四采购与付款循环的审计PPT课件

注册会计师财务报表审计实务 审计 注册会计师财务报表审计实务 第一章总论 1 第二章 15 初步业务活动 风险评估阶段第三章销售与收款循环的审计 60 第四章采购与付款循环的审计 115 第五章生产与存货循环的审计 173 第六章工薪与人员循环审计 206 实施进一步审计程序阶段第七章筹资与投资循环的审计 218 第八章货币资金审计 307 第九章其他特殊项目的审计 323 第十章业务完成阶段的审计工作 353 业务完成阶段 审计业务的循环分块各循环之间的关系 货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 采购与付款循环 员工服务与生产循环 注册会计师财务报表审计实务 第四章采购与付款循环的审计 115 第一节采购与付款循环的控制测试 115 第二节应付账款及应付票据审计 119 第三节固定资产审计 128 第四节在建工程和工程物资审计 139 第五节无形资产审计 146 第六节管理费用审计 151 第七节其他相关账户审计 157 注册会计师财务报表审计实务 教学目的与要求 了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施 掌握固定资产 应付账款 累计折旧 固定资产减值准备 预付账款应付票据 工程物资 在建工程和固定资产清理的实质性程序 教学重点 1 固定资产控制测试程序和实质性程序 2 应付账款的实质性程序程序3 累计折旧和固定资产减值准备的审计 教学难点 1 有关应付账款的审计2 有关固定资产的审计 教学方法 教练相结合 注册会计师财务报表审计实务 第一节购货与付款循环概述 购货与付款循环涉及的主要账户 应付账款固定资产累计折旧预付账款固定资产减值准备 工程物资在建工程固定资产清理应付票据 普通采购业务 业务流程图 采购系统自动结算 存货系统将入库单进行记账 生成凭证 应付系统审核采购发票 填制 生成采购入库单并审核 填制采购发票 填制请购单 填制采购订单 填制采购到货单 参照 参照 参照 主要业务活动 请购单订购单验收单供应商发票付款凭单 请购 订购 记录 付款 验收 存储 采购与付款循环涉及的主要业务活动 第一 了解仓库或其他需求部门编制请购单情况 第二 了解采购部门编制订购单情况 第三 了解验收部门编制验收单情况 第四 了解仓储部门储存已验收的商品存货情况 第五 了解应付凭单部门编制付款凭单情况 第六 了解会计部门确认与记录负债情况 第七 了解会计部门付款情况 采购与付款循环的主要凭证和会计记录 1 请购单2 订购单3 验收单4 卖方发票5 付款凭单6 转账凭证7 付款凭证8 应付账款明细账9 库存现金日记账和银行存款日记账10 卖方对账单 1 采购时 凭专用发票的抵扣联和发票联 银行结算凭证及运费发票 收货单的结算联等借 材料采购 进价 应交税费 增 进 一般纳税人取得专用发票时 销售费用 商品流通企业 贷 银行存款 等 价税合计 2 入库时 凭收货单入库联借 原材料等 进价 贷 材料采购 进价 手工会计处理 普通采购 1 单货同到 同时作1 2 2 单到货未到 只作1 3 货到单未到 1 暂不作会计分录2 月末时 借 原材料贷 应付账款下月初红字冲回3 待单到时同时作1 2 温故 商品流通企业会计 审查采购业务的真实性 1 复核采购明细账 总账及应付账款明细账 注意是否有大额或不正常的金额 2 检查采购发票 验收单 订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实 3 从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录 4 检查取得的固定资产 实物 审查采购业务的完整性 1 从验收单追查至采购明细账 2 从卖方发票追查至采购明细账 例题1 1 多选题 下列审计程序中 有助于证实采购交易记录的完整性认定的有 A 从有效的订购单追查至验收单B 从验收单追查至采购明细账C 从付款凭单追查至购货发票D 从购货发票追查至采购明细账 答案 BD 解析 选项A不能证明采购已入账 选项C也不能证明采购已入账 例题1 2 单选题 注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账 是为了证实采购与付款循环中的 A 存在B 完整性C 计价和分摊D 表达与可理解性 答案 B 解析 从原始凭证追查到明细账是实现 完整性 目标的审计程序 采购与付款不相容职务 1 请购与预算审批 2 询价与确定供应商 3 采购合同的订立与审批 4 采购与验收 5 采购 验收与相关会计记录 6 付款审批与付款执行 一般购货与付款的控制风险评估了解并描述内部控制购货与付款环节的关键控制授权审批职责分工凭证和记录核对购货发票 订购单和请购单定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期与供应商核对有关记录 