--增值税的纳税筹划PPT课件

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 增值税是一种流转税 具有税负转嫁的特性 当市场上供不应求时 卖方可以通过提价的方式把增值税转嫁给买方 所以在这种情况下 增值税的最终承担者是消费者 当市场上供过于求时 卖方无法提价 则增值税由卖方承担 在正常情况下 增值税是由生产者和消费者共同承担 第三章增值税的纳税筹划 增值税有关事项的说明 参见 中华人民共和国增值税暂行条例 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过 及 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 增值税转型改革的主要内容 自2009年1月1日起 在维持现行增值税税率不变的前提下 允许全国范围内 不分地区和行业 的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣 为预防出现税收漏洞 将与企业技术更新无关 且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车 摩托车和游艇排除在上述设备范围之外 同时 作为转型改革的配套措施 将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 将小规模纳税人征收率统一调低至3 本章内容 第一节一般纳税人与小规模纳税人类别的纳税筹划第二节购销业务的纳税筹划第三节经营行为的纳税筹划第四节出口退 免 增值税的纳税筹划 一般纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位 年应税销售额超过50万元的 从事货物批发 零售的企业或企业性单位 年应税销售额超过80万元的 以生产货物或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的企业或企业性单位 年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位 财务核算制度健全 规范 能够准确核算销项税额 进项税额以及应纳税额的 可认定为增值税一般纳税人 从2009年1月1日开始 年销售额工业企业达到50万元 商业企业达到80万元 就要强制认定一般纳税人 如果企业未申请一般纳税人认定 税务机关应按一般纳税人适用税率 即17 或13 计算销项税额 并且进项税不得抵扣 因此小规模纳税人达到一般纳税人条件一定要申请认定增值税一般纳税人 第一节两类纳税人类别的纳税筹划 小规模纳税人的认定标准 年应税销售额少于上述规定标准 并且会计核算不健全 不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人只能被认定为小规模纳税人 具体包括 年销售额未超过小规模纳税人标准 而且会计核算不健全的企业和企业性的事业单位 非企业性单位 如行政单位 非企业性的事业单位 社会团体等 以及不经常发生增值税应税行为的企业 此类企业主要缴纳营业税 一般纳税人与小规模纳税人的计税方法 一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额 其中销项税额为应税销售额乘以适用税率 进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率 小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法 即以其全部销售额乘以税率 征收率 为应纳税额 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率 一般纳税人基本税率17 销售或进口粮食 图书等特殊物品的适用税率13 小规模纳税人适用税率 征收率 为3 从上述税法规定可以看出 当销售额既定的情况下 小规模纳税人应缴税款即已确定 但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额 可抵扣的进项税额越大 应缴税款越少 反之 可抵扣的进项税额越小 应缴税款越多 或者说 其增值率越高 应缴税款越多 在一个特定的增值率 增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同 我们把这个特定的增值率称为 无差别平衡点的增值率 当增值率低于这个点时 增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人 