2017年初级会计职称《会计实务》第四章.docx

无忧考吧 初级会计实务 第四章 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质分类：1、 销售商品收入2、 提供劳务收入3、 让渡资产使用权收入收入按企业经营业务的主次分类：1、 主营业务收入2、 其他业务收入第一节 销售商品收入销售商品收入的会计处理主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、销售折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、采用支付手续费方式委托代销商品等情况。一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）相关的经济利益很可能流入企业（四）收入的金额能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、一般销售商品业务收入的处理在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。如果符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应确认收入并结转相关销售成本。相应的会计分录处理如下：1、确定销售商品收入金额时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2、结转相关销售成本时：借：主营业务成本贷：库存商品注意：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； （2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目，用以核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。注意：尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）但如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时再作应交增值税处理。【例题4-1单选题】企业对于应经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（ ）。A.发出商品B.其他业务成本C.主营业务成本D.应收账款【答案】A【解析】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品应通过“发出商品”科目核算。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分商业折扣、现金折扣和销售折让及其不同的账务处理方法。总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。因此，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（二）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率付款期限”表示。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。注意：（1）现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。（2）确认销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。（三）销售折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让如发生在确认收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。五、销售退回的处理企业售出商品发生的销售退回，应当分别不同情况进行会计处理：1、尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目；借：库存商品贷：发出商品2、已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额，该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本六、采用预收款方式销售商品的处理预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。（1）收到预收货款时：借：银行存款贷：预收账款（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入；同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”或“应付账款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。委托方应做如下会计处理：（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品（2）收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款（3）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款受托方应做如下会计处理：（1）收到商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款（2）对外销售时：借：银行存款贷：受托代销商品应交税费应交增值税（销项税额）（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入八、销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。1、“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物、商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入，结转后该科目应无余额。2、“其他业务成本”科目核算除主营业务活动以外的其他经营活动所产生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该科目借方登记企业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的其他业务成本，结转后该科目应无余额。（1）取得原材料销售收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本贷：原材料第二节 提供劳务收入企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。一、在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。1、如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；2、如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理；3、企业对外提供劳务发生的支出一般通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，从“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。注意：（1）对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。（2）对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。若一次就能完成的劳务：劳务完成时确认劳务收入：借：应收账款银行存款贷：主营业务收入同时，按提供劳务所发生的相关支出：借：主营业务成本贷：银行存款若任务需花费一段时间（但不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时确认劳务成本：借：劳务成本贷：银行存款等待完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计：1、收入的金额能够可靠地计量。2、相关的经济利益很可能流人企业。3、交易的完工进度能够可靠地确定。确定提供劳务交易完工进度的方法：（1）已完工作的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（二）提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：1、已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。2、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。第三节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。一、让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流人企业（二）收入的金额能够可靠的计量1、如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务