第四节应付账款审计 实质性程序1 获取或编制应付账款明细表2 执行分析性复核3 审查应付账款明细账4 函证应付账款5 查找未入账的应付账款6 审查长期挂账的应付账款7 审查应付账款是否存在借方余额8 审查同时挂账的应付账款9 审查外币应付账款折算10 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 应付账款审计案例 案例 注册会计师在2005年12月25日审查ABC公司 应付账款 明细账时 发现2005年10月13日134 凭证记录应付账款增加117000元 而2005年10月14日136 凭证又记录偿还该笔应付账款117000元 支付货款如此迅速 审查人员怀疑其中有问题 决定进一步对其进行审查 注册会计师首先调阅了10月13日134 记账凭证 其会计分录如下 借 物资采购100000应交税金 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 EFD公司117000 该记账凭证所附单据为供货单位发票一张 合同一份 规定付款期一个月 如果在10天内付款 给予2 的现金折扣 注册会计师又调阅了10月14日136 记账凭证 其会计分录为 借 应付账款 EFD公司117000贷 银行存款114660现金2340该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张 一笔货款为什么采用两种结算方式 而且根据合同规定 ABC公司应享受2340元的现金折扣 但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录 反而将折扣金额用现金支付 为了进一步查清问题 注册会计师走访 调查了EFD公司 发现其仅收入114660元转账支票一张 注册会计师又询问了ABC公司的出纳员 了解到由会计杨刚从保险柜中取出现金并签发支票用于货款结算 注册会计师在审查借条时 发现字迹与收款收据完全一样 现金收据纯属伪造 问题 杨刚利用该公司财务制度不严和职务之便 贪污现金折扣2340元 处理 注册会计师应提请该公司责成杨刚退回赃款 并作调账处理 调账 借 其他应收款 杨刚2340贷 财务费用2340 查找未入账的应付账款检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务 可能漏记应付账款检查资产负债表日后收到的购货发票 确认其入账时间是否正确检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确询证被审计单位的会计和采购人员查阅资本预算 工作通知单和基建合同 函证应付账款一般情况下 应付账款不需要函证需要对应付账款进行函证的情况控制风险较高某应付账款账户金额较大被审计单位处于经济困难阶段函证对象的选择金额较大的债权人金额虽小 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人其他债权人 如账龄较长的 不送对账单的等未回函的重大项目采用替代审计程序 方式 肯定式 函证对象选择案例 资料 注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候 决定对某些应付账款进行函证 下表所列对象客户拟作为函证对象 应付账款年末余额与本年进货金额 要求 从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象 并说明理由 解析 正大公司和林海公司应作为函证对象 因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款 而不在于验证具有较大年末余额的应付账款 正大公司的年末应付账款余额虽然为0 但在本年内的交易金额最大 是本公司最重要的供应商 因此应该作为函证对象 林海公司的年末余额虽然不是最大的 但其在当年内与本公司的交易也很多 属于重要的供应商 应该函证 应付账款审计综合案例 2005年4月 审计人员在对某企业2004年度财务收支审计中 发现 应付账款 其他 2004年底余额504820元 经询问有关人员 均吞吞吐吐 无法说清该应付账款的付款对象及具体情况 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点 认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入 在证据面前 财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户 以达到隐匿收入 少缴销售税金的目的 审计人员要求该企业进行以下帐务调整 并补交相关税金 调整 借 应付账款 其他504820贷 主营业务收入504820 将期末余额与期初余额比较 如出现异常变动 应查明原因 分析重要供货商的应付账款变动趋势 可将重要往来账户的发生额与上年同期比较 