当增值率高于这个点时 增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人 含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率 S为含税销售额 P为含税购进额 并假定一般纳税人适用税率为17 小规模纳税人适用税率为3 一般纳税人增值率 X S P S一般纳税人应纳增值税 S 1 17 17 P 1 17 17 S X 1 17 17 小规模纳税人应纳增值税 S 1 3 3 两种纳税人纳税额相等时 即S X 1 17 17 S 1 3 3 X 20 05 无差别平衡点增值率的计算1 含税销售额无差别平衡点增值率的计算2 不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 当增值率低于无差别平衡点增值率20 05 时 一般纳税人税负低于小规模纳税人 即成为一般纳税人可以节税 当增值率高于无差别平衡点增值率20 05 时 一般纳税人税负高于小规模纳税人 即成为小规模纳税人可以节税 企业可以按照本企业的实际购销情况 根据以上情况做出选择 同样的方法可计算出一般纳税人适用税率13 时 与小规模纳税人的征收率为3 时的含税销售额的无差别平衡点增值率 如下表 含税销售额 不含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率 S为不含税销售额 P为不含税购进额 并假定一般纳税人适用税率为17 小规模纳税人适用税率为3 一般纳税人增值率 X S P S一般纳税人应纳增值税 S 17 P 17 S X 17 小规模纳税人应纳增值税 S 3 两种纳税人纳税额相等时 即S X 17 S 3 X 17 65 当增值率低于无差别平衡点增值率17 65 时 一般纳税人税负低于小规模纳税人 即成为一般纳税人可以节税 当增值率高于无差别平衡点增值率17 65 时 一般纳税人税负高于小规模纳税人 即成为小规模纳税人可以节税 企业可以按照本企业的实际购销情况 根据以上情况做出选择 同样的方法可计算出一般纳税人销项税率为13 小规模纳税人征收率为3 时的不含税销售额无差别平衡点增值率 如下表 不含税销售额 纳税人可以计算企业产品的增值率 按适用的税率及销售额是否含税查表 若增值率高于无差别平衡点增值率 可以通过企业分立选择成为小规模纳税人 若增值率低于无差别平衡点增值率 可以通过合并选择成为一般纳税人 例 增值税纳税人身份的选择某食品零售企业年零售含税销售额为150万元 会计核算制度比较健全 符合一般纳税人条件 适用17 的税率 该企业年购货金额为80万元 不含税 可取得增值税专用发票 该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划 分析 该企业支付购进食品价税合计 80 1 17 93 6 万元 收取销售食品价税合计 150万元应缴纳增值税 150 1 17 17 80 17 18 39 万元 利润 150 18 39 93 6 38 01 万元 增值率 150 93 6 150 37 6 查上表发现该企业的增值率较高 超过无差别平衡点增值率20 05 含税销售额 所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳 可以将企业分设成两个零售企业 各自作为独立核算单位 假定分设后两企业的年销售额均为75万元 含税销售额 都符合小规模纳税人条件 适用3 征收率 此时 两个企业支付购入食品价税合计80 1 17 93 6 万元 两个企业收取销售食品价税合计 150万元两个企业共应缴纳增值税 150 1 3 3 4 37 万元 分设后两企业利润合计 150 1 3 93 6 52 03 万元 经过纳税人身份的转变 企业净利润增加 52 03 38 01 14 02 万元 例 增值税纳税人身份的选择甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人 加工生产机械配件 甲企业年销售额为40万元 年可抵扣购进货物金额35万元 乙企业年销售额43万元 年可抵扣购进货物金额37 5万元 以上金额均为不含税金额 进项可取得增值税专用发票 由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准 税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税 征收率3 甲企业年应纳增值税1 