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山东财政学院硕士学位论文 1 中国绿色税收问题研究中国绿色税收问题研究 摘摘 要要 税收是政府财政收入的主要来源 是国民收入再分配的重要手段 是政府进 行市场调节 防止市场失灵的重要工具 不同的税收政策会产生不同的社会资源 配置与利益分配格局 随着工业化的迅猛发展 人类在享受现代文明的同时 也 面临着使自身的生存和发展受到严重威胁的环境污染 资源枯竭等问题 加强生 态环境保护 坚持世界经济的可持续发展已成为全球人类的共识 税收政策作为 市场经济下经济转型的发动机和推动器 理应首当其冲进行改革 以产生适应可 持续发展道路的资源分配格局 现代西方税制改革的一个重要方向是将税收制度 与环境保护结合起来 进行税收政策的绿色化 生态化 实践证明这种发展趋势 给西方国家带来了巨大的收益 党的十六届三中全会中提出了 以人为本 全面 协调 可持续 的发展观 对实施可持续发展战略提出了新的要求 在国家 十一五 规划中 又多次强调 落实科学发展观 并提出了建立环境友好型和资源节约型社会的设想 这就将环 境保护和资源的节约利用放在了十分重要的位置上 要求人们在注重发展的同时 对生态问题给予足够的重视 但是 我国公民的环保意识还不强 传统的 粗放 型经济增长方式也没有发生根本性的转变 经济的高速增长依然建立在高投入 高消耗 高污染之上 资源的匮乏和生态恶化严重威胁了人民的正常生产和生活 原有的以直接管制为主的环境保护政策体系已不能满足治理日益严重的环境问题 的需要 迫切需要引入其它生态保护手段 西方国家的成功经验证明 绿色税收 是政府提供环境这一公共产品的成本补偿 可以使环境污染的外部性内部化 同 时还可以抑制资源的消费和浪费 税收手段是治理污染 保护资源的有效手段 对现行税收体系进行改革 建立适合我国国情的可持续发展的税收体系 绿色 山东财政学院硕士学位论文 2 税收体系适应时代发展的要求 本文以辩证唯物主义和历史唯物主义为指导 以财政学 经济学 管理学 生态学等理论为基础 运用了理论和实证分析 比较分析 定性和定量分析相结 合的方法 从理论阐释 现状考察 经验比较 对策研究 可行性分析等层次展 开论述 基于前期研究成果并结合实践背景 本文试图构建一个全方位的绿色税 收问题的分析框架 并将最新的政策调整及数据纳入其中 增强了这一研究的时 效性 此外 本文重点对税和费两种手段进行了对比分析 更全面的阐释了税收 的优越性 分别从生态保护手段 生态税费现状和我国生态现状三个角度来说明 建立绿色税收体系的必要性 在借鉴国外经验的基础上 根据我国国情和可持续 发展战略的要求 提出建立我国绿色税收体系的方案 以期对我国税制的绿化提 供有益的政策启示 本文的写作思路是 在阐明绿色税收制度的内涵及实施税制绿化的一般理论 依据的基础上 分析了我国现行税费制度在生态保护方面的作用和欠缺 系统地 比较分析了环境保护各种手段 阐释了在我国进行税收制度绿色化改革的必要性 并在借鉴国际经验的基础上 提出了我国税收制度绿化的对策思路 并对这一思 路的可行性进行了阐述 本文可分为五个部分 第一部分 引言 此部分阐述了在我国进行绿色税收研究的背景和研究意义 并对国内外在绿色税收方面已做的相关研究进行了综述 第二部分 绿色税收的内涵及税制绿化理论依据 此部分首先对绿色税收及 相关概念进行了阐释 并对本文中绿色税收研究的范围进行了界定 继而 先后 用公共产品理论 外部性理论 自然资本定价理论来阐述税制绿化的理论渊源 第三部分 我国构建绿色税收体系的必要性分析 首先对各种环境保护手段 进行了比较和分析 从而说明税收是政府改善生态环境的最常用也是最有效的手 段之一 尤其适合我国的国情 其次分析了我国现行税收制度和现行收费制度在 保护生态方面的欠缺 以推动我国税收政策绿色化的进程 最后阐述了我国生态 资源的现状以及面临的国际压力 借以论证我国建立绿色税收体系的必要性和紧 迫性 第四部分 国外建立绿色税收制度的有益借鉴 发达国家的税收绿化早于中 山东财政学院硕士学位论文 3 国 并为我国建立自己的绿色税收体系提供了宝贵的经验 本部分首先对西方发 达国家用于环境资源保护目的税收进行了概述 然后分析了欧盟和荷兰的绿色税 制 最后在总结国外成功经验的基础上 归纳出对我国有价值的观点和做法 为 我国构建绿色税收体系提供有益借鉴 第五部分 我国绿色税收体系的构建 本部分在借鉴发达国家的有益经验的 基础上 提出构建我国绿色税收体系的基本思路 一是以生态保护为导向调整现 行税制 强化资源税和消费税等税种的生态保护作用 绿化现行税制 二是结合 费税改革 开征一些新的用于生态保护目的绿色税种 最终形成以生态税种为主 体 税制全部绿化的绿色税收体系 三是注意与其他环保手段 如收费手段 行 政手段的配合运用 发挥环保手段的整体效应 与此同时 从科学发展观的提出 我国公民的环保意识 我国税制的发展 排污费的征收技术 国外经验借鉴等方 面分析了我国构建绿色税制的可行性 关键词 绿色税收 生态税收 环境税 排污收费 费改税 A Study on the Problems of China s Green Tax ABSTRACT Tax is the main source of the government s financial revenue It is not only important means to reallocate national income but also important tools for the government to control and regulate the market in order to avoid market malfunction Different tax policies 山东财政学院硕士学位论文 4 will result in different allotting pattern of social resources and interests With the rapid