特别应抽取发生额较大或余额为零的供应商的对账单 将对账单余额与应付账款明细账余额进行核对 如存在大额调节项目或异常项目 要求客户作出解释 例如 2000年初 审计人员在审查友谊公司 主营业务收入 账户时 通过分析性复核发现公司1999年末产品销售收入下滑幅度较大 但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季 为什么会出现这种异常情况呢 审计人员怀疑该单位利用 应付账款 账户隐匿收入 二 分析性复核 审计人员认真查阅了1999年10月 11月与12月的 应付账款 明细账 并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查 发现以下账务处理 借 银行存款2900000贷 应付账款 A公司1800000 B公司600000 C公司500000其所附的原始凭证均为银行进账单 以及分别向三家公司开具的购货发票 评价 被审计单位利用往来账隐匿收入 不仅偷漏了增值税 同时也人为地压低了利润数额 少缴了所得税 被审计单位对上述问题供认不讳 被审计单位除应调整有关账务 调整利润 补交增值税和所得税外 建议还应对有关责任人进行相应处罚 结论 被审计单位应作如下账项调整 1 调整利润 计算流转税 借 应付账款 A公司1800000 B公司600000 C公司500000贷 利润分配 未分配利润2478632 50应交税费 应交增值税 销项税额 421367 502 结转此项收入的产品销售成本 并计算所得税 第五节固定资产和累计折旧审计 固定资产的审计 实质性程序编制分析表并比较相关的账户记录执行分析程序验证所有权固定资产增加的审查固定资产减少的审查观察盘点审查租赁的固定资产分析维护及保养费用审查披露情况 固定资产审计案例 案例 注册会计师在2005年11月20日审查本年ABC公司固定资产时 发现一张转账凭证 其会计分录为 借 营业外支出 非常损失600000累计折旧100000固定资产减值准备100000贷 固定资产800000同时 注册会计师注意到 该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75 其中可能有问题 决定进一步进行审查 于是调阅了该固定资产卡片 发现该固定资产实际使用年限只有一年 经多次询问ABC公司有关人员 得知该固定资产在购入不久因公司转产而被闲置 公司于2005年10月5日将其变卖 变卖价款50万元归入公司 小金库 问题 1 根据企业会计制度 固定资产报废应通过 固定资产清理 科目核算 因此该转账凭证上反映的会计处理不合规 2 该公司隐瞒固定资产变卖价款 将其归入公司 小金库 违反了财经法规的规定 处理 注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款 存入公司开户银行 并调整会计处理 调账 由于本年发现错弊 应编制如下调账分录 借 银行存款500000贷 营业外支出500000 固定资产案例分析1 资料 审计人员审查某工厂固定资产时 发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减 固定资产 账户 借 银行存款 贷 固定资产 并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出 借 营业外支出 贷 银行存款 同时了解到该项固定资产原始价值为50000元 预见使用5年 预计残值2000元 采用双倍余额递减法计提折旧 已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业 要求 1 指出该业务的财务处理是否正确 计算出有关数据并编制正确的会计分录 解析 账务处理不正确双倍余额递减法第一年折旧 50000 2 5 20000第二年折旧 50000 20000 2 5 12000第三年折旧 30000 12000 2 5 7200三年累计计提折旧 20000 12000 7200 39200所以固定资产净值 50000 39200 10800正确会计分录 1 转入报废清理 借 固定资产清理10800累计折旧39200贷 固定资产50000 收到变价收入 借 银行存款5000贷 固定资产清理5000发生清理费用 借 固定资产清理3000贷 银行存款3000结转报废出售的净损失 借 营业外支出8800贷 固定资产清理8800 案例 固定资产折旧审计 一 案例线索 审计人员在审查某企业6月份基本生产车间设备折旧额时 发现如下记录 1 5月份该车间设备折旧额为30600元 年折旧率为4 8 2 5月份购入原值60000元设备一台 已安装完工并交付使用 3 5月份将原未使用的一台设备投入车间使用 其原值为30000元 4 5月份扩建完工厂房一栋 已交付使用 该厂房原值600000元 扩建工程支出150000元 变价收入60000元 5 6月份该车间设备折旧额为39816元 