高新技术企业研发费用管理核算探讨.doc

高新技术企业研发费用管理核算探讨摘要：创新是企业发展的动力,企业应当推进自主创新机制建设,不断提升核心竞争力,为企业的快速健康发展提供有力保证。高新技术企业应当深入了解研发费用核算特点,有的放矢地进行研发费用核算体系设计,使企业顺利通过三年复审,并充分享受国家税收优惠政策。关键词：高新技术企业;研发费用;核算;实务研究1高新技术企业研发费用核算与研发费用加计扣除核算的异同点高新技术企业研发费用核算主要是依据高新技术企业认定管理办法及高新技术企业认定管理工作指引(以下简称指引)文件规定执行,而研发费用加计扣除核算主要是依据关于企业加强研发费用财务管理的若干意见及企业研究开发费用税前扣除管理办法(以下简称办法)等文件规定执行。1.1相同点1.1.1研发活动范围基本相同指引和办法中均规定企业从事的研发活动必须属于国家重点支持的高新技术领域,办法中还要求必须同时属于国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南规定的范围,二者基本相同。1.1.2研发项目的确定基本相同指引中的研发项目是指“不重复的,具有独立时间、财务安排和人员配置的研发活动”;办法中规定的研发项目是由企业总经理办公会或董事会以决议文件形式批准立项的研发项目,二者虽然是从不同的角度阐述,但其实质基本相同。1.1.3审计要求基本相同指引中明确要求企业须填报研究开发活动(项目)情况表,并由具有资质、符合条件的中介机构进行专项审计。办法中则要求企业须填报研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表,并未强调须中介机构进行专项审计,但实务中企业申请研发费用加计扣除时一般均须提供中介机构专项审计报告。1.1.4账簿设置基本相同指引和办法中均要求企业必须建立研发费用投入核算体系,对研发费用实行专账管理,建立专项明细账。1.1.5科目设置完全相同二者均须按照企业会计准则规定设置会计科目,用以核算企业的研发费用。1.1.6费用归集方式基本相同指引和办法中均规定企业应按照不同研发项目分别归集直接费用和可以计入的间接费用。1.2不同点1.2.1研发费用的核算内容不尽相同。下面以指引中列举的研发费用核算内容为例加以说明(1)人员人工。办法中仅包括在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴,不含指引中“与任职或受雇有关的其他支出”,如五险一金等。办法中所称研究开发人员是指从事研发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员,并无指引中所要求的必须是签订劳动合同的全时人员及全年累计工作时间在183天以上的临时人员等严格限制条件。(2)直接投入。办法与指引的规定基本相同。(3)折旧费用与长期待摊费用。办法中仅指专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费,不含指引中的“在用建筑物的折旧费及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用”。(4)设计费用。办法中仅包括新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费,范围明显缩小。(5)装备调试费。办法中此项应包含在专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费中,并未单列。(6)无形资产摊销。办法与指引的规定基本相同。(7)委托外部研究开发费用。办法中要求对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。但并无指引中“按照委托外部研发费用发生额的80%计入研发费用总额”的说法。(8)其他费用。办法中仅指研发成果的论证、评审、验收费用,不含指引中的“办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等”其他费用,内容相对较少,但并无指引中“一般不得超过研究开发总费用的10%”的限制条件。(9)勘探开发技术的现场试验费。办法中单列,而指引中未明确涉及。1.2.2其他限制条件指引中还要求企业应符合自主知识产权、科技人员比例、高新技术收入比例、研发费用比例、境内研发费用比例等多项限制条件,而办法中并未涉及,但明确规定“主管税务机关对企业申报的研发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书”。从上述比较分析可以看出,指引涉及内容较宽泛,且有较严格的时间、比例等限制条件,而办法则对研发项目的认定更严格,且可加计扣除研发费用口径明显小于指引中的研发费用。2高新技术企业研发费用核算实务问题研究2.1正确界定研发活动企业的研发活动应符合指引和办法规定范畴,属于国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南中规定的研发活动。2.2研发项目的管理企业应设立专门的研发机构,对研发项目实行“项目负责制”管理,对研发项目的组织申报、立项审批、中期检查、经费管理、项目验收、知识产权等实行全过程管理。2.3研发费用的核算企业应建立研发费用核算体系,结合研发“项目负责制”,从项目预算的编制、项目资金的使用、项目实施过程跟踪、项目决算的编制、项目验收评审等各个环节入手,正确核算研发费用。2.3.1科目设置企业应按照会计准则的规定,设置“研发支出费用化支出、资本化支出”和“管理费用研究开发费”科目,根据需要设置以下明细科目,并按照研发项目设置项目辅助核算:职工薪酬、材料费、燃料及动力费、物料消耗、低值易耗品摊销、无形资产摊销、折旧费、长期待摊费用、设备调试费、租赁费、修理费、新产品设计费、新工艺规程制定费、试制费、检验费、技术使用费、技术图书资料费、资料翻译费、研发成果认证、评审、验收费、专利申请维护费、高新科技研发保险费及其他等明细科目。2.3.2账簿设置企业应对研发费用实行专账管理,建立研发费用项目辅助账,对每个研发项目单独进行费用登记,并以此为基础归集企业年度研发费用支出情况。2.3.3报表设置及信息披露企业报表体系应增设研究开发费用结构明细表、高新技术产品(服务)收入情况表、研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集汇总表、研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表四张报表,用以反映企业研发活动情况。企业的年度财务会计报告须就研发费用的相关财务信息区分研究费用与开发支出分别进行适当披露。2.4研发费用的归集与分配企业在一个会计年度内进行多个研发活动的,应按照不同研发项目分别归集研发费用。选择适当的方法将间接费用按一定的标准(如工时、直接材料等)分配到研发项目中,使得各项目分配间接费用的份额与其受益大小成正比。企业生产单位同时承担研发任务的,对研发费用和生产经营费用须分开进行核算,准确、合理地计算各项研发费用支出。对外委托开发的项目,须要求受托方提供该研发项目的费用支出明细情况。2.5研发费用的审批与控制企业研发费用的使用必须遵守内部控制文件的各项规定,并取得合法有效的发票等原始单据,实行财务负责人和单位负责人经济责任联签制。各审批人在授权范围内根据其职责、权限和相应程序进行审批,不得超越授权审批权限。企业财务部门应根据按规定程序审批的项目预算,结合确认的项目进度,对