第 八 章 财务会计报告.doc

第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。【例题单选题】会计报表编制的根据是（）。A.账簿记录B.科目汇总表C.原始凭证D.记账凭证答疑编号5202080101：针对该题提问正确答案A答案解析会计报表编制的根据是账簿记录。二、财务会计报告的构成一套完整的财务报告至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。附注是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。资产负债表是一种静态报表；利润表和现金流量表是一种动态报表。各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：1.月度财务会计报告。在每月终了时编制，应于月份终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。2.季度财务会计报告。在每季终了时编制，应于季度终了后15日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同。3.半年度财务会计报告。在上半年终了时编制。应于半年度终了后60日内报出。一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书。4.年度财务会计报告。在每年度终了时编制，应于年度终了后4个月内报出，包括财务报告的全部内容。年度结账日：12月31日；半年度、季度、月度结账日：公历每半年、每季、每月最后一天。三、财务会计报告的编制要求企业编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义1.资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。根据“资产负债所有者权益”这一会计等式。资产负债表的内容资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。（1）资产资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资。（2）负债资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利。非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款。（3）所有者权益所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。【例题单选题】资产负债表中所有者权益部分是按照（）顺序排列的。A.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润B.资本公积、实收资本、盈余公积、未分配利润C.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润D.资本公积、实收资本、未分配利润、盈余公积答疑编号5202080102：针对该题提问正确答案C答案解析资产负债表中所有者权益部分是按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润顺序排列的。2.资产负债表的意义可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。二、资产负债表的格式资产负债表由表头、表体和表尾组成。资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产在前面。右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。【例题单选题】下列资产中，流动性最强的是（）。A.应收账款B.应收票据C.其他应收款D.预付账款答疑编号5202080103：针对该题提问正确答案B答案解析按流动性大小排列，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，本题正确选项是应收票据。【例题单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。A.我国企业的资产负债表采用报告式结构B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列D.资产负债表的平衡等式是：“资产负债所有者权益”答疑编号5202080104：针对该题提问正确答案A答案解析我国企业的资产负债表采用账户式结构。【例题单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列顺序正确的是（）。A.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金B.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产C.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产D.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货答疑编号5202080105：针对该题提问正确答案B答案解析货币资金是最强的流动资产，本题正确选项是货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产。【例题多选题】资产负债表的格式主要有（）。A.单步式B.账户式C.报告式D.多步式答疑编号5202080106：针对该题提问正确答案BC答案解析资产负债表的格式主要有账户式和报告式。【例题判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（）答疑编号5202080107：针对该题提问正确答案答案解析我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，大体按照流动性大小排列，右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。三、资产负债表编制的基本方法（一）资产负债表的资料来源资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额：1.根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、 “短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。【例题单选题】资产负债表中报表项目（）。A.都可以按账户余额直接填列B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列答疑编号5202080201：针对该题提问正确答案D答案解析资产负债表中报表项目，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后 “交易性金融资产”账户余额为240 000元。答疑编号5202080202：针对该题提问正确答案交易性金融资产项目列示的金额240 000（元）。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“实收资本“账户贷方余额为2 000 000元。 答疑编号5202080203：针对该题提问正确答案“实收资本”项目的金额2 000 000（元）。2.根据若干个总账账户的期末余额计算填列“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。3.根据明细账户的余额计算填列“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。【例题单选题】资产负债表中，应收账款项目应根据（）填列。A.应收账款总分类账户期末余额B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计C.应收账款和应付账款总分类账所属备明细分类账的期末借方余额合计D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计答疑编号5202080204：针对该题提问正确答案D答案解析“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，有关账户余额如下表所示。单位：元账户名称借方明细账余额贷方明细账余额应收账款1 500 000100 000预付账款700 00050 000应付账款300 0001 700 000预收账款500 0001 300 000答疑编号5202080205：针对该题提问正确答案该企业2007年12月31日的资产负债表中相关项目的金额为：应收账款项目金额1 500 000500 0002 000 000（元）预付款项项目金额700 000300 0001 O00 000（元）应付账款项目金额50 0001 700 0001 750 000（元）预收款项项目金额1 300 000100 0001 400 000（元）4.根据总账余额和明细账余额计算填列“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。【例题计算题】某企业2007年12月31日长期借款情况如下表所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2007年1月1日51 200 0002006年3月1日32 400 0002004年8月1日41 650 000编表时如何列示？答疑编号5202080206：针对该题提问正确答案将于1年内到期的长期借款为1 650 000元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中，所以该企业2007年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目的金额1 200 000 2 400 0003 600 000（元）。5.根据科目余额减去其备抵账户抵销后的净额填列。如“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“应收账款”账户总账借方余额为450 000元，其中“应收账款A公司”账户借方余额为500000元，“应收账款B公司”账户贷方余额为50 000元。当年对应收账款计提的坏账准备为60 000元，“预收账款”账户总账贷方余额为300 000元，其中“预收账款C公司”账户贷方余额为320 000元，“预收账款D公司”账户借方余额为20 000元。