二 案例分析 审阅生产成本明细账 抽查有关会计凭证 验算本月该车间设备折旧额 本月累计折旧额 30600 60000 30000 600000 150000 60000 4 8 12 33720本月多提折旧额 39816 33720 6096 三 案例评价及结论 该企业本月共计多提折旧额6096元 对于折旧额的计算要注意两点 一是计算本月折旧额 要注意将年折旧率换算成月折旧率 二是对固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整 对于多提的折旧额应予冲回 调账分录为 借 制造费用6096贷 累计折旧6096 第五节固定资产和累计折旧审计 累计折旧的审计 实质性程序确定折旧政策的适当性获取或编制累计折旧分类汇总表执行分析程序查验折旧费用的计提和分配是否正确检查累计折旧的披露是否恰当 累计折旧审计案例 案例 2005年12月1日 注册会计师在审计ABC公司2005年11月 固定资产 和 累计折旧 项目时 发现下列情况 1 11月15日购入管理用复印机2台 价款38000元 预计使用年限10年 预计净残值2000元 11月计提折旧300元 2 11月2日交付外单位大修仪器 管理用 一台 ABC公司未对该仪器计提折旧 该仪器采用平均年限法计提折旧 10月该仪器计提折旧1000元 3 10月15日购入不需安装的管理用设备一台 当月投入使用 该设备使用年限10年 预计净残值为0元 平均年限法计提折旧 价款 含税 为1170000元 运杂费36000元 ABC公司所做的会计分录为 借 固定资产1170000管理费用36000贷 银行存款1206000 问题 1 根据企业会计制度规定 当月增加的固定资产当月不计提折旧 而从下月开始计提折旧 该公司11月15日购入的生产用复印机 应从12月份开始计提折旧 而不是从11月份开始计提折旧 2 根据企业会计制度规定 大修理停用的固定资产在修理期间应继续计提折旧 该公司11月大修理的固定资产未计提折旧 不符合业会计制度规定 3 根据企业会计制度规定 购建固定资产运杂费应计入固定资产成本 该公司将固定资产运杂费计入管理费用 不符合企业会计制度规定 处理 注册会计师应提请该公司调整会计处理 调账 由于以上问题均是本年发现的 应编制如下调账分录 应补提的折旧 1000 36000 10 12 300 1000 元 借 固定资产36000贷 累计折旧1000管理费用35000 累计折旧的实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定 确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本 前后期是否一致对累计折旧进行实质性分析程序 检查本期折旧费用的计提和分配将 累计折旧 账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较检查累计折旧的减少是否合理 会计处理是否正确检查折旧费用的分配方法是否合理 是否与上期一致 分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异检查累计折旧的披露是否恰当 固定资产减值准备的实质性测试程序获取或编制固定资产减值准备明细表 符合加计正确 并与报表数 总账数与明细账合计数是否相符运用分析程序 确定固定资产减值准备的总体合理性 分析比较期末固定资产减值准备的数额占期末固定资产原值的比率 并将期初数比较以检查有无异常的变动 若有应查明原因 检查固定资产减值准备的计提和核销是否经过授权批准 计提和核销方法是否符合会计制度规定 并取得相关的书面文件审查固定资产转销的会计处理是否正确 要关注已计提减值准备的固定资产价值得以恢复时的会计处理的正确性确定固定资产减值准备的披露是否恰当 案例 在建工程减值准备审计 线索 注册会计师李文审计兴兴公司2001年度会计报表时 了解到该公司为扩展生产规模 于2000年初开始建造的新厂房 工程开工一年后 因资金困难无法继续施工 停工到2001年末已有1年 预计在未来3年内资金困难仍得不到解决 工程仍会停滞不前 在这种情况下 兴兴公司认定该项工程已经发生了减值 经认定 该工程目前挂账成本为200万元 预计可变现价值为150万元 因此 兴兴公司2001年度末做了如下会计处理 请判定兴兴公司的处理是否正确 借 营业外支出500000贷 在建工程减值准备500000 分析 根据 企业会计制度 第六十五条规定 企业在建工程预计发生减值时 如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程 也应当根据上述原则计提资产减值准备 据此 企业在期末应对在建工程进行价值评估 如发现减值 应当比照固定资产的方法计提减值准备 比如 当某项工程长期停建 并且在未来3年内不会重新开工的在建工程 认定其已经发生了减值 应当提取减值准备 因此 兴兴公司的会计处理是正确的 