浅谈法律思维对税收工作的重要意义及培养途径.doc

浅谈法律思维对税收工作的重要意义及培养途径当前，随着我国社会主义市场经济的深入发展，客观上对税务部门依法行政、依法治税提出了更高的期望和更加迫切的要求。而在税收实际工作中，法治意识虽然已在税务系统内外逐步确立，但法律思维尚未普遍形成。受遗留的“人治”传统影响，“官本位”思想、“计划治税”观念仍不断侵蚀着依法治税的基石；“执法必严”、“违法必究”尚不能很好的落实；管理不规范、服务不到位等现象和问题时有发生；纳税人的合法权益还不能得到足够充分的保障；税务部门内部执法风险“险象环生”种种情况表明：法律思维的缺失，导致依法治税的进程受到严重束缚。鉴于上述情况，笔者认为，如何培养和运用法律思维已成为税务部门亟待解决的重要课题。本文从法律思维的定义和特征入手，简要分析由于法律思维缺失所带来的基层税收工作中的矛盾和问题，并就税务人员如何培养和运用法律思维，推动依法治税进程进行一番粗浅的探讨。一、法律思维的定义和特征法律思维就是合法性思考，以合法性为前提，在法治社会中才会真正体现，在人治社会不会体现。就我国社会现状而言，尽管当前人治的因素仍然有很大的影响力，但从趋势上看，人治因素逐渐消亡，法治因素逐步增强，由“人治”走向“法治”是一个必然的过程。在社会法治化的进程中，探讨法律思维十分迫切和必要。干混砂浆设备 /关于法律思维的定义，有学者认为：法律思维是指生活于法律制度架构之下的人们对于法律的认识态度，以及从法律的立场出发，人们思考和认识社会的方式，还包括在这一过程中，人们运用法律解决问题的具体方法。从上述定义可以看出：法律思维不仅是一种观念态度，而且是一种认知方式，更是一种将法律运用于实践的方法。作为众多思维方式中的一种，法律思维不同于政治思维、经济思维和道德思维。其中，政治思维最大的特点是强调政治上的利弊权衡的因素；经济思维要考虑的核心因素，是如何用同样成本来获得更大收益；而如果一个人选择用道德思维方式解决问题，首先考虑道德上的善恶评价。法律思维与处理法律关系的考察因素密切有关，表现为重证据、讲事实、守程序。其中，重证据是指法律思维下处理问题时以证据为根据，证据是以法律规定的形式表现出来的，能够证明案件真实情况的事实，从查明案件证据和正确运用法律两个关键环节入手；讲事实是指法律思维下以事实来支持所获得的结沦，法律思维的任务不仅是获得处理法律问题的结论，而且要为法律结论提供充分的法律论证与法律理由，这种事实一般是公开的，而且具有一定说服力；守程序是指以法律思维思考与处理问题时，严格执行程序，程序是法律所规定的行为方式和过程，以严明的程序保证处理结果的公正。二、税务人员要以法律思维为基准思维在税收实际工作中，完全按照法律思维行事是不客观的，因为一项税收行为往往不仅是一个法律问题，还涉及到政治、道德等多方面因素。但作为执法人员，税务人员应把法律思维作为基准性思维。所谓基准性思维，就是要以法律思维为前提，以合法性思考为前提，在法律允许的范围内，去追求最大最佳的政治、经济、道德效果。（一）法律思维对于税收工作的重要意义1.塑造法律思维是依法治税的必然要求。推进依法治税必须首先解决思想认识问题，牢固树立依法治税观念，特别是要塑造以法律信仰为中心的法律思维方式。如果没有对法律的信仰，所谓“法律思维方式”很可能会成为规避法律的思维，其思维结果不是维护法治，而是破坏法治。因此，税务人员必须坚持以法律思维为基准性思维。对于领导干部来说，要努力克服法治观念淡薄、人治思想严重、习惯于传统管理和依“长官意志”办事以致在实践中出现少数以言代法、以权压法和权力滥用等陋习；对税务执法人员来说，要做好由管理者到服务者的角色转换，正确处理严格执法与文明服务的关系。只有这样，才能保证各项税收行为的合法性，不断推动依法治税的前进步伐。2.坚持法律思维是科学化、精细化管理的必然要求。从理论上看，科学化、精细化管理是依法治税原则在当前税收工作中的具体体现形式。必须坚持以法律思维的认知态度，推动科学化、精细化管理在依法治税的正确轨道上持续发展。在实际操作层面上，科学化、精细化管理涉及到的具体矛盾问题纷繁复杂，必须坚持法律思维的方法，保证税收行为的合法性。3.运用法律思维是构建和谐国税的必然要求。