第五章-内部控制制度及其评审PPT课件

第五章内部控制制度及其评审 第一节内部控制的目标与要素 一 内部控制的定义与内部控制目标二 内部控制要素 一 内部控制的定义与内部控制目标 1 内部控制的定义内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行 保护资产的安全和完整 防止 发现 纠正错误与舞弊 保证会计资料的真实 合法 完整而制定和实施的政策与程序 1 保证业务活动按照适当的授权进行 2 保证所有交易利事项以正确的金额 在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 使会计报表的编制符合会计准则的相关要求 3 保证对资产和记录的接触 处理均经过适当的授权 4 保证账面资产与实存资产定期核对相符 2 内部控制的目标 1 管理当局的责任 2 合理的保证 3 固有的限制 4 对审计的影响 3 有关内部控制的一般考虑 1 内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织 制约 考核和调节的重要工具 也是注册会计师用以确定审计程序的重要依据 2 在注册会计师审计的发展过程中 对内部控制的重视与信赖 加速了现代审计方法的变革 节约了审计时间和审计费用 同时也扩大了审计范围 完善了审计的职能 4 内部控制与审计的关系 3 在确定内部控制与审计的关系时 应当明确以下三点 第一 注册会计师在执行会计报表审计业务时 不论被审计单位规模大小都应当对相关的内部控制进行充分的了解 第二 注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解 确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质 时间和范围 第三 对被审计单位内部控制的了解和符合性测试 并非会计报表审计工作的全部内容 二 内部控制要素 1 控制环境2 会计系统3 控制程序4 凭证与记录控制5 资产接触与记录使用6 独立稽核 第二节了解与记录内部控制 一 业务循环及其分类二 了解内部控制三 记录对内部控制的了解和对控制风险的评价 一 业务循环及其分类 注册会计师研究和评价企业内部控制分为三个步骤 第一 了解企业的内部控制情况 并作出相应的记录 第二 实施符合性测试程序 证实有关内部控制的设计和执行的效果 第三 评价内部控制的强弱 制造业业务的内部控制 可以按下列四类业务循环划分进行研究和评价 1 销售与收款循环 2 购货与付款循环 3 生产循环 4 筹资与投资循环 二 了解内部控制 1 了解内部控制的程序2 了解控制环境3 了解会计系统4 了解控制程序5 控制风险的初步评价 三 记录对内部控制的了解和对控制风险的评价 1 在审计工作底稿中记录对内部控制的评价的基本要求 1 当控制风险评价为最高水平时 只需记录这一评价的结论 2 当控制风险评价低于最高水平时 还需记录这一评价的依据 1 调查表大多采用问答式 一般要按调查对象分别设计 2 文字表述 3 流程图能够很清晰地反映出被审计单位内部控制制度的概况 2 记录内部控制的技术方法 第三节符合性测试原理及其运用 一 符合性测试的概述二 符合性测试的种类三 符合性测试的性质四 符合性测试的范围五 符合性测试的时间六 符合性测试中利用内部审计人员的工作 一 符合性测试的概述 1 符合性测试的概念符合性测试是指为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序 注册会计师在了解内部控制后 只对那些准备信赖的内部控制执行符合性测试 并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时 符合性测试才是必要和经济的 2 进行符合性测试的前提条件 符合性测试的两个基本对象是控制设计测试和控制执行测试 3 符合性测试的基本对象 二 符合性测试的种类 1 同步符合性测试2 追加符合性测试3 计划符合性测试 三 符合性测试的性质 在确定了测试的种类之后 注册会计师应进一步确定符合性测试的方法 即执行测试将使用什么样的审计程序 四 符合性测试的范围 第一 在审计实务中 合理地确定测试的范围 第二 符合性测试的范围直接受注册会计师计划控制风险估计水平的影响 第三 还应考虑所使用的以前年度审计获得的有关控制有效性的证据的恰当性 第四 注册会计师在评价以前年度审计获得的这些证据对本年度审计的恰当性时 应考虑以下四个方面的问题 1 这些证据所涉及的认定的重要性 2 以前年度审计中所评价的特定内部控制 3 所评价的政策和程序被适当设计和有效执行的程度 4 用来作这些评价的符合性测试的结果 第五 注册会计师在考虑使用以前年度的证据时 还必须考虑以下两点 1 执行符合性测试的时间间隔的长短 2 在以前年度审计之后 控制政策和程序的设计或执行有无任何重大的变化 第六 出现下列情况之一时 注册会计师可不进行符合性测试 而直接实施实质性测试程序 1 相关内部控制不存在 2 相关内部控制虽然存在 但注册会计师通过了解发现其并未有效运行 3 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量 五 符合性测试的时间 第一 同步符合性测试是在计划期间内执行的 第二 追加的或计划的符合性测试通常是在期中工作中执行的 并且应尽可能安排在期中的后期执行 第三 若期中审计已进行符合性测试 注册会计师在决定完全信赖其结果前 应当考虑以下因素 以进一步获取期中至期末的相关审计证据 1 期中审计符合性测试的结论 2 期中审计后剩余期间的长短 3 期中审计后内部控制的变动情况 4 期中审计后发生的交易和事项的性质及金额 5 拟实施的审计实质性测试程序 六 符合性测试中利用内部审计人员的工作 1 同内部审计人员协调工作2 直接支持 第四节内部控制的评价 一 控制风险评价的概念二 控制风险评价的过程三 评价结果对实质性测试的影响 一 控制风险评价的概念 控制风险评价是指评价内部控制在防止或者发现和更正会计报表中的重要错报或漏报的有效程度的过程 二 控制风险评价的过程 1 控制风险评价的步骤2 控制风险的衡量3 应注意的几个问题 三 评价结果对实质性测试的影响 1 如