development of industrialization people are enjoying modern civilization simultaneously they are also facing many problems such as environmental pollution and resource depletion which are badly threatening human beings survival and development To enhance the protection of ecologic environment and stick to the sustainable development of the world economy have been the common sense of human beings all over the world Tax policy as an engine and drive of the economic transformation under the market economy should be the first to carry through the reforms in order to bring forth an allotting pattern of resources adapting to the sustainable development One important orientation of modern western tax system reform is to integrate tax system with environmental protection and to carry out the green and ecological tax policies It has been proved that western countries have benefited greatly from this trend of development On the Third Plenary Session of the Sixteenth Central Committee our government proposed the scientific concept of development which is man based all round harmonious and sustainable and appealed for the implementation of sustainable development strategy During the period of the eleventh five year 山东财政学院硕士学位论文 5 plan the government emphasizes time and again that the scientific concept of development should be carried out and proposes to build a friendly environmental society as well as an economical resource society which puts environmental protection and economical using of resources to an important place Moreover people are asked to pay the same attention to ecological problems as that of development However our people do not have a strong consciousness of environmental protection The traditional extensive economic increasing pattern does not take a fundamental change and the rapid economic increase is still mostly based on high investment high cost and high pollution Moreover impoverishment of resources and deterioration of environment is badly threatening human being s normal livelihood and production Thus it is not enough only by the original environmental protecting system focusing on command and control to solve the increasingly serious environmental problems There is a dire need for a variety of means to protect the environment The successful experience of western countries has proved that green tax is cost compensation provided by the government for the public goods environment which can internalize the externalities of environmental pollution and restrain the consumption and waste of resources at the same time Tax is an 山东财政学院硕士学位论文 