答疑编号5202080207：针对该题提问正确答案应收账款项目的金额（500 000+20 000）60 000460 000（元）。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，其他应收款账户余额为55 000元，“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。答疑编号5202080208：针对该题提问正确答案其他应收款项目的金额55 000200053 000（元）。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“长期股权投资”账户余额为120 000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为7 000元。答疑编号5202080209：针对该题提问正确答案长期股权投资项目的金额120 0007 000113 000（元）。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“固定资产”账户余额为1 200 000元，“累计折旧”账户余额为80 000元，“固定资产减值准备”账户余额为150 000元。答疑编号5202080210：针对该题提问正确答案固定资产项目的金额1 200 00080 000150 000970 000（元）。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“无形资产”账户余额为484 000元，“累计摊销”账户余额为46 800元，“无形资产减值准备”账户余额为90 000元。答疑编号5202080211：针对该题提问正确答案无形资产项目的金额484 00046 80090 000347 200（元）。6.综合运用上述方法分析填列。“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。【例题多选题】资产负债表中的“存货”项目根据“（）”账户的期末余额合计数填列。A.材料采购B.库存商品C.原材料D.生产成本答疑编号5202080212：针对该题提问正确答案ABCD答案解析“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。7.资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列如在或有负债披露方面，对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。【例题单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付款项B.应付账款C.应收账款D.预收款项答疑编号5202080213：针对该题提问正确答案C答案解析“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。【例题单选题】红星公司10月末“应付账款”、“预付账款”有关明细账余额情况：“应付账款甲”贷方余额20 000元，“应付账款乙”贷方余额50 000元，“应付账款丙”借方余额10 000元，“预付账款1#客户”借方余额30 000元，“预付账款2#客户”贷方余额5 000元。该公司10月末资产负债表中“应付账款”项目应填列（）元。A.60 000B.70 000C.75 000D.40 000答疑编号5202080214：针对该题提问正确答案C答案解析“应付账款”项目的金额20 00050 0005 00075 000元。【例题单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。A.短期借款B.应收账款C.货币资金D.存货答疑编号5202080215：针对该题提问正确答案A答案解析短期借款在资产负债表中，是根据有关总账期末余额直接填列的。【例题多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.应付账款D.存货答疑编号5202080216：针对该题提问正确答案AC答案解析“应收账款”和“应付账款”在资产负债表中，是根据有关明细账的期末余额计算填列的。【例题判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）答疑编号5202080217：针对该题提问正确答案答案解析“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。关注教材P184-189项目：1.资产项目（1）货币资金（2）交易性金融资产（4）应收账款（9）存货（10）一年内到期的非流动资产2.负债项目（3）应付账款（4）预收款项3.所有者权益（4）未分配利润“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年度终了，该项目可以只根据地“利润分配”账户的期末余额直接填列。第三节利润表一、利润表的概念和意义1.利润表的概念利润表又称损益表或收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。【例题单选题】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了（）。A.12月31日利润或亏损的形成情况B.112月累计利润或亏损的形成情况C.第4季度利润或亏损的形成情况D.12月份利润或亏损的形成情况答疑编号5202080218：针对该题提问正确答案D答案解析企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了12月份利润或亏损的形成情况。2.利润表的意义（1）通过利润表，可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）等的实现及构成情况；（2）通过利润表提供的不同时期的数字比较，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。（3）通过对不同时期的利润及构成项目进行分析，找出影响利润增减变动的原因，进而评价各职能部门的业绩，以及它们的业绩与整个企业经营成果的关系，据此评价企业管理者的工作业绩。二、利润表的格式利润表由表头、表体和表尾等组成。其中标题部分为利润表的主体和核心。利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。共分为三步：第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润利润总额所得税费用【例题单选题】编制利润表主要是根据（）。A.资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额B.资产、负债及所有者权益各账户的期末余额C.损益类各账户的期末余额D.损益类账账户的本期发生额答疑编号5202080219：针对该题提问正确答案D答案解析编制利润表主要是根据损益类账账户的本期发生额。【例题多选题】下列项目中，影响营业利润的有（）。A.营业收入B.管理费用 C.营业外收入D.营业税金及附加答疑编号5202080220：针对该题提问正确答案ABD答案解析影响营业利润的有营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等。【例题判断题】所得税费用不会影响营业利润。（）答疑编号5202080221：针对该题提问正确答案答案解析所得税费用会影响净利润。三、利润表编制的基本方法利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。（一）利润表各项目的填列方法1.上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2.利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。（1）收入类项目的填列。（2）费用类项目的填列。（3）自然计算项目的填列。营业利润、利润总额、净利润。（4）特殊项目的填列。基本每股收益、稀释每股收益。可以用负号列示的有：公允价值变动收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润。利润表各项目的具体编制方法：1.“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。2.“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。【例题计算题】某企业2007年度“主营业务收入”账户的贷方发生额为30 600 000元，借方发生额为180 000元（11月份发生的销售退回），“其他业务收入”账户的贷方发生额为200 000元。答疑编号5202080222：针对该题提问正确答案在利润表中，“营业收入”项目应当根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“营业收入”项目的金额30 600 000180 000200 00030620000（元）。【例题计算题】某企业2007年度“主营业务成本”账户的借方发生额为30 000 000元，“其他业务成本”账户的借方发生额为2 000 000元。答疑编号5202080223：针对该题提问正确答案在利润表中，“营业成本”项目应当根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“营业成本”项目的金额30 000 0002 000 00032 000 000（元）。【例题计算题】某企业2007年12月31日，“资产减值损失”账户的借方发生额为650 000元，贷方发生额为350 000元。答疑编号5202080224：针对该题提问正确答案在利润表中，“资产减值损失”项目应根据“资产减值损失”账户借方发生额与贷方发生额的差额填列，因此，该企业2007年度的利润表中，“资产减值损失”项目的金额650 000350 000300 000（元）。【例题计算题】某企业2007年12月31日，“公允价值变动损益”账户的贷方发生额为 850 000元，借方发生额100 000元。答疑编号5202080225：针对该题提问正确答案在利润表中，“公允价值变动收益”项目应根据“公允价值变动损益”账户贷方发生额与借方发生额的差额填列，如果为负数，表示公允价值变动损失，以“”号填列，则：该企业2007年度的利润表中，“公允价值变动收益”项目的金额850 0