增值税及所得税汇算相关知识培训.改PPT课件

增值税及企业所得税汇算清缴涉税实务及风险规避 主讲人 彭波四川大东税务师事务所 1 精品课件 财会 2016 22号 深度解析增值税会计处理 2 精品课件 适用范围 原增值税一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 营改增试点纳税人 2016年12月3日财政部下发 2016 22号 3 精品课件 会计科目及专栏设置 1 附则 4 4 精品课件 11个变化点 5 精品课件 11个变化点 6 精品课件 应交税费 二级科目由3增到10 1 7 精品课件 一般纳税人科目设置 8 精品课件 一般纳税人科目设置 9 精品课件 新旧科目比较 应交税费下二级科目 预交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 简易计税 转让金融商品应交增值税 代扣代缴增值税 4 5 6 8 7 10 9 增值税检查调整 10 精品课件 新旧科目比较 应交税费 应交增值税下三级科目 应交税费 进项税额 已交税金 销项税额 转出未交增值税 减免税款 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额抵减 应交增值税 11 精品课件 小规模日常使用 应交税费 应交增值税 2 12 精品课件 小规模纳税人科目设置 13 精品课件 应交税费 未交增值税 分录有变 3 14 精品课件 未交增值税 预交增值税 应交增值税 月度终了 未交增值税 15 精品课件 预交增值税的四种情形 不动产经营租赁 总局公告2016第16号财税 2016 68号 总局公告2016第17号 总局公告2016第18号 建筑服务 房产开发 不动产转让 总局公告2016第14号 16 精品课件 不动产转让 总局公告2016第14号 17 精品课件 不动产经营租赁 总局公告2016第16号 18 精品课件 租赁合同签订 2016年10月1日 开始计租 租期2年 按成本模式计量 购入时间 2012年4月29日 原值1080万元 预计使用20年 直线法折旧 无残值 合同约定每月收取租金8 75万元 假设该办公楼在青羊区 公司在武侯区 案例1 一般纳税人出租不在同一县 市 区 的不动产 19 精品课件 会计分录 一般计税方法 1 出租时 借 投资性房地产1080累计折旧216 1080 20 4 贷 固定资产1080投资性房地产累计折旧216 2 每月收取租金时 借 银行存款8 75贷 预收账款8 75 20 精品课件 会计分录 一般计税方法 3 在青羊区预缴增值税 借 应交税费 预交增值税0 24 8 75 1 11 3 贷 银行存款0 24 新增 21 精品课件 8 75 含税 3 0 24 22 精品课件 会计分录 一般计税方法 4 在武侯区申报时 借 预收账款8 75贷 其他业务收入7 88万元 8 75 1 11 应交税费 应交增值税 销项税额 0 87 23 精品课件 7 88 不含税 0 87 24 精品课件 5 抵减预交 借 应交税费 未交增值税0 24贷 应交税费 预交增值税0 24 会计分录 一般计税方法 25 精品课件 0 24 0 24 0 24 26 精品课件 7 88 0 87 0 24 主表 27 精品课件 跨区建筑服务 总局公告2016第17号 28 精品课件 可以抵扣的分包款 合法凭证 试点前开具的建筑业营业税发票 试点后开具且备注栏注明建筑服务发生地和项目名称的增值税发票 29 精品课件 房地产开发企业 总局公告2016第18号 30 精品课件 简易办法计税只用 应交税费 简易计税 4 31 精品课件 简易计税方法的适用范围财税 2016 36号文附件二征收率3 和5 公共交通运输服务 仓储服务 装卸搬运服务和收派服务 以清包工方式提供的建筑服务 甲供工程提供的建筑服务 在建工程老项目提供的建筑服务 房地产企业销售自行开发的房地产老项目 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得 含自建 的不动产 公路车辆通行费 劳务派遣服务选择差额纳税 32 精品课件 租赁合同签订 2016年10月1日 开始计租 租期2年 按成本模式计量 购入时间 2012年4月29日 原值1080万元 预计使用20年 直线法折旧 无残值 合同约定每月收取租金8 75万元 假设该办公楼在青羊区 公司在武侯区 案例1 一般纳税人出租不在同一县 市 区 的不动产 33 精品课件 会计分录 简易计税方法 4 在武侯区申报时 借 预收账款8 75贷 其他业务收入8 33万元 8 75 1 5 应交税费 简易计税0 42万 接上例 前面的分录一样 3 在青羊区预缴增值税 借 应交税费 简易计税0 42贷 银行存款0 42 计提 扣减 预缴 缴纳 一个科目搞定 34 精品课件 案例2 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 乙公司为一般纳税人 2016年12月处置一批2009年之前购入的设备 取得变卖收入20600元 35 精品课件 问题 以上业务开什么票 普票或专票 36 精品课件 开专票 只能选3 放弃1 的优惠税总公告 2015 90号第二条 开普票 选2 37 精品课件 1 清理发生收入及应纳税额借 银行存款20600贷 固定资产清理20000 20600 1 3 应交税费 简易计税600 20600 1 3 3 本案例选择2 优惠税率 38 精品课件 2 减按2 征收增值税借 应交税费 简易计税400 20600 1 3 2 贷 银行存款400 