法律作为一种社会调控的手段，不仅仅是惩治的代名词，而更多体现的是倡导平等、恪守规范、诚实守信的原则。发掘法律作为社会调控手段的深刻内涵，在干部队伍管理中渗入法律思维，与健全管理制度相结合，可以更好的实现规范化管理目标，做到公平正义、稳定有序。因此，运用法律思维加强干部队伍管理，是构建和谐国税的必然要求。（二）由于法律思维缺失而带来的税收执法问题问题1：辨析法理的能力普遍较低。一些税务干部处理税收事务时，不能“法”字当头，不能把合法性当作工作的出发点。有的只认文件，执行法律不到位；有的尊重领导，漠视法律。究其原因，其实是没有认识到税务行政执法实际上就是一个确认事实、适用法律法规、定性处理的过程，不能辨析每一环节都贯穿的法律逻辑思想、观点和方法。如认定某一行为是否构成偷税，首先要以确凿的证据证明行为人确实少缴了税款，确实存在损害国家税收权益和税收法律秩序的客观事实；其次看行为人是否采取了税收征管法所规定的偷税手段；再次确认行为人是否有主观过错；最后看行为人是否具有纳税义务以及违法行为与违法事实之间有无必然联系。通过这一系列严密而科学的论证，才能最终确定该行为是否构成偷税。但在一些税收法律文书中，见不到这种辨法析理的分析，只有简单的事实叙述，只凭想当然定性处理。问题2：在治税过程中重治人，轻治己。少数税务人员头脑中没有真正确立“征纳双方在法律上平等”的概念， “官本位”意识严重，习惯于高高在上、随意执法，对法律上的约束感到不适应，对依法治税不积极；有的人认为法律是治民的工具，一味强调治“纳税人”，忽视了治“权”，很少讲执法者也应依法征税，甚至有的把执法权变为自己为所欲为的工具。问题3：税务检查中证据意识差，搜集证据不规范。重视询问笔录，忽视其他证据的收集，缺乏有力的直接证据或间接证据。证据收集操作不规范，证据缺乏合法有效性。如在提取有关的发票、物品等其他证据时，不办理提取手续或手续不完整，无法证明材料的来源，使被复制、复印、提取、扣押的材料缺乏证据效果，无法在案件中起证明作用。问题4：执法中重实体，轻程序。部分税务人员对法律程序的重要意义认识不足，轻视、忽视依法行政程序。少数税务人员甚至认为程序影响执法效率，认为程序是人为制造的“麻烦”，重实体，轻程序。有的甚至感情用事，凭关系征税，凭“能耐”、凭“义气”办事，乃至拍拍胸脯“摆平”了事。综上所述，培养和运用法律思维是依法治税的必然要求，是实施科学化、精细化管理的必然要求，是构建和谐国税的必然要求。如果不能牢固树立法律思维，将会给实际执法带来一系列的问题中。因此，税务人员必须坚持以法律思维为基准性思维。三、要在税收实际工作中广泛运用法律思维法律思维不仅是一种“世界观”，更是一种“方法论”。结合税收工作实际，笔者认为，法律思维可以并且应当广泛运用于依法治税和依法行政的各个层面和环节。（一）税收征收管理工作需要运用法律思维。税收征收管理作为税务工作的核心，是法律授予税务部门的职责和义务。因此，税务干部必须把法律思维贯穿到征收管理工作的整个过程和各个环节，首先就是要始终坚持“依法征税、应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入工作原则，在任何时候、任何情况下都必须坚持这一底线不动摇。其次，在税收征收管理中运用法律思维，还体现在规范执法行为上，从法律角度提前发现工作中存在的问题，避免出现违法违纪情况，有效防范执法风险。目前，“人情税”、“关系税”、“重实体、轻程序”、不注意尊重和保护纳税人的合法权益等问题还在一定范围内存在，为税收工作带来了征纳矛盾、执法风险等方面的潜在压力。为此，税务人员必须强化责任意识，提高执法水平，优化纳税服务；税务机关应当进一步加强执法监督，大力推行税收执法责任制，广泛开展执法检查，把好预防违法腐败的“关口”，进一步规范税收执法行为，有效规避执法风险。（二）干部队伍管理工作需要运用法律思维。干部队伍是依法治税的主体，以人为本、关爱同志是带好队伍的基础，但队伍管理不仅仅是柔和的人性关怀，还必须要有坚强有力的纪律约束保障。法律思维体现在干部队伍管理方面，就是要以完善制度和规范流程为重点，维护公平公正，保持整体稳定，激发内部活力，不断提高队伍的凝聚力和战斗力。在实际工作中，一是要在班子建设中坚持依法决策、民主决策。