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在218年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 00060%），并按会计估计变更进行处理。218年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元，即（75 000 000-7 500 0002-45 000 000）3甲公司218年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用专利权摊销 5 000 000 贷：累计摊销 5 000 000三、无形资产减值测试对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备 【例（6-3）-计算题】216年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断、该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。217年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值217年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。网校答案：甲公司的账务处理为：（1）216年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产非专利技术2 000 000贷：研发支出资本化支出 2 000 000（2）217年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失非专利技术200 000（2 000 000-1 800 000）贷：无形资产减值准备非专利技术 200 000【例-单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2009年）A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销网校答案：B网校解析：选项A，使用寿命有限的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产无须进行摊销。因此选项ACD不正确。 【例-多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。（2013年）A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核网校答案：ABCD网校解析：企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试，选项B正确。 第四节 无形资产的处置一、无形资产出租【例（6-4）-计算题】 216年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150 000元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号），甲公司为增值税一般纳税人，应缴纳的增值税为9 000元（适用的增值税税率为6%），在出租期间内甲公司不再使用该商标权，该商标权系甲公司215年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销，假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他税费。网校答案：甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金借：银行存款 159 000贷：其他业务收入出租商标权 150 000应交税费应交增值税（销项税额）9 000（150 0006%）（2）按年对该商标权进行摊销借：其他业务成本商标权摊销 120 000（1 800 00015）贷：累计摊销 120 000二、无形资产出售账务处理如下：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备资产处置损益贷：无形资产（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益 【例（6-5）-计算题】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为1 200 000元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号），应缴纳增值税72 000元（适用的增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。甲企业的账务处理为：借：银行存款 1 272 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备商标权 300 000贷：无形资产商标权 3 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 72 000资产处置损益 300 000 三、无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。按其差额，借记“营业外支出”科目。 【例（6-6）-计算题】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。网校答案：甲企业的账务处理为：借：累计摊销5 400 000无形资产减值准备2 400 000营业外支出处置非流动资产损失1 200 000贷：无形资产 9 000 000 【例-单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2010年）A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产网校答案：D网校解析：选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；选项B，属于处置无形资产，应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认资产处置损益；选项D，应该作为无形资产核算。 【例-单选题】 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（ ）万元。A.18B.23C.60D.65网校答案：A网校解析：2014年末无形资产账面价值=120-42=78（万元），可收回金额=60（万元），所以应计提减值准备=78-60=18（万元）。【例-判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（ ）（2014年）网校答案：网校解析：无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。【例-单选题】甲公司2017年9月12日，以银行存款440万元购入一项专利权，另支付相关税费为10万元，该无形资产的预计使用年限为10年，假定无残值。2020年12月31日该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。2021年12月31日该无形资产的可收回金额为68万元，原预计使用年限不变。2022年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行。则甲公司出售此无形资产的损益额为（）。A.资产处置损益81万元B.资产处置损益87万元C.资产处置损益63万元D.资产处置损益79.5万元网校答案：B网校解析：2017年9月购入此无形资产时的入账成本440+10450（万元）；2017年无形资产摊销额450104/12=15（万元）；2018、2019、2020年每年无形资产的摊销额4501045（万元）；2020年末无形资产的摊余价值45015454545300（万元）；2020年末的可收回价值为205万