审计-PPT课件

1 第七章销售和收款循环审计 主要内容 本章主要介绍销售和收款循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入 应收账款的具体审计技能 重点掌握 重点掌握主营业务收入和应收帐款的函证 2 第一节概述 主要业务活动接受订单批准赊销发运产品开具发票记录销售收取货款办理和记录销货退回 折扣与折让定期对账和催收注销坏账计提坏账准备 3 销售业务 控制流程 1销售计划管理 2客户开发与信用管理 5销售审批与合同订立 8收款 10客户服务 3销售定价 9会计控制 7提供服务 4销售谈判 6组织发货 11销售折让与退回 内控应用指引第9号 4 审计范围 所有涉及的凭证 账表 资料及相关活动关键所在 销售发票和出库单 运输单据 5 第二节控制测试 销货业务的重要内部控制内部控制测试 6 第三节营业收入的审计 主营业务收入的审计 一 获取或编制产品销售收入明细表 二 进行分析程序 三 验证收入确认的合法性 四 检查销售收入会计处理的正确性 五 检查销售退回与折让的正确性 7 六 审查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确 七 审查对特殊销售业务的处理是否正确 八 检查产品销售收入在损益表上披露的恰当性 8 第四节应收账款的实质性测试 核对总账与明细账分析应收账款明细分析表和帐龄执行分析性复核函证 9 函证应收账款 函证的范围函证的方式 肯定式与否定式 10 适用范围 肯定式 欠款金额大的 可能会有争议的否定式 内部控制有效的 预计差错率较低 欠款金额小的 债务人能正确对待 回函 11 函证的时间和控制 时间 接近资产负债表日 注册会计师直接控制函证信的发出和收回 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序 12 函证结果差异的分析 发函时 债务人已付款 尚未收到发函时 货物已发出並计入销售 债务人尚未收到债务人已退货 尚未收到债务人对货物有争议 全部或部分拒付 除以上时间性差异外 均为实际错报 13 其他审查重点 审查未函证的应收账款审查外币应收账款验证应收账款的披露 14 第八章采购与付款循环审计 主要内容 本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能 重点掌握 重点掌握应付账款的函证 未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试 15 第一节循环概述 主要业务活动审计范围 16 一 采购业务一般流程 后评估 17 主要业务活动 请购 请购单仓库或使用部门 订购 订购单采购部门 验收 验收单验收部门 存储记录 卖方发票付款凭单记账凭证等 付款 18 审计范围 涉及的所有资料及其反映的业务活动重点关注订购单 购货发票 验收单 入库单 等凭证 19 第二节重要内部控制测试 购货业务内部控制及其测试 职责分工制度请购与审批 询价与确定供应商 合同的订立和审批 采购 验收以及相关的会计记录 付款审批和付款执行 凭证审核制度 定期核对制度 20 固定资产内部控制内容 购置控制 预算 授权审批 记录控制使用控制 定期盘点 维修 处置 职责分工制度 取得 记录 保管 使用 维修 处置等 21 第三节应付账款的实质性测试 分析程序 应付账款 存货 应付账款 流动负债 长期挂账的应付账款函证应付账款 CR高或财务困难时期 比较与应收账款函证的联系和区别 包括 函证的范围 方式 控制 时间 未入账应付账款的查找结合存货监盘 借助于应付账款账户和购货发票 验收入库的单据 并注意入账的年度时间 22 第四节固定资产的实质性测试 期初余额的审计 连续审计情况下 变更委托情况下 未经审计情况下 23 实地观察固定资产 以明细帐为起点以实地为起点重点观察本期增加的固定资产 必要时 扩展到以前期间增加的固定资产 24 检查固定资产的增加 1 验证固定资产所有权外购的机器设备 发票房地产 产权证融资租入 租赁合同运输设备 执照受留置权限制的 仍需查明2 检查固定资产增加的会计处理 25 检查固定资产的减少 检查减少是否经过授权审批检查固定资产减少的会计处理 26 固定资产折旧的审查 折旧政策的一贯性折旧额计算的正确性 27 第九章生产循环审计 主要内容 本章主要介绍从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能 重点掌握 重点掌握存货监盘 28 第一节生产循环 主要业务活动审计范围 29 主要业务活动 发出原材料加工制造产品核算生产成本存储产成品销售产成品 30 审计范围 涉及的所有资料及其业务活动关键性凭证 领料单 材料费用汇总表及分配表 工资计算表 工资费用汇总表及分配表 制造费用发生的相关凭证等 31 第二节重要内部控制测试 主要表现为成本会计制度 包含原材料 工资 制造费用 完工与在产品成本分配等内容 同于会计 测试主要表现为抽查验证 32 存货的关键控制点 授权审批会计记录成本核算实物控制定期盘点 33 第三节存货的实质性测试 核对总账与明细账分析程序 趋势 存货周转率 毛利率 监盘计价测试验证成本 34 观察存货盘点 监盘 实地观察存货盘点是必要的审计程序盘点范围的确定 对寄放在外地的存货应选择委托盘点或亲自盘点或函证监盘程序 监盘计划的制定 现场观察 抽查调节法的运用 35 存货的年底截止测试 要求纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间方法1 抽查盘点日前后的购货发票与验收报告2 查阅资产负债表日验收部门的业务纪录 36 验证存货成本 材料费用的测试注意消耗量与领用量的区别 工资费用的测试注意分配计入成本的方法制造费用的测试完工产品成本及销售产品成本结转的测试 37 披露 分类披露 38 第12章特殊项目审计 一 期后事项审计期后事项是指财务报表日至审计报告日发生的事项 以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实期后事项因发生时间不同分为两段 对于前段期后事项 