营改增政策效应分析——郑州(赵连伟) PPT课件

1 营改增政策效应分析 收入规划核算司赵连伟2013年9月1日 2 主要内容 一 营改增改革背景二 营改增政策效应分析现状三 效应分析内容四 效应测算分析方法五 下一步工作打算 3 营改增的战略意义 1 举一役而贯全程2 谋一域而促全局3 牵一发而涉全球 4 一 营改增改革背景 2010年开始测试制定试点方案 地税部门2012年1月1日上海市试点2013年8月1日全国推开试点改革继续进行铁路运输业 邮政通信业建筑业 房地产业银行业 生活性服务业 5 1 试点前的准备政策 管户 技术 业务力量广播影视2 试点中的运行当时顺利上线 当月顺利开票 次月顺利申报3 试点后的监控税负变动骗税风险效应评估 数据收集 税收经济 民生 6 二 营改增政策效应分析现状 一 部门分工12个试点地区多部门合作 福建 厦门和深圳 由收规部门牵头开展 货劳和征管部门提供数据支持 天津 上海和宁波 分析小组由收规部门牵头 但具体工作多由货劳部门负责 北京 江苏 浙江 安徽 湖北 广东 主要由货劳部门牵头 其他部门提供支持 7 二 分析内容1 反映征收管理工作的分析 如新增户管情况 开票情况等 2 反映税负变动的分析 如 1 6 行业税负变动情况 总体税负变动情况等 3 反映税收收入变动的分析 如试点纳税人征收增值税对比原营业税政策带来的减收 非试点一般纳税人增加抵扣带来的减收等 经济效应分析较少 只有天津 浙江 深圳收规部门对经济效应进行了初步测算 江苏收规部门对营改增后的增值税收入质量进行了专门分析 8 三 分析方法各地的效应分析主要运用基于分析报表的静态分析方法开展 税负变化则主要是以改征后的增值税销售额税负与原营业税税负进行比较后得出 在分析税收增减和税负变化时主要运用 倒算法 即将企业申报营改增本期销售额换算为原营业税计税收入 再乘以原营业税税负 推算其在改革前应缴纳的营业税税额 两者相减即得到税收增减额 9 四 数据报表目前各地效应分析数据主要是征管系统中的申报征收类数据和防伪税控系统中的增值税专用发票信息 江苏 浙江 福建等地的分析表有20多张 北京有33张 上海 江苏 宁波 浙江 福建等地区还依托信息化手段 针对营改增政策效应分析工作单独开发了的分析软件 在一定程度上提高了营改增分析的质量和效率 10 五 存在问题前期各地分析奠定了较好基础1 分析内容较为单一 多数局限于对税收收入及税负影响的分析 对政策带来的促进经济发展 调整产业结构等影响的分析严重不足 2 分析方法不一致 导致分析结果的可靠性和权威性打折扣 与全国测算结果存在不协调的地方 3 考虑因素不全面 营改增政策红利和征收率提高带来的增收没有考虑 反而某种程度上放大了政策的减收效应 4 数据支持不够 企业财务信息 货物流动信息应用不多 并且普遍缺乏试点企业原实行营业税时相关信息 11 1分析营改增企业的征收管理工作主要是营改增户数情况 开票情况等 2分析营改增企业的税负变动情况 不同行业 不同规模税负变动情况 总体税负变动情况 以及不同营改增行业税负上升户数占比 变化趋势 分时段 等 分析原增值税行业的税负变动情况 三 效应分析内容 12 3 分析营改增政策对税收收入的影响 营改增纳税人税负降低带来的税收减收分析 原增值税一般纳税人增加抵扣带来的税收减收分析 营改增政策红利带来的税收增收分析 营改增后征收率提高带来的税收增收分析 分中央级和地方级税收收入变动情况 以及营改增政策带来的税收收入质量风险 对企业所得税等其他税种的连带影响测算 13 3 分析营改增政策的经济社会效应分析营改增政策对宏观经济发展 