2万元 40 3 乙企业年应纳增值税1 29万元 43 3 两企业年共应纳增值税2 49万元 1 2 1 29 根据无差别平衡点增值率原理 甲企业增值率12 5 即 40 35 40 小于无差别平衡点增值率17 65 选择作为一般纳税人税负较轻 乙企业增值率12 79 即 43 37 5 43 同样小于无差别平衡点增值率17 65 选择作为一般纳税人税负较轻 因此 甲乙两个企业如通过合并方式 组成一个独立核算的纳税人 年应税销售额83万元 符合一般纳税人的认定资格 企业合并后 年应纳增值税1 78 万元 40 43 17 35 37 5 17 14 11 12 33 1 78 可减轻税负0 71万元 2 49 1 78 例 某书店属增值税一般纳税人 除销售一般图书外 还从事免税项目古旧图书的销售 2009年 该书店共实现销售额100万元 不含税 进项税额为6万元 均属于购入一般图书进项税额 经内部核算 其中免税项目的销售额为30万元 因财务管理原因 该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额 按照书店现实的情况 当年其所缴纳的增值税为11万元 100 17 6 那么 该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢 经分析 我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目 在企业未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时 该项目销售额不能享受到应有的免税待遇 一并计算缴纳了增值税 另外 一般图书销售的增值率比较高 按一般纳税人计税方法缴税 所缴增值税比较多 如果 该书店将销售古旧图书的部门分离出来 设立独立的书店 分立后 两书店实行独立核算 这样 第一 新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇 第二 分立后 销售一般图书的书店年销售额未达到80万元 可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税 全年应缴增值税2 1万元 100 30 3 可见 作出上述调整后 书店每年可少缴增值税8 9万元 11 2 1 企业这种根据增值税税法的相关规定 对自身组织形式 生产经营方式及核算方式作出调整 从而减少了增值税税款缴纳 在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时 还须综合考虑有关问题 以便做出最佳筹划 第一 税法对一般纳税人的认定要求 根据 增值税暂行条例实施细则 的规定 对符合一般纳税人条件 但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人 应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额 且不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 第二 企业财务利益最大化要求 企业经营的目标是追求利润最大化 这就决定着企业需根据市场需求不断扩大生产和经营规模 这种情况限制了企业作为小规模纳税人的选择权 另外 一般纳税人要有健全的会计核算制度 需要培养和聘用专业会计人员 将会增加企业财务核算成本 一般纳税人的增值税征收管理制度复杂 需要投入的财力 物力和精力也多 会增加纳税人的纳税成本等 第三 企业产品的性质及客户的类型 企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小 如果企业产品销售对象多为一般纳税人 决定着企业受到开具增值税专用发票的制约 必须选择作为一般纳税人 才有利于产品的销售 如果企业生产 经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税人或者消费者个人 不受发票类型的限制 筹划的空间较大 第四 从一般纳税人购货价款中含税部分较大 17 所以抵扣多 而从小规模纳税人购货 价款中含税部分较小 3 所以抵扣少 这使一般纳税人的销售量远大于小规模纳税人 第五 增值税一般纳税人可以抵扣其新购进设备所含的进项税额 未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣 小规模纳税人无法抵扣进项税额 至下节 通常所见的促销方式包括 折扣销售 打折 销售附赠购物券 