领导干部要认真落实议事规则和会议制度，严格遵循各个会议议事决策的范围、程序，凡属重大问题必经党组集体讨论决定，特别是对干部任免、重要工作安排和大额资金使用等，严格按照“集体领导、民主集中、个别酝酿、会议决定”的方法和程序确定，做到用制度管人、管事、管权，这样才能增进班子团结，提高科学决策、民主决策、依法决策的效能。2009年，XX市局进行了规模空前的科级领导干部选拔工作，保持了整体平稳有序，最大程度上得到了大家的认可和满意，关键就在于坚持法律思维，严格按照组织程序和公开、公正、公平的原则办事，做到了制度、程序面前人人平等，公平竞争。二是要强化纪律意识，完善和落实队伍管理制度。近年来，税务部门制定出台了不少的规章制度和办法，但制度建设中“重制定、轻落实”的情况还在一定范围内存在，日常管理抓一抓紧一紧，停一停松一松，致使制度和管理的严肃性受到冲击，不同程度的造成干好干坏一个样、干与不干差不多的消极现象，不利于调动税务干部的积极性和创造性。究其原因，很大程度上就在于我们税务干部当中的“木匠”和“泥水匠”越来越多，“铁匠”越来越少。“木匠”碰到问题睁一只眼闭一只眼，“泥水匠”遇到矛盾就和稀泥，而自身过硬的“铁匠”却寥寥无几。因此，广大税务干部必须增强法律思维，做“打铁先要自身硬”的“铁匠”，严格遵守各项规章、制度和工作纪律，树立雷厉风行的工作作风，着力解决工作拖沓、落实不力的问题。（三）处理复杂问题需要运用法律思维。越是复杂的问题，越需要运用法律思维进行处理。税务机关虽是垂直管理单位，但与地方单位及个人之间有着千丝万缕的各种联系，在一些体制转变等历史原因的影响下，难免会与部分外部人员发生一些问题和纠纷，其中最具有代表性的就是信访问题。信访问题一旦处理不好，将会对一个单位的整体稳定和外部形象造成极大的损害。运用法律思维处理信访问题，就是要以合法性为前提，不回避问题，不牵扯私情，按照实事求是、公开透明的方式依法处理，把复杂的问题简单化，使解决的结果更有公认性，更有说服力。2009年，XX市局在处理部分县局临时用工信访问题时，严格按照信访条例的有关规定，逐步进行各项程序，并邀请律师参与到信访处理过程中，从法律角度对信访人提出的信访事项进行分析解答，并结合相关法律法规规定，对如何依法解决信访事项提出建议和意见，使信访人心服口服，有效避免了重复上访的发生。总之，在税收工作中不断增强并运用法律思维，有利于履行税收工作职责，推动工作进展；有利于防范税收执法风险，确保廉洁平安；有利于规范税务内部管理，激发工作活力；有利于化解复杂问题，维护稳定局面。四、正确培养法律思维方式的途径（一）学习并熟知法律知识，这是培养法律思维方式的前提。法律思维强调的是合法性思维，是任何一个法律职业人应当具备的基本能力。要真正实现从“普通人”向法律职业人的转变，就应该非常熟悉法律的条文、条款并且清楚法律规定的逻辑关系从而为培养法律思维开启第一扇大门，增强对事物的分析判断能力，逻辑推理能力。（二）在学习和实践中培养自己的逻辑思维，提高思考问题、分析问题、解决问题的思维能力。逻辑思维是法律思维的核心之一，清晰的头脑、缜密的逻辑思维是培养法律思维方式的必须条件。（三）增加社会阅历、基础知识的积累。没有底蕴的思维方式如无源之水终将会枯竭，见多识广，天下人情世故都在心中，方能不为所欺。法律是一种实践性很强的活动，只有通过实践才能表现对法律的把握，而这种把握的能力恰恰需要在长期的实践中形成。（四）维护法律的尊严，加强法律信仰。任何时候只有对自己所从事的职业充满了兴趣、热爱才有可能取得成就。法律职业者应有对法律的理性追求，不断充实自己的法律信仰。法律信仰来自于人们对法律的依恋感、信任感和崇敬感，美国当代最重要、最有影响力的法学家，哈佛大学的教授伯尔曼说“法律必须被信仰，否则它将形同虚设！”。当然伯尔曼教授所说的“法的信仰”不是指法律条文，而是指活在人心中的共同的道义和良知，是一种抽象的法、正义的法。但这种抽象的法、正义的法事实上亦是需要通过现实的法、人定的法的发展和推动才能完成的。（五）加强实务操作技能。法律兼有理性、实证知识及技艺三种知识属性，使法律职业人与法学家存在区别。律师是法律工匠，强调的是实践与解决问题。而法学家乐于“法学上的发现”，并为此孜孜以求。曾有一个企业想请一