产业结构 进出口 就业 物价的影响 以及对企业销售 利润 固定资产投资 职工工资等的影响 14 四 效应测算分析方法 一 营改增企业的税负变动分析方法1 在综合征管系统及营改增分析报表中 每个纳税人只能归属到一个确定的税目下问题 试点纳税人有混业经营行为 企业税务登记信息中经营范围的准确性不高 如何确定纳税人所属税目 15 对于这个问题 目前有三种解决方案 一是按照纳税人的主营业务 按当期销售额确定 认定所属税目 二是税种登记中 取征收品目最小的一条记录认定为主营税目 三是由纳税人填写调查问卷认定 兼营原增值税和营改增 兼营营改增多个税目营改增户数的问题 16 纳税人填写调查问卷较为复杂 大部分地区已经对营改增纳税人进行了税务登记 在税务登记环节重新认定工作量巨大对于先行试点的营改增纳税人 按照主营业务 根据近半年或一年的各税目营业收入 确定所属税目 对于新增的营改增纳税人 取征收品目代码最小的一条 认定为主营税目 17 2 考虑差额征税因素 对改征前营业税税负的测算方法营改增政策实施前后的企业税负变化测算方法 需要逐户分析每一个营改增纳税人改革前后税负变化情况 营改增后的企业增值税税负 根据营改增纳税人增值税实际税负计算 营改增之前的营业税税负 按照原营业税税目平均税负标准确定 18 8月1日扩大试点后 原来按差额征税的试点纳税人必须以全部价款和价外费用作为计税销售额 如继续采用法定税目税率 按 倒推法 估算营改增前的营业税税额 将高估营改增带来的税收减收额 由于从现有的纳税人申报信息中难以分离出差额部分销售额 解决这一问题难度较大 目前 各地区均按照自己的理解和方法进行推算 这是不同部门税收减收测算结果不一致的主要原因 19 对于营业税各税目平均税负标准 可根据全国税收调查数据和重点税源监控数据计算得到 由总局统一测算后下发各地统一使用 代替目前各地自行确定的营业税税负 20 二 对税收收入影响的测算方法营改增政策对税收收入总的影响 营改增政策降低纳税人负担 营改增政策实施带来的税收增收 其中 营改增政策降低纳税人税收负担 营改增纳税人的税收减负 原增值税一般纳税人的税收减负 营改增政策实施带来的税收增收 政策红利带来的税收增收 征收率提高带来的税收增收 21 1 营改增纳税人税负降低带来的税收减收测算方法对营改增纳税人 新增营改增纳税人除外 减少税收的测算方法主要采用 倒算法 逐户将企业申报营改增本期销售额换算为原营业税计税收入 再乘以企业原营业税税目的平均税负标准 推算其在改革前应缴纳的营业税税额 应纳增值税与推算得到的应纳营业税两者相减即得到税收增减额 22 2 原增值税一般纳税人增加抵扣带来的税收减收测算方法对原增值税纳税人减少税收的测算方法主要是根据税控稽核系统的发票信息 将由试点纳税人开给原增值税一般纳税人 并经认证抵扣的专用发票信息进行统计汇总得到 23 目前按实际认证的增值税发票税额计算问题 一是不同税率17 11 6 3 二是未认证的三是混业经营的如何剔除 24 3 营改增政策红利带来的税收增收测算方法营改增政策的目的之一是消除重复征税 促进试点行业发展 从试点地区情况看 新登记的试点企业中有相当一部分是由于实施营改增政策而新设立的 这部分企业缴纳的税收应该看作是营改增政策带来的税收增收 可以冲减营改增政策带来的税收减收 各地普遍将这部分企业都视同改征增值税企业 利用 倒推法 进行了减收测算 这在某种程度上放大了营改增减收效应 25 对新增的营改增企业进行分类认定和单独分析宏观方法是将营改增后新登记税收增长情况与前几年平均增长情况 