6 effective means to solve the problem of pollutions and to protect the environment So we should reform the actual tax system and establish a sustainable tax system green tax system which adapts to our national conditions and the development of our times Under the guidance of materialistic dialectic and historical materialism on the basis of finance economics administration ecology and other theories adopting a research approach of the combination of theoretical analysis and empirical analysis comparative analysis quantitative and qualitative analysis this paper elaborates on theoretical interpretation expedition of current situation empirical comparison research on corresponding countermeasures and feasibility analysis Based on the preparatory research results and in the light of practicing background this paper tries to construct an all dimensional analytical framework of green tax problems and includes the latest readjustment of policy and data to increase the timing effect of this research Besides this paper focuses on the contrastive analysis of fee and tax and then expatiates on the superiority of tax and explains the necessity to establish a green tax system from such three perspectives as means of environmental protection the present situation of environmental tax and fee and the present situation of environment 山东财政学院硕士学位论文 7 of our country Benefiting from the foreign experience according to our national situation and sustainable development strategy the thesis puts forward a proposal to establish our country s green tax system hoping that it can offer a policy revelation for our country s green tax system The main writing design of this paper is that based on the explanation of the definition and general theoretical basis of green tax system it analyzes the functions and shortcomings of our present tax and fee system in protecting environment and then does a systematic comparative analysis of various means of environment protection Moreover it clarifies that it is necessary and urgent to reform our present tax system and carry out the green tax system Learning from other countries experience it puts forward the strategic thought for establishing a green tax system in our country and further explains its feasibility This paper consists of five parts Part One Introduction This part expatiates on the background and research meanings of green tax system in our country and then reviews the related research on green tax in foreign countries Part Two Definition and theoretical basis of green tax In this part firstly I explain green