3 1 的减免税额借 应交税费 简易计税200 20600 1 3 1 贷 营业外收入200 39 精品课件 处置旧的固定资产 200 200 200 40 精品课件 20000 600 200 400 41 精品课件 新增 应交税费 待抵扣进项 5 42 精品课件 待抵扣进项税额 取得 不含自建 取得进项已认证 辅导期尚未比对 第一年抵扣60 第二年抵扣40 总局公告2016第15号 2016年5月1日后不动产不动产在建工程 43 精品课件 44 精品课件 案例3 2016年6月购入办公楼办公 金额1亿 进项税额1100万 分10年提折旧 无残值 45 精品课件 1 6月购办公楼借 固定资产 办公楼10000应交税费 应交增值税 进项税额 660应交税费 待抵扣进项税额440贷 银行存款 应付票据 应付账款11000 2 7月计提折旧借 管理费用 折旧41 67贷 累计折旧 办公楼41 67 40 60 46 精品课件 3 若未改变用途 2017年6月 剩余40 抵扣借 应交税费 应交增值税 进项税额 440贷 应交税费 待抵扣进项税额440 47 精品课件 4 若2016年10月将办公楼改变为职工食堂 用于集体福利 1 固定资产转出借 固定资产 办公楼660贷 应交税费 应交增值税 进项转出 660 48 精品课件 660 49 精品课件 2 计算不动产净值率不动产净值率 10000 10000 10 12 4 10000 96 67 不得抵扣的进项 1100 96 67 1063 33万借 固定资产 办公楼403 33贷 应交税费 待抵扣进项税额403 33 1063 33 660 50 精品课件 403 33 51 精品课件 3 2017年6月 剩余部分达到抵扣条件借 应交税费 应交增值税 进项税额 36 67贷 应交税费 待抵扣进项税额36 67 440 403 33 52 精品课件 新增 应交税费 待转销项税额 6 53 精品课件 企业会计准则第14号 收入 完工百分比法 54 精品课件 财税 2016 36号第45条 发生应税行为并收款的当天 先开票 为开票的当天 建筑服务 租赁服务采取预收款方式的 为收款当天 金融商品转让 所有权转移的当天 视同销售服务 无形资产或者不动产 为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 55 精品课件 待转销项税额 税法不确认收入 会计确认收入 56 精品课件 如 跨年出租房产的业务 如果合同约定在最后一年支付全部租金 出租方收到租金后开具增值税发票 出租方在第一年末会计处理为 1 借 应收账款 应收票据贷 应交税费 待转销项税额主营业务收入2 待实际发生纳税义务时 借 应交税费 待转销项税额贷 应交税费 应交增值税 销项税额 或 应交税费 简易计税 57 精品课件 新增 应交税费 待认证进项税额 7 58 精品课件 待认证进项税额 取得未认证 增值税扣税凭证 海关缴款书 59 精品课件 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 已认证 待认证进项税额未认证贷 银行存款等 采购入库 新增 60 精品课件 案例4 某一般纳税人公司2016年11月份采购材料取得增值税专用发票一份 但是暂时不想认证抵扣 如何进行账务处理 1 11月份购进的分录借 原材料10应交税费 待认证进项税额1 7贷 应付账款11 7 2 180天以内认证抵扣的分录 借 应交税费 应交增值税 进项税额 1 7贷 应交税费 待认证进项税额1 7 61 精品课件 认证 发票认证后买方开具红字信息表 发票认证前卖方开具红字信息表 国家税务总局公告2016年第47号 拓展思路 红字发票的开具 62 精品课件 审计实例 甲购乙的货 金额100万 乙开100万发票给甲 甲认证并抵扣 后期因为资金问题 甲乙达成一致 甲只付80万 问一 甲的成本按80 100 问二 乙的收入按100 80 问三 怎么做才是最好的 63 精品课件 营业税金及附加 变为 税金及附加 8 64 精品课件 土地增值税 65 精品课件 国家统计局统计设计管理司关于明确财务报表有关税金指标填报要求的通知 2017 1 19 会计科目未作调整的企业 按现行统计报表制度要求填报 会计科目已作调整的企业 财务统计报表中 营业税金及附加 指标根据会计利润表中 税金及附加 项目的本期金额数填报 主营业务税金及附加 指标作相应调整 管理费用 项下的 税金 指标不再包括房产税 印花税 车船使用税和土地使用税 66 精品课件 借 税金及附加贷 应交税费 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 原 管理费用 67 精品课件 税控设备和技术维护抵税 不再使用 递延收益 9 68 精品课件 一般纳税人 借 应交税费 应交增值税 减免税款 贷 管理费用 不再使用 递延收益 简化为 小规模纳税人 借 应交税费 应交增值税贷 管理费用 69 精品课件 新增 转让金融商品应交增值税 10 70 精品课件 借 投资收益贷 应交税费 转让金融商品应交增值税 金融商品转让 转让外汇 有价证券 非货物期货和其他金融商品所有权 转让收益 借 应交税费 转让金融商品应交增值税贷 投资收益 转让亏损 借 投资收益贷 应交税费 转让金融商品应交增值税 年末借方余额 71 精品课件 案例 A为一般纳税人 2016年5月买入国债 买入价为10万元 2016年12月卖出 卖出价为20万元 未开具发票 2016年5月买入股票 买入价为20万元 2016年12月卖出 卖出价为15万元 未开具发票 如何申报 72 精品课件 