视为自然增长因素 进行比较 超出部分作为因营改增政策实施增加的税收 微观方法是在税种登记环节设计调查问卷 由企业自己填写成立缘由 进而作出判定 之后就可以对这部分企业开展单独的连续的滚动分析 26 对于地税移交的营改增纳税人 由各地区按照 倒算法 测算税收减收额 对于新增营改增纳税人缴纳税收 分自然增长和营改增政策带来增长 单独进行处理 采用微观方法由纳税人填写需要对CTAIS模块进行升级 周期较长宏观方法 将营改增后新登记税收增长情况与前几年平均增长情况 视为自然增长因素 进行比较 超出部分作为因营改增政策实施增加的税收 27 4 营改增后征收率提高带来的税收增收测算方法由于我国增值税以票控税机制较为完善 加之增值税环环抵扣的机制 相比于营业税管理机制 增值税纳税人偷逃税的难度更大 增值税 营业税征收率结果也显示 增值税征收率高于营业税 在分析营改增政策效应时 因征管因素引起的税收增收 是营改增政策的一个重要积极效应 应当作为分析一个重要内容 28 根据我司前期研究成果 2010年 我国增值税征收率约为73 9 营业税征收率约为71 4 二者相差3 5个百分点 根据营改增纳税人缴纳增值税收入 可以推算出因征收率提高带来的增收额 29 三 对经济社会影响的效应分析在营改增试点之前 我司构建了中国税收可计算一般均衡模型 分析营改增的预期效应 对上海营改增试点一年来的经济社会效应进行评估时 我司采用了处理效应模型 但在全国推开营改增试点后 处理效应模型的适用条件将难以满足 目前有地区采用投资乘数和生产函数的方法分析营改增的经济效应 但总体来说省级及以下税务部门开展经济效应分析难度较大 30 1 重点利用双重差分模型开展营改增政策经济效应分析2 研究构建动态随机一般均衡模型 DSGE 作为分析备案3 利用传统的税收乘数效应方法作为补充分析 31 五 下一步工作打算 一 加强组织领导 明确责任分工各地区 各部门要充分认识营改增政策效应分析工作的重要性和复杂性 加强领导 明确责任总局机关的营改增政策效应分析工作由收入规划核算司与货物和劳务税司共同牵头开展 征管和科技发展司 电子税务管理中心提供相关支持 各省局及省以下税务机关要成立营改增政策效应分析小组 并根据本地区实际工作情况确定牵头部门 以及各相关部门职责分工 32 二 下发营改增政策效应统一测算方案对统一测算方法过程中存在的问题 建议就我司提出的解决方案 征求货劳司意见 如无不同意见 我司将下发进一步加强营改增政策效应分析的文件 统一营改增政策效应测算方法 规范数据来源 统一指标口径 以保证测算结果的一致性和权威性 同时 对各部门对下布置的营改增分析报表进行清理 减轻基层负担 提高分析的准确性和时效性 33 各地区要加强对综合征管信息系统数据质量的监督 纠错和考核 并根据本方案组织开展政策效应的测算和分析工作 做到统一数据来源 统一指标口径 统一测算方法 在应用分析数据时 由相关责任部门统一对外提供 34 三 研究下发营改增政策分析模块先行试点的12个地区均自行在CTAIS或专用的应用系统中开发了软件包 目前营改增试点已扩大到全国 如果各个地区均自行开发分析程序 不仅无法统一分析方法和分析结果 而且极大地浪费人力 财力和物力 35 根据统一的测算方案 基于从CTAIS系统抽取的基础数据 研究下发营改增政策效应分析模块 供各地使用一是借助外部科研院校的专业力量 按照测算方案 一起研究编制分析模块 二是从目前已经编制专用分析模块的地区 选取较为完善的分析模块 根据统一的测算方案修订后 下发各地使用 36 四 加强上下沟通 密切国地税