销售附赠现金及销售附赠礼品等形式 1 折扣销售 是指销货方在销售货物或应税劳务时 因购货方购货数量较大或出于促销等原因而给与购货方的价格优惠 由于折扣是在实现销售时同时发生的 因此 税法规定 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 此外 关于折扣销售的这项规定仅限于价格折扣 如果销货者将自产 委托加工和购买的货物用于实物折扣的 则该实物款额不能从货物销售额中减除 该实物应按增值税条例 视同销售货物 中的 赠送他人 计算征收增值税 第二节购销业务的纳税筹划 一 促销方式的税务筹划 辨析 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后 在赊销的情况下 为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠 如 10天内付款 货款折扣2 20天内付款 折扣1 30天内全价付款 销售折扣发生在销货之后 是一种兼销售性质与融资性质为一体的行为 销售折扣实际上是一种融资的财务费用 因此 销售折扣不得从销售额中减除 说明 第一 企业在使用折扣销售时 切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上 这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税 第二 企业应明确折扣销售与销售折扣的不同 以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中 从企业税负角度考虑 折扣销售方式优于销售折扣方式 如果企业面对的是一个信誉良好的客户 销售货款回收风险较小 那么企业可以考虑通过修改销售合同 将销售折扣方式转换为折扣销售方式 第三 尽量将实物折扣转化为折扣销售 由于实物折扣按规定是视同销售的 但是如果将实物折扣转化为折扣销售 则可为企业减轻税负 2 销售附赠礼品 从税法的角度讲属于视同销售行为 在财务上应做视同销售处理 3 销售附赠现金 销售附赠的现金不可从销售额中抵扣 同时 顾客获得的附赠现金属 意外所得 应按20 税率缴纳个人所得税 现金赠送方为此项个人所得税的扣缴义务人 若在销售时未能扣缴此项税款 则由销售方承担此项税负 4 销售附赠购物券 销售附赠的购物券金额不可从销售额中抵扣 同时 顾客获得的附赠购物券属 意外所得 应缴纳个人所得税 购物券赠送方为此项个人所得税的扣缴义务人 例 某大型商场为增值税一般纳税人 决定在春节期间进行商品促销 商场经理拟定了四种促销方案 商品九折销售 购物满100元送价值10元的商品 购物满100元返还10元现金 购物满100元送价值10元的购物券 假定该商场每销售价值100元的商品形成成本70元 即成本率为70 分析哪一种促销方式更有利 分析 上述促销方式在一些商场中都采用过 但不同的销售方式适用不同的税收政策 所以税收负担不同 税后收益也不同 1 商品九折销售属打折销售 税法规定 打折销售商品时 销售额与折扣额要在同一张发票上注明 方可按折扣后的余额作为销售额计税 否则不得抵减销售额 此税收优惠仅适用于价格折扣 不适于实物折扣和现金折扣 应纳增值税额 100 90 1 17 17 70 1 17 17 2 91 元 应纳所得税额 90 70 1 17 25 4 27 元 税后收益 90 70 2 91 4 27 12 82 元 2 购物满100元送价值10元的商品属实物折扣 税法规定 对于购物赠送商品的 视同销售货物 其赠送商品的价款不得从货物销售额中扣除 销售商品应纳增值税额 100 1 17 17 70 1 17 17 4 36 元 赠送商品应纳增值税额 10 1 17 17 7 1 17 17 0 44 元 应纳所得税额 100 70 1 17 25 6 41 元 税后收益 100 70 7 4 36 0 44 6 41 11 79 元 3 购物满100元返还10元现金属现金折扣 税法规定 现金折扣不得抵减销售额 应纳增值税额 100 1 17 17 70 1 17 17 4 36 元 应纳所得税额 100 70 1 17 25 6 41 元 代扣代缴消费者偶然所得税额 10 20 2 元 若商场返还现金时代扣偶然所得税税后收益 100 70 10 4 36 6 41 9 23 元 若商场返还现金时未代扣偶然所得税税后收益 100 70 10 4 36 6 41 2 7 23 元 4 购物满100元送价值10元的购物券销售商品应纳增值税额 100 1 17 17 70 1 17 17 4 36 元 销售购物券商品应纳增值税额 