注册会计师应认可 预付账款的实质性测试程序获取或编制预付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 同时请被审计单位协助 在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目 抽查复核其真实性和正确性分析预付账款账龄及余额构成 根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目 包括零账户 函证其余额是否正确 并根据回函情况编制函证结果汇总表 回函金额不符的 要查明原因做出记录或建议作适当调整 未回函的 可再次函证 也可采用替代程序进行检查根据被审计单位的具体情况 选择具体方法对预付账款进行分析程序 结合应付账款明细账抽查入库记录 查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况分析明细账余额 对于出现贷方余额的项目 应查明原因 必要时建议作重分类调整检查预付账款长期挂账的原因检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 预付账款案例 资料 审计人员审计某公司 预付账款 项目 发现年度内 预付账款 科目有预付A公司货款50万元 在 应付账款 科目种有应付A公司货款48万元 要求 预付账款 与 应付账款 是否存在同时挂账的情况 分析 审计人员查询入库记录 是在收到货物办理入库手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货款所致 由此 形成资产负债双方虚增 应提请被审计单位调整 分录如下 借 应付账款 A公司480000贷 预付账款 A公司480000 二 应付票据的实质性测试 获取或编制应付票据明细表 2 实施分析性复核 3 函证应付票据 4 抽查原始凭证 5 审查应付票据利息 6 审查逾期未兑付应付票据 7 审查外币应付票据 8 确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露 应付票据审计案例 案例 注册会计师于2006年2月25日在审计ABC公司2005年12月31日应收票据项目时 通过审阅该公司会计人员提供的应收票据备查簿时发现以下情况 该公司存有DEF公司开具的带息银行承兑汇票500万元 票面利率 月 1 出票日期为11月1日 到期日为次年的3月1日 ABC公司年终未计提利息 ABC公司所得税税率为33 法定公积金计提比例为10 问题 根据企业会计制度的规定 带息的应收票据 应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息 该公司年度终了未计提利息 违反了企业会计制度的规定 处理 注册会计师应提请ABC公司调整会计处理 调账 由于上述问题是次年发现的 应编制如下调账分录 1 补提利息年末应计提利息 500 1 2 10万元借 应收票据100000贷 以前年度损益调整100000 2 补提所得税借 以前年度损益调整33000贷 应交税金 应交所得税33000 3 结转 以前年度损益调整 科目的余额借 以前年度损益调整67000贷 利润分配 未分配利润67000 4 补提盈余公积借 利润分配 未分配利润6700贷 盈余公积6700 应付票据案例 资料 审计人员审计某单位 应付票据 项目 在逐份审验确认应付票据的数额 日期和是否属于带息票据时 发现期中有两份是带息票据 一份是2006年11月1日开具应付A单位1200万元 付款日期为2007年2月1日 票面利率为月息0 5 另一份是2006年10月1日开具应付B单位800万元 付款日期为2007年3月1日 票面利率为月息0 5 未按规定计提应计利息 要求 你认为上述情况是否存在问题 解析根据 权责发生制 原则 公司开出的商业汇票 如为带息票据 应于中期期末或年度终了 计算应付利息 应付A单位 1200 2 0 5 12万元 应付B单位 800 3 0 5 12万元调整分录如下 借 财务费用240000贷 应付票据 A公司120000应付票据 B公司120000 二 应付票据审计例如 背景 审计人员在审查东风公司 应付票据 明细账时 发现2004年11月26日第65号凭证上有一笔100万元的购货业务 而公司有关人员却不能提供有关合同记录 如此大额业务 怎么会无合同 审计人员怀疑其汇票真实性 审计方法 审计人员调阅了11月26日第65号凭证 发现其账务记录为 借 银行存款1000000贷 应付票据 甲单位1000000凭证附件为进账单一张 借甲单位生产周转款的收据一张 以及公司签发并承兑的商业汇票一张 汇票利率为20 评价 从原始凭证分析 这是一张虚假的汇票 被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题 按规定 向其他单位借入的资金应通过 短期借款 反映 所以被审计单位应该调整有关账务 