注册会计师有责任去发现并予以揭示 但注册会计师没有责任去主动发现后段期后事项 39 财务报表日后调整事项 能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项 已证实资产发生了减少或者损失财务报表日后进一步确定了资产的成本或售出资产的收入已确定获得或支付的赔偿财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错 40 财务报表日后非调整事项 财务报表日后发生的巨额亏损财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失财务报表日后发生的企业合并或处置子公司财务报表日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化需要在附注中披露 41 期后事项的审计 在会计报表的实质性测试中予以关注专门的审计程序 42 专门的审计程序 了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序向被审计单位管理当局询问复核财务报表日后编制的内部报表及报告复查财务报表日后的会计纪录查阅财务报表日后发表的会议纪录 43 期后事项对审计报告的影响 对资产负债表日至审计报告日的期后事项对调整事项应提请被审计单位调帐对非调整事项应关注是否在附注中披露如果被审计单位不调帐或披露 应发表保留意见或否定意见 44 报告日至公布日的期后事项 获知后应 1 同管理当局讨论确定财务报表是否需要修改 2 就修改情况实施必要的审计程序 对审计报告的影响 签署双重日期的审计报告 更改日期的审计报告更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责任 45 审计后责任 是指会计报表公布后 获知审计报告日之前存在的未发现重大错报两个条件同时满足 采取行动1 期后发现的审计报告日已存在的事实2 该事实如果被CPA在审计报告日前获知 可能影响审计报告 46 期后发现审计报告存在的事实 若被审计单位没有修改财务报表 必要措施 1 对修改实施必要审计程序2 符合管理层采取的措施能否确保所有使用者都了解这一情况3 针对修改后的财务报表提供新的审计报告若被审计单位没有修改财务报表 注册会计师应采取适当措施以防止使用者信赖原审计报告 并向有管辖权的管理机构报告 或者通知会计报表使用者 47 二 期初余额审计 前提 首次接受委托 被审计单位首次接受审计 变更委托 连续审计期初余额审计的目的是判断期初余额对本期会计报表的影响程度不是对期初余额的全面审计 而是对期初余额进行适当的审计 48 期初余额的含义 期初余额是指期初已存在的余额期初余额与注册会计师首次审计业务有联系 49 变更委托情况下的审计程序 取得被审计单位的同意 查阅前任的审计工作底稿考虑前任的专业胜任能力和独立性关注前任注册会计师出具的审计报告如不能取得满意的审计证据 执行初次审计程序 50 初次审计情况下的审计程序 询问被审计单位管理当局 审阅上期会计资料及相关资料 通过对本期会计报表实施的实质性测试程序予以证实 补充实施其它适当的实质性测试程序 51 期初余额对审计意见的影响 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响 要求被审计单位调帐 如已调帐 不影响审计意见类型若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响 要求被审计单位调帐 如不调帐 发表保留意见或否定意见如不能取得足够的审计证据 应发表保留意见或无法表示意见审计报告如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告 应考虑其影响是否消除 52 三 终结审计 评价审计中的重大发现汇总审计差异 编制审计差异调整表和试算平衡表 复核审计工作底稿和财务报表对财务报表的总体合理性实施分析程序评价审计结果对重要性和审计风险进行最终评价形成审计意见并草拟审计报告复核审计工作底稿评价独立性和道德问题 项目负责经理的现场复核项目组内部复核项目合伙人的复核项目质量控制复核 独立复核 53 第十三章审计报告 主要内容 本章主要介绍审计意见及审计报告的撰写重点掌握 重点掌握做出审计意见的条件及审计报告的内容 54 第一节审计报告概述 审计报告是审计人员根据审计准则的要求 在执行审计工作的基础上 对财务报表发表审计意见的书面文件鉴证 保护 证明作用 55 审计报告的种类 按报告的内容分为会计报表审计报告和非会计报表审计报告按报告撰写的主体分为内部审计报告和外部审计报告按报告的性质分为标准审计报告和非标准审计报告按报告的详略程度分为简式审计报告和详式审计报告按报告使用目的分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 56 审计报告的要素 公布目的的标准简式审计报告 P372 标题 审计报告 收件人引言段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段意见段注册会计师签章和事务所的地址 盖章报告日期 外勤工作日 附送已审会计报表 57 第三节简式审计报告 注册会计师可以出具无保留意见 保留意见 否定意见或拒绝表示意见四种类型的审计报告 其格式为简式审计报告 不带说明段的无保留意见审计报告 通常称为标准审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告 保留意见审计报告 否定意见审计报告和拒绝表示意见审计报告统称为非标准审计报告 58 二 审计报告的类型及适用条件 无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告 合法 所有重大方面公允反映 已完全实施了必要的审计程序 应调整的项目均已调整 CPA认为错报单独或汇总对财务报表影响重大 但不具广泛性 无法收集到充分适当的审计证据可能影响重大 但不具广泛性 CPA认为错报单独或汇总对财务报表影响重大 且具广泛性 无法收集到充分适当的审计证据可能影响重大 且具广泛