以盈亏相抵后的余额作为销售额若相抵后出现负差 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵 但年末时仍出现负差的 不得转入下一个会计年度 计算过程 金融商品卖出价 20万 15万 35万元 金融商品买入价 10万 20万 30万元 金融商品转让销售额 35万 30万 5万元 不含税销售额 5万 1 6 47169 81元 销项税额 47169 81 6 2830 19元 73 精品课件 增值税会计处理 1 计算增值税借 投资收益2830 19贷 应交税费 转让金融商品应交增值税2830 19 2 缴纳增值税时借 应交税费 转让金融商品应交增值税2830 19贷 银行存款2830 19 74 精品课件 明确差额征税的分录 11 75 精品课件 76 精品课件 77 精品课件 78 精品课件 79 精品课件 甲是一般纳税人 提供劳务派遣服务适用差额征税 含税销售额10万元 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元 征收率5 劳务派遣服务选择差额纳税 要想差额只能选简易计税 80 精品课件 1 确认收入借 银行存款100000贷 主营业务收入95238 10 100000 1 5 应交税费 简易计税4761 90 100000 1 5 5 2 支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金借 应交税费 简易计税3809 52 80000 1 5 5 主营业务成本76190 48 80000 1 5 贷 银行存款80000 81 精品课件 82 精品课件 83 精品课件 几个值得关注的点 12 84 精品课件 1 增值税留抵税额 营改增前兼营 期末留抵 销项税额 营改增后 抵 总局公告2016第75号 2016年12月1日起抵清 没抵清的请尽快 85 精品课件 借 原材料贷 应付账款 2 货物入库未取得发票 暂估入库 借 原材料 红字 贷 应付账款 红字 取得发票后冲回 86 精品课件 1 没有货物真实交易 通过暂估虚增成本 2 年底到了 还没有取得发票 是否调账 3 收到发票金额与入账金额一致 没有将暂估冲回 87 精品课件 借 成本费用等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等应交税费 代扣代交增值税 3 购买方为扣缴义务人 扣缴时 借 应交税费 代扣代交增值税贷 银行存款等 代交时 抵扣条件 书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 88 精品课件 实例 甲房地产公司请美国XX设计师事务所专家来华为新楼盘做整体设计 需支付不含税1万元 会计分录 申报表填列 完税凭证开具 89 精品课件 1 计提时借 管理费用 咨询服务10000应交税费 应交增值税 进项税额 600贷 银行存款10000应交税费 代扣代交增值税600 2 在税务局代缴增值税金借 应交税费 代扣代交增值税600贷 银行存款600 90 精品课件 600 91 精品课件 合同国税备案 30日内 在国税扣缴增值税或者企业所得税 10 地税缴纳附加 银行转账 出境流程 92 精品课件 4 视同销售业务 本质为增值税 抵扣进项并产生销项 的链条终止 增值税 企业所得税 代表货物的权属发生转移 而会计上没有做收入处理 会计处理 没有产生收入但是视同产生收入了 93 精品课件 视同销售会计处理 税务处理 与企业所得税异同 94 精品课件 95 精品课件 VS 96 精品课件 一 增值税的 无偿赠送 如何界定 二 既然是 无偿 如何确认收入 97 精品课件 一 增值税的 无偿赠送 如何界定 划分 借鉴财税 2011 50号 随货赠送 随机赠送 组价销售 按公允价值分摊 四川省国家税务局公告2011年第6号 视同销售 财税 2015 4号规定药品生产企业提供给患者免费试用的创新药除外 98 精品课件 VS 随货赠送 随机赠送 99 精品课件 二 既然是 无偿 如何确认收入 增值税暂行条例实施细则 第十六条 1 当月同类均价 2 近期同类均价 3 组成计税价格 成本 1 成本利润率 通常10 100 精品课件 5 进项税额抵扣情况发生改变 101 精品课件 非正常损失 申报表16行 因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 小提示 自然灾害损失 是正常损失 被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 102 精品课件 非正常损失 公司买了辆车购入时做了进项税抵扣后被盗 103 精品课件 原可抵扣现不得抵扣 借 固定资产 应付职工薪酬等贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 待抵扣进项税额 待认证进项税额 可抵扣变成不可抵扣的分录 104 精品课件 公司很有钱 建了一栋别墅给员工住 后来由于资金紧张决定出租 105 精品课件 原不可抵扣现允许抵扣 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 固定资产等 不可抵扣转为可抵扣分录 106 精品课件 当公司有待认证进项税额相应的资产 发生非正常损失或其它应转出情况 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应交税费 待认证进项税额 实物操作的小提示 先认证抵扣补做分录否则出现滞留票 107 精品