12-第十二讲

第十二讲第十二章 税收基本制度考点一、税收的基本特征：强制性、无偿性、固定性考点二、税制要素（一）纳税人【提示】不存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是合一的（企业所得税、个人所得税、财产税）；但存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是分离的（增值税、消费税等流转税税种）。（二）课税对象：是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。它是区别税种的主要标志。（三）税率1.按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。按照税率与课税对象的变动关系，可以分为：比例税率、累进税率和累退税率。 例税率我国运用最广泛的一种税率形式累进税率累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。【评价】在所得额级距的临界处可能出现税额增长超过课税对象数额增长的不合理现象，纳税人税负一般较重。超额累进税率：征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税。一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。【评价】计算复杂，但更能体现税收公平原则。2.边际税率和平均税率。3.名义税率和实际税率4.零税率和负税率：零税率是免税的一种形式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但无需缴纳税款。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。（四）纳税环节：是指税法规定的一种商品或劳务应当缴纳税款的环节。（五）纳税期限：是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。是税收强制性、固定性在时间上的体现。（六）加成和减免【提示】起征点和免征额：都属于免税的特殊形式；注意两者区别。（七）违章处理是指对纳税人发生违反税法行为所采取的处罚措施。考点三、税收分类（一）按课税对象分类（二）按计税依据分类（三）按税收管理权限分类：中央税、地方税和中央与地方共享税。（四）按税负能否转嫁分类（五）按征税机关分类考点四、流转税类【提示】我国现行税制中的流转税包括增值税、消费税。（一）增值税 1、增值税的特点：不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。2、类型3、纳税人增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度。为严格增值税征收管理，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。4、税率与征收率【变化】5.计税方法（二）消费税1.税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。2.税率：例税率和定额税率。3.计税方法：实行从价定率、从量定额、复合计税（卷烟、白酒）（三）所得税类1.所得税的特点：税负相对比较公平、单一环节征税，不存在重征税问题，也不易转嫁，不会影响相对价格；税源可靠，收入具有弹性。【提示】个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法2.企业所得税的税率企业所得税税率为25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%3.应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损4.应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵免税额5.征收管理：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度：公历1月1日起至12月31日止。6.个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人（依照住所和居住时间）7.课税对象：个人所得税的课税对象共有11项，包括工资薪金所得，个体工商户（包括个人独资企业和合伙企业投资者）的生产、经营所得等。8.税率：根据所得类别的不同，分别实行超额累进税率和比例税率。9.计税方法个人所得税应纳税额应纳税所得额适用税率工资、薪金所得：以每月收入额减除3500元费用后的余额，为应纳税所得额。个体工商户的生产、经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产转让所得：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入额为应纳税所得额。【提示】我国个人所得税制的改革方向：建立综合与分类相结合的个人所得税制。考点五、财产税类（一）财产税的特点（二）车船税1.施行中华人民共和国车船税法意义：体现税收法定原则；促进税收法律体系建设；通过立法完善税制，体现税负公平；作为第一部由条例上升为法律和第一部地方税收的法律具有标志性作用。2.车船税计税依据：乘用车排气量。考点六、深化税收制度改革（一）税收制度改革的目标：优化税制结构；完善调节功能；稳定宏观