10 1 17 17 7 1 17 17 0 44 元 应纳所得税额 100 70 7 1 17 25 4 92 元 代扣代缴消费者偶然所得税额 10 20 2 元 若商场赠券时代扣偶然所得税税后收益 100 70 7 4 36 0 44 4 92 13 28 元 若商场赠券时未代扣偶然所得税税后收益 100 70 7 4 36 0 44 4 92 1 67 11 28 元 比较 1 打折销售 12 82元 的税后收益最高 赠送商品 11 79元 次之 送购物券再次 11 28元 最差的是送现金 7 23元 2 在实际中 不同的促销方式产生的促销效果不同 所以即使一种促销方式的税后收益不佳 在实际中仍被采用 二 进货渠道的纳税筹划由于税法规定的以增值税专用发票为抵扣凭证的要求 一般纳税人进货采购渠道不同 可抵扣的比例不同 将会影响其实际税收负担 一般纳税人采购物品的渠道主要有以下两种不同性质的选择 一是选择一般纳税人为供货单位 其可以开具税率为17 的增值税专用发票 二是选择小规模纳税人为供货单位 再按照能否到税务机关申请开具增值税专用发票 可将小规模纳税人进一步划分为 能开具增值税专用发票的小规模纳税人 管理规范 核算精确的 专用发票可由税务机关核准后代开 和只能开具普通发票的小规模纳税人 例 假设某商贸公司为增值税一般纳税人 某月某日采购一批商品 进价为2000万元 含增值税 销售价格为2400万元 含增值税 在选择采购对象时 可有三种选择 第一 选择一般纳税人为供应商 应纳增值税 2400 1 17 17 2000 1 17 17 348 72 290 60 58 12 万元 第二 选择可以委托代开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供应商 应纳增值税 2400 1 17 17 2000 1 3 3 348 72 58 25 290 47 万元 第三 选择不能委托代开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商 应纳增值税 2400 1 17 17 348 72 万元 通过案例分析比较不难看出 选择一般纳税人为供货商时税负最轻 选择不可开具增值税专用发票的小规模纳税人时税负最重 由于一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣 或只能按3 的税率抵扣 有时作为供货商的小规模纳税人为了留住客户 不得不在价格上给予一定程度的优惠 这使小规模纳税人处于不利境地 例 某服装生产企业为增值税一般纳税人 预计每年可实现含税销售收入500万元 需外购棉布200吨 现有A B C D四个企业提供货源 其中 A为生产棉布的一般纳税人 B为生产棉布的小规模纳税人 能够委托主管税务机构代开税率为3 的增值税专用发票 C为专营棉布销售的小规模纳税人 能够委托主管税务机构代开税率为3 的增值税专用发票 D为个体工商户 不能提供增值税专用发票 A B C D所提供的棉布质量相同 但含税价格不同 分别为每吨2万元 1 55万元 1 5万元和1 45万元 该服装企业应如何采购 分析 进行筹划的切入点在于进项税额的抵扣 进项税抵扣越多 所纳增值税就越少 另外 不同的税负对应的税后收益也不同 应做综合权衡 1 从A企业购货应纳增值税额 500 1 17 17 200 2 1 17 17 14 53 万元 应纳所得税额 500 200 2 14 53 25 21 37 万元 税负合计 14 53 21 37 35 9 万元 税后收益 500 200 2 14 53 21 37 64 1 万元 2 从B企业购货应纳增值税额 500 1 17 17 200 1 55 1 3 3 63 62 万元 应纳所得税额 500 200 1 55 63 62 25 31 6 万元 税负合计 63 62 31 6 95 22 万元 税后收益 500 200 1 55 63 62 31 6 94 78 万元 3 从C企业购货应纳增值税额 500 1 17 17 200 1 5 1 3 3 63 91 万元 应纳所得税额 500 200 1 5 63 91 25 34 02 万元 税负合计 63 91 34 02 97 93 万元 税后收益 500 200 1 5 63 91 34 02 102 07 万元 4 从D企业购货应纳增值税额 500 1 17 17 72 65 万元 应纳所得税额 500 200 1 45 72 65 25 34 34 万元 税负合计 72 65 34 34 106 99 万元 税后收益 500 