tax and related concepts and then define the researching extent of green tax in this paper And then I explain 山东财政学院硕士学位论文 8 the theoretical sources of green tax by respectively taking use of public goods theory externality theory and natural capital pricing theory Part Three Analysis of the necessities of establishing green tax system in our country Firstly I compare and analyze various means for environmental protection to make clear that tax is the commonest and most effective means used by the government to improve the environment because it quite adapts to our national conditions Secondly I analyze our country s present tax system and its shortcomings in protecting environment and appeal to the government for advancing the course of green tax system Lastly I expound the present conditions and international pressure of our country s environment and resources to show that it is necessary and urgent to establish green tax system in China Part Four Instructive reference of green tax system established in foreign countries Developed countries put green tax into practice earlier than China and provided us with much precious experience This part first summarizes the western developed countries taxes that are used to protect environment and then analyzes respectively that of European Union and Holland At last on the basis of domestic and abroad successful experience I sum up the valuable 山东财政学院硕士学位论文 9 opinions and activities that provide beneficial use for reference to establish our country s green tax system Part Five Construct green tax system in our country Using the helpful experience of developed countries for reference this part proposes the basic thoughts for establishing the green tax system in our country Firstly guided by environmental protection adjust the current tax system and strengthen the environment protecting effects of resource tax and consumption tax in order to carry out green tax system Secondly cooperating with fee and tax reforms levy some new kinds of taxes aiming at environment protection and finally form a green tax system with ecological taxes remaining dominant and tax system being fully greened Thirdly pay attention to the cooperative use with such means of environmental protection as charge and administrative means and exert the integral effect of means of environmental protection At the same time analyze the feasibility of establishing the green tax system in our country form such perspectives as the scientific concept of development civic consciousness of environmental protection the development of tax