结论 被审计单位对此应作以下账项调整 借 应付票据 甲单位1000000贷 短期借款 甲单位1000000 案例集 无形资产审计 案例1 注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时 了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术 支付价款240万元 根据相关法律规定 该项无形资产的有效使用年限为10年 2001年12月31日 公司与转让该技术的单位发生合同纠纷 专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值 审计中未发现新兴公司进行相应账务处理 企业会计制度 第四十六条 企业会计准则 无形资产 第十五条规定 无形资产的成本 应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限 该无形资产的摊销年限按如下原则确定 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的 摊销年限不应超过受益年限 合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的 摊销年限不应超过有效年限 合同规定了受益年限 法律也规定了有效年限的 摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者 如果合同没有规定受益年限 法律也没有规定有效年限的 摊销年限不应超过10年 企业会计制度 第四十九条规定 无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量 对于可收回金额低于账面价值的差额 应当计提无形资产减值准备 据此 注册会计师张刚应进行如下审计处理 1 提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产 当年应摊销额 240 10 12 10 20 万元 会计处理为 借 管理费用200000贷 无形资产2000002 提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备 经有关专业技术人员估计 预计可收回金额为50万元 为此 应进行如下会计处理 借 营业外支出500000贷 无形资产减值准备5000003 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中 4 如被审计单位拒绝调整 审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告 案例2 注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时 了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术 至2001年9月10日研究成功 共发生开发费用150万元及律师费50万元 注册费用5万元 为使该项新技术运用到生产中 大华公司发生相关费用30万元 公司对此没作相应的会计处理 2001年11月 大华公司与可可公司签订协议 将开发的该项新技术出售给可可公司 双方协议价格400万元 可可公司于12月5日预付了300万元价款 协议中规定 该项新技术出售给可可公司后 大华公司需继续提供售后服务 以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准 如果1年内未能达到规定的质量标准 可可公司有权原价返回大华公司 公司对预收的300万作了 其他业务收入 处理 分析 企业会计准则 无形资产 第十三条规定 自行开发并依法申请取得的无形资产 其入账价值应按依法取得时发生的注册费 律师费等费用确定 依法申请取得前发生的研究与开发费用 应于发生时确认为当期费用 第十四条规定 无形资产在确认后发生的支出 应在发生时确认为当期费用 第十九条规定 企业出租无形资产时 所取得租金应按 企业会计准则 收入 的规定予以确认 同时 还应确认相关的费用 据此 注册会计师李文应进行如下审计处理 1 提请大华公司就无形资产价值的确认 转让收入的确定等进行调整 在确认无形资产专有技术时 作如下会计处理 借 无形资产550000贷 银行存款等550000支付确认无形资产后续支出时 借 管理费用300000贷 银行存款等3000002 根据协议规定 在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时 大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移 不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入 为此 提请大华公司作如下调整处理 借 