200 1 45 72 65 34 34 103 01 万元 说明 1 从C 税后收益102 07万元 D 税后收益103 01万元 企业购货税后收益较大 作何选择还应考虑C D的身份差异 考虑企业的信誉及合作前景 2 从此例可见 纳税筹划的核心是使税后收益最大化 从A企业购货的税负最轻 35 9万元 但税后收益最小 64 1万元 而从D企业购货税负最重 106 99万元 但税后收益最大 103 01万元 原因在于D企业供货的价格最低 三 采购结算方式的纳税筹划对于采购结算方式的筹划而言 最为关键的一点就是要尽量推迟付款时间 相当于为企业赢得时间尽可能长的一笔无息贷款 首先 采购时尽量做到分期付款 其次 采购结算方式可分为赊购和现金采购 尽量选择在供货方产品供大于求的情况下采购 这样 采购方会拥有更多的谈判主动权 另外 采购结算方式的筹划也要注意一下几点 付款之前 先取得对方开具的发票 使销售方接受托收承付与委托收款结算方式 尽量让对方先垫付税款 采取赊销和分期付款方式 使销货方先垫付税款 而自身获得足够的资金调度时间 尽可能少用现金支付等 至下节 第三节经营行为的纳税筹划 一 兼营行为的纳税筹划兼营是指同时经营适用不同税率的项目 或同时经营应税 减税 免税的项目 税法规定 兼营行为应分别做账 分别计税 否则从高计税 或不给予相应的减免税待遇 例 某企业属增值税一般纳税人 2005年3月份的经营收入有机电产品销售额260万元 其中农机销售额80万元 企业当月可抵扣的进项税额为40万元 价款均不含税 分析 机电产品税率为17 农机项目税率为13 1 未分别核算应纳增值税额 260 17 40 4 20 万元 2 分别核算应纳增值税额 260 80 17 80 13 40 1 万元 比较可见 分别核算税负可减轻3 20万元 例 某工业企业为增值税一般纳税人 主要以聚氯乙烯为原料加工生产塑料盆和农用塑料薄膜 该企业当月的塑料盆含税销售额为100万元 塑料薄膜的含税销售额为60万元 当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50万元 税款8 50万元 分析 塑料盆适用税率17 农用塑料薄膜为免税项目 1 未分别核算应纳增值税额 100 60 1 17 17 8 50 14 75 万元 2 分别核算应纳增值税额 100 1 17 17 8 50 100 60 100 9 22 万元 比较可见 分别核算税负可减轻5 53万元 二 代销行为的纳税筹划代销方式 1 收取手续费方式即受托方以代理销售商品全价与委托方结算 另外收取一定金额的手续费 这对于受托方来讲是一种代理服务收入 应按营业税5 税率计算缴税 2 视同买断方式即委托方以较低价格将货物交由受托方代销 受托方加价后向市场销售 这对于受托方来讲则是商品销售的一个环节 应按其获得的增值额计算缴纳增值税 两种不同的代销方式对委托方 受托方的税务处理不同 总体税负也不相同 合理选择代销方式 同时确定合理的代销价格可以达到合法节税的目的 例 利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装 销售单价为1000元 件 每销售一件收取手续费200元 2008年6月 利群商贸公司共销售服装100件 收取手续费20000元 双方的涉税处理如下 利群商贸公司应缴营业税 20000 5 1000 元 利群商贸公司应缴城建税及教育费附加 1000 7 3 100 元 假定中华制衣厂的进项税额为7000元 则 中华制衣厂应缴增值税 1000 100 17 7000 10000 元 中华制衣厂应缴城建税及教育费附加 10000 7 3 1000 元 两公司共缴流转税 1000 100 10000 1000 12100 元 假如利群商贸公司按照视同买断的方式为中华制衣厂代销品牌服装 中华制衣厂按800元 件出售服装给利群商贸公司 利群商贸公司再按1000元 件对外销售 其它不变 则双方的涉税处理应为 利群商贸公司应缴增值税 1000 100 17 800 100 17 3400 元 利群商贸公司应缴城建税及教育费附加 3400 7 3 340 元 中华制衣厂应缴增值税 800 100 17 7000 6600 元 中华制衣厂应缴城建税及教育费附加 6600 7 3 660 元 两公司共缴流转税 3400 340 6600 660 11000 元 比较上述两种方式 视同买断方式下 利群商贸公司少缴营业税1000元 但多缴增值税3400元 取得收益减少了2640元 3400 340 1000 100 元 中华制衣厂少缴增值税3400元 但多取得收益3740元 