system in our country pollution fee collection techniques and benefits from favorable experience abroad 山东财政学院硕士学位论文 10 KEYWORDS green tax eco tax environment tax pollution fee tax instead of fee 第 1 章 引言 1 1 选题背景和意义 从古典经济学到新古典经济学 从哈德罗 多马的经济增长理论到索洛的 经济增长核心增长理论 再到后来的新制度经济学 几乎所有的经济增长理论中 资源都不是经济增长的决定性因素 总是可以被替代的 但是纵观人类社会的发 展历史 制度的进步 劳动投入的增加 技术的发展对经济增长的推动作用毋庸 置疑 然而 人类社会的进步却从未摆脱过对自然资源和环境的依赖 生态学家将经济增长和社会发展理解为长期 稳定的进步 在生态日益恶化 和资源数量日益减少时 人们已经看到增长的极限 认识到资源和环境将是制约 经济增长和发展的重要因素 意识到自然资源和环境因素在经济增长中不可替代 的地位 环境容量是有极限的 资源不可能被无限制的开发利用 然而人类的需 要是无穷的 满足无穷尽的需要只能是在精神王国里实现 就像汤姆 戴尔等所 说的那样 人类不管是文明的还是野蛮的 都是自然的孩子 而不是自然的主人 如果他要维持对环境的统治 他必须使自己的行动符合某些自然规律 当他试图 违背自然规律时 引来的必然是自然的无情报复 1 1972 年 联合国人类环境会议在斯得哥尔摩召开 至此 环境问题日益引起 全球瞩目 各类专家学者从多种角度开展了资源 环境与人类社会方面的研究 1中国 21 世纪议程管理中心 可持续发展战略研究组 发展的基础 中国可持续发展的资源 生态基础 评价 北京 社会科学文献出版社 2004 年版 第一章序言 山东财政学院硕士学位论文 11 以求寻找一种全新的发展模式 1987 年 布兰特伦委员会发表了 我们共同的未 来 Our Common Future 被认为是可持续发展模式正式确立的标志 这一模 式一经提出便很快被大多数国家所采用 可持续发展成为一种发展导向 同时也 成为政府制定政策的一个重要决策因素 然而 经济增长方式的转换必然伴随着 政府行为和企业 居民行为的转变 从政府的角度来说 在经济增长方式既定的 条件下如何运用各种手段 经济的 行政的 法律的手段等 调节企业和居民的 行为 使生产和消费方式符合新的经济增长模式的需要成为一个重要的课题 在 这种大背景下 关于经济手段如何在可持续发展中发挥作用的讨论引起了大家的 重视 税收手段自然也就成为实现可持续发展的一个有吸引力的工具 2税收是国 家进行宏观调控的重要手段之一 当经济发展模式由传统变为可持续发展时 各 国势必要寻求一种适合本国可持续发展模式的税收体系 西方国家倾向于将税收 与环境保护结合起来以产生多种社会效益 经济效益和环境效益 实践证明这种 发展趋势给西方国家带来了巨大的收益 我国是一个发展中的大国 在世界上具有举足轻重的地位 同时也应该对世 界环境承担艰巨的责任 改革开放近 30 年来 我国经济取得了令人瞩目的成就 但一些地方过于注重经济发展而使环境遭到破坏的现象屡有发生 沙尘暴 污染 气候变暖 酸雨等等成为茶余饭后人们谈论的热门话题 据统计 建国以来 我 国年平均新增水土流失面积 1 万平方公里 荒漠化土地已超过 262 万平方公里 占国土面积的 27 3 3 其他如森林蓄积量 地下水储存等方面的形势也极为严峻 2005 年 七大水系中只有 37 34 4的河段达到或优于地面水环境质量 3 类标准 城市地下水有 50 不同程度地受到污染 与此同时 我们面临的生存环境也渐趋 恶化 3 亿多农村人口喝不到干净的水 1 3 的城市居民呼吸不到清洁空气 以 煤烟型为主的大气污染导致酸雨的覆盖面积约占国土面积的 30 根据世界银行 统计 1998 1998 年中国每日污染排放量相当于美国的 2 15 倍 日本的 3 45 倍 是世界上污染排放量最大的国家 5如此多惊心动魄的数字告诉我们 环境污染已 2 计金标 生态税收论 北京 中国税务出版社 2000 年版 第 6 页 3见 4根据 环境统计数据 2005 主要水系干流税制状况评价结果 按监测断面统计 相关数据计算得出 山东财政学院硕士学位论文 12 严重威胁着我们的生活和社会的发展 这就要求我们要注重环保 勇敢地承担起 责任 尽快推进我国税收绿色化改革 促进可持续发展 我国政府十分重视可持续发展问题 党的十五大报告将可持续发展定为我国 的一项基本国策 但是 尽管我国政府在保护环境方面作了很多努力 颁布了诸 如 中国 21 世纪议程 的重要文件 实施了排污费等一系列的环境保护政策 并取得了初步成效 但是我国目前的生态保护手段主要还集中于行政手段 经济 手段应用的相对较少 我国现行的税制体系是 1994 年税制改革时确立的 在这 次税制改革中生态目标不断明显化 运用税收手段促进环境保护的功能也加强了 但是仍存在很多有待解决的问题 不能充分体现可持续发展的要求 税制改革的 进程明显落后于世界税制改革潮流 因此 为了我国的可持续发展 为了解决市 场机制对环境保护失灵的问题 我们一直在寻求适合我国国情的环境保护模式 利用税收手段保护生态和资源成为首选将在下文中进行分析 希望建立一种 以科学发展观为指导的 以全面 协调和可持续发展为目标的新的绿色税收体系 要构建这种全新的税制体系 必须考虑中国未来发展所面临的各种问题和挑 战 必须考虑中国经济国际化进程以及全球经济一体化的影响 必须考虑国际税 收制度的变化及发展趋势 以新的思路和方法对该问题进行研究 本文就是对这 项研究的一种尝试 以期建立一种适合我国国情的绿色税收制度 这项研究有利 于解决中国经济增长与环境恶化等生态问题 虽然这几年不乏有关绿色税收的文 章发表 但是从严格意义上来说 我国目前环保税收的意识较低 税制体系中也 没有设置专门用于生态目的的税种 绿色税收的实践活动也很有限 在此研究领 域与国外存在较大的差距 所以 