其他业务收入3000000贷 预收账款3000000同时 调整已计算的应交税费 案例3 注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表中固定资产项目时 发现土地资产价值1000万元 但未见公司建立相关的固定资产卡片 经向公司有关人员询问 初步确认系1997年全国 清产核资 对土地的重估价值 并按照财政部财工字 1995 108号文件进行了会计处理 案例分析 财政部 关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知 财工字 1995 108号 规定 企业土地估价应按照国家规定的范围 在弄清权属 界线和面积等基本情况的基础上 依据国家统一的土地估价技术标准进行 并按规定程序予以确认 批复 对于企业过去已作为固定资产单独入账的土地 估价后 应按确认 批复的价值调整账面价值 并按调整后的账面价值单独入账 不计提折旧 调整后的土地账面价值高于原账面价值部分 经清产核资机构会同同级财政部门批准后 作为国家投资 在资本公积中单独反映对于通过行政划拨方式依法取得的土地 企业应按确认 批复的价值 经清产核资机构会同同级财政部门批准后 作增加固定资产处理 同时增加国家资本公积金 企业占用的行政划拨土地在估价入账后 应在固定资产中单独反映 不计提折旧 据此 注册会计师吴生应进行以下审计处理 1 取得并查阅富达公司1997年 清产核资 有关部门对土地估价结果的批复文件 2 取得并查阅当地土地管理部门颁发的 土地使用证 3 根据上述查阅的资料记录的土地面积及价款等 与实际占用土地数量核对看是否一致 入账价值是否与财政部门文件规定一致 4 提取被审计单位相关的土地占用面积和土地使用证的相应的备查记录 5 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中 6 注册会计师还应提请被审计单位注意土地资产不能计提固定资产折旧 案例4 注册会计师吴生在审计富达公司2001年度会计报表中的无形资产项目时 发现该公司无形资产中的土地使用权价值计3000万元 其中原列 无形资产 西广场土地使用权 1500万元已于当年7月1日进行综合大楼的建设 富达公司2001年度每月按80万元摊销无形资产 案例分析 企业会计制度 第四十七条规定 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 在未开发或建造自用项目前 作为无形资产核算 并按本制度规定的期限摊销 房地产开发企业开发商品房时 应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本 企业因利用土地建造自用某项目时 将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本 据此 注册会计师吴生应对富达公司的上述经济事项向被审计单位提出以下调整意见 1 2001年7至12月已摊销的 无形资产 西广场土地使用权 480万元应冲回 借 无形资产4800000贷 管理费用48000002 将用于综合大楼建设的西广场土地使用权的账面价值转入 在建工程一综合大楼 相应的工程成本中 3 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中 4 如被审计单位拒绝调整 审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告 案例5 注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表固定资产项目时 了解到富达公司当年报废第二生产车间厂房一栋 公司已按照 企业会计制度 的规定通过固定资产清理进行了处理 在查阅该项目固定资产清理资料时 注意到该厂房的原值中包括了所占用土地使用权100万元 按当时支付土地出让金购买土地使用权的协议规定使用年限为50年计算 该土地剩余使用年限为20年 案例分析 财政部 实施 企业会计制度 及其相关准则问题解答 财会 2001 43号 文规定 公司以购入或支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值 转入开发商品房成本 或转入在建工程成本后 其账面价值构成房屋 建筑物实际成本 如果土地使用权的预计使用年限高于房屋 建筑物的预计使用年限的 在预计该项房屋 建筑物的净残值时 应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋 建筑物预计使用年限因素 并作为净残值预留 待该项房屋 建筑物报废时 将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分 转入继续建造的房屋 建筑物的价值 如果不再继续建造房屋 建筑物的 则将其价值转入无形资产进行摊销 如公司将土地连同地上房屋 建筑物一并