委托双方流转税总体税负减少1100元 因此 在代理销售业务中 委托双方应争取采取视同买断方式 而采用这种方式代销时 受托方需多缴纳一部分增值税 委托方则可少缴等额的增值税 因此 双方可以在协议价格上做一点调整 委托方适当降低价格 以使受托方多缴的增值税在协议价格制定时得到补偿 最终使双方各自的税负水平趋于合理 例 A为洗衣机生产企业 B为商业企业 二者都是一般纳税人 A委托B代销洗衣机 双方约定 该洗衣机在市场上的售价为每台0 1万元 考虑两种代销方式 收取手续费方式 双方商定手续费率为20 即B每售出一台洗衣机得到手续费0 02万元 视同买断方式 双方协议价格为0 08万元 台 每卖出一台 B得到0 02万元的差价 假定到年末 B销售该洗衣机1000台 A的可抵扣进项税额为12万元 分析A B采用哪一种代销方式合算 分析 1 收取手续费方式根据A和B的约定 A为销售货物 应纳增值税 B为提供劳务 应纳营业税 B提供的应税劳务适用服务业税目 税率为5 A应纳增值税额 1000 0 1 17 12 5 万元 B应纳营业税额 1000 0 02 5 1 万元 A与B合计税负为6万元 2 视同买断方式A应纳增值税额 1000 0 08 17 12 1 60 万元 B应纳增值税额 1000 0 1 17 1000 0 08 17 3 40 万元 A与B合计税负为5万元 比较 第二种方式与第一种方式相比 A与B合计税负减少1万元 其中 A税负减少3 4万元 B税负增加2 4万元 从双方的共同利益看 应选择方案2 但A必须向B让利 以弥补B的损失 三 结算方式的纳税筹划企业产品销售具体形式是多种多样的 但总体上有两种类型 现销方式和赊销方式 现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间 销售实现时间的规定是一致的 主要有以下几种情况 采取直接收款方式销售货物的 不论货物是否发出 均为收到销售款或取得销售款的凭据并将提单交给卖方的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 采取赊销和分期收款方式销售货物的 为按合同约定的收款日期当天 采取预收货款方式销售货物的 为货物发出的当天 委托其他纳税人代销货物的 为收到代销单位销售的代销清单的当天 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售凭据的当天 可见 不同的结算方式 纳税义务发生时间是不同的 企业选择合理的结算方式 不仅可以拖延入账的时间 达到延缓税款缴纳 获得资金的时间价值的目的 而且可以避免不必要的税收损失 企业在选择结算方式时 应该注意以下几个方面的问题 第一 购买方的具体情况 第二 应考虑产品市场的整体走向 第三 要考虑企业自身的实际情况 第四 要做好合同管理工作 第五 适当改革企业的绩效考核系统 例 甲企业9月1日销售机床一台 价值2000万元 产品成本为1500万元 适用17 的增值税税率 因为购货企业资金困难 货款无法一次收回 如果按照直接收款方式销售产品 甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元 2000 17 如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议 协议中注明10个月收回货款 每月30日前购货企业支付货款200万元 则每个月的销项税额为34万元 200 17 显然 采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款 减轻企业税收压力 使增值税税负趋于均衡 至下节 第四节出口退 免 增值税的纳税筹划 出口退 免 税是指出口货物在国内缴纳的增值税 消费税给予部分或全部退还 以降低产品成本 增强其国际竞争力 本节介绍增值税的出口退税筹划 一 出口退 免 税的条件属于增值税 消费税缴纳范围的货物出口退税仅涉及增值税和消费税的退回 货物出口时征收的其他税种 比如关税 以及以增值税 消费税为计税依据附征的城建税 教育费附加等不予退回 必须报关离境在国内销售 但以外币结算的 没有报关离境 不予退税 在财务会计上作出口销售处理没有作会计处理的货物出口 比如捐赠的礼品 不作销售的样品 个人在国内购买自带离境的货物等 不能办理出口退税 必须已经收汇必须在收汇以后才能办理出口退税 并提供有关单证 另有规定的除外 二 国外料件加工复出口业务的税务筹划 国外料件加工复出口业务的贸易方式1 自营进口 实行 先征后退 原则将国外料件正常报关进口 