从某种程度上说 这项研究是 21 世纪的中国 实现可持续发展战略的关键 具有很强的理论和现实意义 1 2 国内外研究综述 5文兴吾 张越川 中国可持续发展道路探索 成都 四川人民出版社 2001 年版 第 21 页 山东财政学院硕士学位论文 13 生存与发展是一个世纪性的主题 它贯穿于 20 世纪人类发展的全过程 也 是 21 世纪的全球性主题 由于受经济发展水平的影响 发达国家对环境问题的 关注较早 同时为保护生态环境做了大量的理论研究和努力 早在 20 世纪 60 年 代就有学者开始研究增长的极限问题 1972 年罗马俱乐部提出了关于世界趋势的 研究报告 增长的极限 认为应该限制增长的 零增长 模式 1980 年 3 月 5 日 联合国向全世界呼吁 必须研究自然的 社会的 生态的 经济的以及 利用自然资源过程中的基本关系 确保全球经济持续发展 1987 年 布兰特伦委 员会发表了 我们共同的未来 Our Common Future 正式提出了可持续发展 模式 环保问题也成为一个全球关注的主题 在这种发展观的大背景下 可持续 发展领域出现了一些经济学家尤其是公共财政学家 环境学家等共同感兴趣的问 题 绿色税收体系的构建 尽管在研究税收与发展关系 税收与自然资源和环 境保护问题上 传统的经济理论或税收理论也有所涉及 但作为一个理论问题研 究可持续发展中的税收问题并非税收理论研究的重点内容 这个问题直到 20 世 纪三四十年代以后才被纳入到税收理论体系中 从西方税收理论发展史可以看出古典学派和新古典学派主要研究微观税收理 论 他们的重点是研究税收与个体单位 个人和企业 之间的关系 研究税收在 筹集财政收入上的作用及税收负担的转嫁和归宿问题 自凯恩斯以后税收理论从 微观转向宏观 开始研究税收对经济增长的刺激作用 这时税收主要是作为需求 管理的一个工具而出现的 同时税收也开始广泛参与到公平分配领域 开始对社 会的全面发展产生作用 新古典学派的税收理论开始研究税收对经济发展的效应 问题 但其研究的出发点只是如何摆脱需求管理的局限性 从而通过税收等财政 手段刺激人们的消费和储蓄意愿 达到增加社会供给的目的 由于受可持续发展 的影响 尽管现代税收理论开始将税收与经济发展关系放在重要位置 但其研究 的出发点还是将经济发展理解为传统的经济增长或经济发展 6自可持续发展理论 出现以后 在税收领域出现了一些变化 一些经济学家开始研究经济手段在资源 和环境保护中的作用 其中也包含了对税收这一经济手段的研究 6计金标 生态税收论 北京 中国税务出版社 2000 年版 第 7 8 页 山东财政学院硕士学位论文 14 在国外 绿色税收问题由来已久 7其研究可以上溯到英国 福利经济学之父 庇古 Pigou 的外部性理论 外部性理论是 1910 年由著名经济学家马歇尔提出的 随后由英国经济学家庇古丰富和发展 并在分析边际社会纯产值和边际私人纯产 值时 提出了内部与外部的经济和不经济问题 庇古在其著名的 福利经济学 Economics of welfare 1920 Pigou 一书中 建议政府应根据污染所造成的 社会危害对排污者征税 将污染成本加到产品的价格中去 以税收形式弥补社会 成本和私人成本之间的差距 这种税后来被称为庇古税 Pigovian Taxes 但是 征收最优庇古税隐含了一个假定 即征收当局对相关成本和收益有完全信息 在 实践中满足这些条件是不可能的 所以庇古税只能作为一种理想的工具 在当时 西方国家的工业还不是很发达 污染还不严重 以至这一研究在之后半个世纪几 成绝响 直到上世纪 70 年代 国外才开始了对它的新一轮关注 并在 80 年代从 理论上和实践中日益重视起绿色税收的研究和使用 为了将庇古税收思想运用到 环保实践中去 以后不少经济学家从不同角度进行了研究和探讨 1971 年 美国经济学家保莫 Boumul 和欧姿 Oates 分别从环境政策 污染 控制 污染税以及庇古税与统一排污标准成本比较等方面进行系统分析 采用一 般均衡分析寻求污染控制的最佳途径并提出了标准和收费法 1979 年 巴罗在其 著作中指出在不完全或极差信息条件下 政府有两种选择 逐步控制法和法律性 收费及标准和收费法 1980 年 Webb 和 Ricketts 证明了直接管制会造成资源配 置失效 不如污染税有效 1981 年 费雪 Fisher 经过深入研究后提出不能用 产权界定期待污染税的结论 从而证明了科斯手段的缺陷 1983 年 Walson 和 Homan 经过认真分析 证明了课征污染税可以获得额外的 社会收益 1988 年 Roleombe 提出管制可能鼓励企业进入污染性行业 征税则能鼓励企业退出污染性 行业 1990 年 Pearce 和 Tumer 采用量化分析的方法 得出要控制一定的排污 量 排污收费是成本最低的办法 1995 年 Aggie Paulus 在 The feasibility of Ecological Taxation 一书中提出了建立绿色税收体系的设想 而将一般筹集型税收用于财政和生态目的的观点最早是由亨利 乔治提出的 在 7 在国外收费和征税一样 从征收到资金的使用都有完善的法律或法规监督 在研究环境问题时 二者没有 本质上的区别 收费相当于一种 专项税 所以在介绍国外绿色税制情况时对二者不做区分 山东财政学院硕士学位论文 15 其 进步和贫困 中 他提出了税收改革的设想 即实行单一的土地税 主要目 的是实现自然资源的最优利用 他所提出的税收实际上是一种增长导向型的自动 执行的环境税体系 乔治的思想也被认为是现代生态税收理论研究中税收制度绿 化思想的直接来源 理论的研究也推动着实践的进行 上世纪 70 年代以来 OECD 国家已相继开 征了数十种生态税种 如碳税 水污染税等等 1990 年 12 月 联合国第 45 届大 会制定了 联合国气候变化框架公约 这是人类针对气候变暖问题的第一个公 约 1997 年 12 月 11 日 京都协议书 的颁布首次为发达国家规定了 减排 任务 在进入 21 世纪的头 10 天里 从西非海岸的塞内加尔 欧洲文明发源地的 希腊 以及作为西方发达国家的德国 