缴纳进口环节的增值税或消费税及关税 加工复出口后再申请退还增值税或消费税 2 进料加工 实行 先减征 后退税 原则进料加工是指专门为制造外销货物而进口原辅料 经加工后再出口的一种国际贸易方式 进料加工实行 先减征 后退税 即在原材料 零部件进口时减征增值税 待加工复出口后再给予退税 3 来料加工 实行 不征不退 原则来料加工是指由外方无偿提供原辅料 经我方加工后再交付外方 我方只收取加工费的一种贸易方式 此方式在来料进口及生产环节均 免税 产品出口后不实行退税 即 不征不退 对出口产品所耗用的国产料件也不退税 以上三种贸易方式均需经主管税务机关核准 以便进行相应的税收管理 加工贸易的纳税筹划对自营进口 由于手续繁杂 纳税成本较高 实际当中若非必要 一般不建议采用 进料加工和来料加工有利于减轻税负 但做何选择 需具体分析 1 若征税率 退税率 应选择 进料加工 方式 原因 加工过程中或多或少会用到国产料件 进料加工业务下 在产品出口后可办理全部进项税额 包括国产料件 的出口退税 而来料加工业务不实行退税 所以国产料件的进项税额无法办理退税 相比之下税负较大 2 若征税率 退税率1 若耗用的国产料件较少 而利润率较高时 应选择 来料加工 方式 原因在于 对于来料加工 免增值税 需承担国产料件的进项税 由于耗用的国产料件较少 所以承担的进项税较少 而利润率较高 所以免去的增值税较多 这样税负较轻 2 若耗用的国产料件较多 而利润率较低时 应选择 进料加工 方式 原因在于 来料加工要承担较多的国产料件的进项税额 无法退税 而进料加工承担进口料件的部分增值税及国产料件的部分进项税额 税负相对较轻 说明 以上完全是从税负的角度考虑问题 如果从资金运作的角度来看 来料加工更优 因为占用的自有资金较少 所以 在实际中采用哪种加工方式 应做综合权衡 三 货物出口方式的纳税筹划 货物出口方式1 企业自营出口是指生产企业自己办理出口业务及出口退税 并享有退税收入 2 委托代理出口生产企业把货物委托给出口企业 由出口企业代为办理出口业务 退税额全额返还生产企业 3 买断出口生产企业把货物卖给出口企业 由出口企业办理出口业务和出口退税 退税额归出口企业 或按双方约定分享 退税办法1 外贸企业买断出口 采取 先征后退 办法具体做法 出口销售环节的增值税免税 所收购货物的进项税额 在货物出口后按收购成本与退税率计算应退税款退还给外贸企业 征退税税率之差计入企业成本 计算公式 应退税额 购进金额 不含税 退税率2 生产企业自营 委托 出口 采取 免 抵 退 办法该办法只适用于具有一般纳税人资格的生产企业 小规模纳税人自营出口免征增值税 免 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 实行 免 抵 退 税应纳税额的计算公式 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不予抵扣税额 上期留抵进项税额若企业无内销 且上期留抵进项税额为零 计算公式简化为 当期应纳税额 当期免抵退税不予抵扣税额 当期进项税额免抵退税不予抵扣税额 当期出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物征税税率 出口货物退税率 离岸价格 FroeonBoard FOB 又称船上交货价格 是指卖方将货物装上买方指定的船上形成的价格 到岸价格 CostInsuranceFreight CIF 是指货物到达买方指定港口的价格 CIF FOB 运费 保险费 例 某中外合资企业A以采购国内原材料生产工业品全部用于出口 3月自营出口产品价格1053万元 不含税 本月可抵扣进项税额为100万元 增值税率为17 出口退税率为13 无上期留抵税金 A企业可采用以下三种方式办理出口及退税 A自营出口 A通过关联外贸企业B出口 以1053万元含税价款售给B企业 B再以1053万元价款出口 A企业以更低的含税价格819万元销售给B企业 B再以1053万元的价格出口 分析A企业采用哪种方式出口商品最为有利 分析 1 若A自营出口 适用 免 抵 退 办法不予抵扣额 销项金额 增值税率 退税率 1053 17 13 42 12 万元 应纳增值税额 不予抵扣额 进项税额 42 12 100 57 88 万元 或 应纳增值税额 1053 17 13 100 57 88 万元 即退税额为57 88万元 相当于获得57 88万元的税收补贴 2 若A通过关联外贸企业B出口 以1053万元含税价款售给B企业 B再以1053万元价款出口 适用 先征后退 办法A应纳增值税额 1053 1 17 17 100 53 万元