日本 法国 也都传来有关绿色税制的消 息 这决不仅仅是一种巧合 而是显露了一种必然趋势 在资源和环境保护日 益受到重视的 21 世纪 税收政策作为现代宏观经济政策主要工具之一 将为保 护全球生态环境 实现可持续发展发挥更大作用 而且这一趋势是有着重要基础 的 从社会环境看 二战以后发达国家普遍完成了工业化和现代化 相继进入所 谓的 后工业社会 时代 随着这些国家人均收入水平和消费水平的不断提高 社会公众对生活质量的要求也不断上升 如何保护生态环境 使人口 资源 环 境 经济协调 稳定 长期的发展 已成为公众追求的新目标 在这种社会氛围 中 作为现代宏观经济政策主要工具之一的税收 自然会被用来保护生态环境 从学术研究看 1987 年世界经济与发展委员会 WECD 发表的长篇报告 我们共同 的未来 中 首次为各国环境与发展战略提出了一个基本的指导原则 可持续 发展 Sustainable Development 在此基础上逐渐成熟起来的可持续发展经济 学则为绿色税收的研究提供了重要的学术基础 甚至可以说绿色税收的研究就是 可持续发展经济学的一部分 我国传统税收理论研究和西方的古典税收理论一样基本不涉及对税收的生态 职能的研究 1994 年我国新一轮税制改革中 生态目标不断明显化 运用税收手 段促进环境保护的功能也加强了 同时 我国把可持续发展问题列入 九五 计 划和 2010 年远景目标纲要中 并经过全国人大批准成为我国的发展战略 1998 年 国际税收理论研讨会论文集 首次收录了关于生态税收研究的论文 如计金 山东财政学院硕士学位论文 16 标的 国际生态税收发展和我国生态税研究的重点 张福珍的 税收与环境和 反腐败 等 税务研究 1999 年第 4 期 第 9 期又集中发表了六篇关于生态税 方面的文章 1999 年 计金标发表了其博士论文 生态税收论 比较系统的研 究和分析了我国生态税制问题 同时也将绿色税收引入了人们的视线 此后夏长 杰 李可平等又提出了实现生态税的不同方案 我国在环境问题不断引人注目 可持续发展模式日益升温的情况下提出了 和谐社会 五个统筹 等等思想和 观点 为我们研究绿色税收问题提供了良好的政策环境 同时 作为 21 世纪议 程 的签署国 我国在里约热内卢世界环境与发展大会后不久 随即编制 公布 了 中国 21 世纪议程 中国 21 世纪人口 环境与发展白皮书 并把生态保 护作为这一文件的一个重要组成部分 近几年 我国理论界也不乏关于绿色税收问题的专著和文章发表 专著如 沈满洪的 环境经济手段研究 此书将新制度经济学引入生态环境问题分析 对我国的排污收费制度做了系统的论述 梁本凡的 绿色税收与中国 作者在 系统的分析国外绿色税收的利弊的基础上 根据中国的国情提出了适合治理中国 环境问题的 三赢策略 郝春虹的 多元目标约束下的中国税制优化研究 在 第四部分 作者在分析了环境税的福利学效应的基础上 从税制结构的优化理论 出发提出了建立我国 可持续税收 的思路 有关绿色税收的论文近年来更是如 雨后春笋 税务研究 2002 年第 4 期发表了王景东和王芳的 发展税收 论税 收与可持续发展 2004 年第 12 期发表了曲顺兰的 用科学发展观构建我国生态 税收体系 和高建文的 健全和完善我国环保税收体系的构想 2006 年 税务 研究 集中发表了更多的有关环境税收的文章 第 3 期中潘明星教授的 构建环 境税制体系 促进人与自然和谐发展 李文和樊丽明教授的 中国工业化进程 中的税制绿化 第 5 期中周宝湘的 完善我国环境税收制度的探讨 第 7 期中 杨琴的 我国环境保护 费改税 的必要性和可行性分析 胡晋青的 关于 绿色 税收问题的探讨 等 第 10 期有吴艳芳的 绿色税收 与经济的可 持续发展 吴霖的 建立公平与效率相统一的 绿色 税制体系 等等 此外 还有很多关于绿色税收的文章在 涉外税收 城市环境与城市生态 各大学 学报等杂志发表 在这些文章中大多有一个相同的观点 中国有必要进行税收 山东财政学院硕士学位论文 17 制度的绿化 认为环境税是综合治理资源环境问题的最佳手段 8在我国适时开征 专门的环境税势在必行 提倡 费改税 同时要注意循序渐进的原则及配套措 施的建设问题 但是 也有一些人认为环境税并不是万能的 不能把它看成解决 环境问题的 救世主 环境税可能会有负面影响 过高的环境税会对投资者和 企业的国际竞争力产生影响 征税水平的稳定性会对企业预期产生影响 9 8 张爱勤 环境税在资源节约社会中的作用 税务研究 2006 年第 12 期 第 84 页 9 郑雨 环境税的具体实施探悉 涉外税务 2001 年第 6 期 第 19 页 山东财政学院硕士学位论文 18 第 2 章 绿色税收的内涵及税制绿化的理论依据 2 1 绿色税收的内涵 绿色 10是近几年来新兴的一个热门的词汇 如 绿色食品 绿色GDP 绿色经济 等 是一种形象的说法 含有无公害 环保等意思 绿色税收也是 近几年来一个新兴的词汇 是一种形象的说法 关于绿色税 目前国内外还没有 一个统一的定义 20世纪20年代英国经济学家庇古提出了 政府利用宏观税收调 节环境污染行为 的环境税收思想 即对导致环境污染的经济主体征收特别税种 使外部成本内部化 以实现对环境 资源的有效利用 绿色税最早就是基于这种 思想产生的 从国际财政文献出版局出版的 国际税收辞汇 International Tax Glossay 的改版中可以推知 绿色税收 一词大约在1988年以后广泛使用 在 第二版中是这样解释的 绿色税收是指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给 予的投资减免 或对污染行业和污染物的使用所征收的税 11IMF报告认为绿色税 收 green taxes 的定义可能包括以下一项或几项内容 一是根据排放量和环境 危害的程度确定税率的排放税 称为 庇古税 二是对其使用可能危害环境的 生产投入或消费品征收的间接税 例如 对汽油征收的消费税 三是其他税收中 与环境有关的条款 四是对节约能源并减少污染的设备和生产方法实行加速折旧 的条款和低税