第四节-会计基础.ppt

按权责发生制原则要求 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应作为当期的收入和费用处理 如应收账款 长期待摊费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 都不应作为当期的收入和费用 预收账款 应付利息 在企业会计核算中遵循权责发生制 就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用 进而正确确定各个会计期间的损益 二 收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以现金收到或付出为标准 来记录收入的实现或费用的发生 就是说按收付日期确定其归属期 凡属本期收到的收入和支出的费用 不管其是否应归属本期 都作为本期的收入和费用 反之 凡本期未收到的收入和没有支付的费用 即使应归属本期收入和费用 也不有作为本期的收入和费用 目前 我国行政事业单位会计采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外 其他大部分采用收付实现 注意 在1992年发布的 企业会计准则 中 权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的 经过修订后 基本准则将权责发生制作为会计基础 列入总论而不是在会计信息质量要求中规定 其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础 贯穿于整个企业会计准则体系的总过程 属于财务会计的基本问题 层次较高 统驭作用强 例题1 一 目的 练习权责发生制确认收入和费用归属期的核算 二 资料 某企业6月份发生下列业务 1 销售产品一批 货款70000元 存入银行 2 销售产品一批 货款30000元 尚未收到 3 用银行存款12000元 预付下半年房屋租金 4 收到购货单位预付货款15000元 存入银行 5 以银行存款支付各项费用20000元 三 要求 根据以上资料 分别按权责发生制和收付实现制填下表 70000 30000 20000 80000 70000 15000 12000 20000 53000 请算一笔收支账 C同学3月1日收到家中寄来的3 4月份生活费600元 3月份开销如下 偿还上月向D同学借的生活费30元 购书20元 预订下半年杂志48元 伙食费260元 零用50元请根据以上资料计算C同学3月份的收入和支出 费用 收付实现制 权责发生制 30 20 48 260 50 408 元 20 260 50 330 元 600 元 300 元 例2 我国企业会计制度规定 所有单位都应以权责发生制为基础进行核算 例3 以款项收付是否应计入本期为标准来确定本期的收入和费用的方法称为权责发生制 答案 例23 错误 例24 正确 思考 三大报表的编制基础 第五节会计对象和会计要素 一 会计对象1 会计对象的一般说明会计对象是指会计所要反映和监督的内容 即会计的客体 在市场经济条件下 会计的对象是指社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动 即企业和行政事业单位中以货币表现的经济活动 资金运动 社会再生产过程中发生的 能够用货币表现的经济活动 就构成了会计的一般对象 由此可见 会计对象不是社会再生产过程中的全部经济活动 而是其中能够用货币表现的方面 2 会计对象的具体表现 1 企业单位会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动 也就是企业再生产过程中的资金运动 2 行政事业单位行政事业单位经济活动中发生的预算内 外 财务收支活动 就是行政事业单位的会计对象 下面以工业制造业为例 说明其具体的会计对象 工业企业经济活动与资金运动图示采购过程生产过程销售过程 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 投入资本 购置设备原材料等 借入款项 制造产品 形成商品 换回货币 上缴税金分配利润 资金循环和周转 资金投入 资金退出 例4 会计对象是指社会再生产过程中的 A 全部经济活动B 能以货币表现的经济活动C 生产过程中经济活动D 供应过程 生产过程 销售过程中的经济活动例5 关于会计对象 下列说法正确的有 A 是企业的全部经济活动B 能以货币表现的经济活动C 资金运动D 能以实物计量的经济活动 答案 例7 B 例8 BC 二 会计要素会计要素是指按交易或事项的经济特征所作的基本分类 分为反映企业财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素 它既是会计确认和会计计量的依据 也是确定财务报表结构和内容的基础 我国企业会计要素按照性质分为资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六大会计要素 其中 资产 负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况 收入 费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果 一 静态会计要素1 资产 1 资产的定义资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 资产在报表披露中分为 流动资产和非流动资产 资产的基本特征 a 过去的交易和事项形成的 例如 甲企业和乙企业签订了一份购买原材料的合同 合同尚未履行 即购买行为尚未发生 因此该批原材料不符合资产的定义 甲企业不能因此而确认存货资产 b 必须由企业拥有或控制 例如 某企业以融资租入方式租入一项固定资产 尽管企业并不拥有其所有权 但是如果租赁合同规定的租赁期相当长 接近于该资产的使用寿命 则表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益 因此 应当将其作为企业资产予以确认 计量和报告 c 包含未来经济利益 例如 某企业在年末盘点存货时 发现存货毁损 企业以该存货管理责任不清为由 将毁损的存货计入 待处理财产损失 并在资产负债表中作为流动资产予以反映 因为 待处理财产损失 预期不能为企业带来经济利益 不符合资产的定义 因此不应再在资产负债表中确认为一项资产 例6 下列各项中 不符合资产要素定义的是 A 库存商品B 委托加工物资C 尚待加工的半成品D 待处理财产损失 2 资产的确认条件a 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 例如 A企业赊销一批商品B客户 形成了对该客户的应收账款 但与该商品有关的风险和报酬已经转移给了B客户 由于A企业最终收到款项与销售实现之间有时间差 而且收款又在未来期间 因此带有一定的不确定性 如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项 A企业就应当在销售实现时点将应收账款确认为一项资产 反之 对于所形成的应收账款 如果A企业判断很可能部分或者全部无法收回 则辩明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件 企业应当对该项应收账款计提一项坏账准备 减少资产的价值 b 该资源的成本或价值能够可靠的计量 必须能以货币计量 例如 甲企业为一家高科技企业 于2007年度发生研究支出5000万元 该研究支出尽管能够可靠地计量 但是很难判断其能否为企业带来经济利益或者有关经济利益能否流入企业有很大的不确定性 因此 不能将其作为资产予以确认 例如 ABC企业是一家咨询服务企业 人力资源丰富 而且这些人力资源都很可能为企业带来经济利益 但是人力资源的成本或者价值往往无法可靠地计量 因此 在现行会计系统中 人力资源通常不确认为企业的一项资产 关于资产的确认 除了应当符合定义之外 以上两个条件缺一不可 只有在同时满足的情况下 才能确认为企业的资产 4 分类资产 流动资产 非流动资产 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 投资性房地产 长期应收款 无形资产 长期待摊费用 其他非流动资产 货币资金 货币资金 指企业中处于货币形态的资金 包括 库存现金 指由企业出纳员掌管的货币 银行存款 企业存入银行和其他金融机构的各种存款 其他货币资金 指除现金和银行存款之外的货币资金 交易性金融资产 指企业为了交易的目的 准备于近期内出售而持有的股票 债券 基金等金融资产 交易性金融资产 债权资产 应收账款 指企业因销售商品 提供劳务等而应向购买方收取的款项 应收票据 指企业因销售商品 提供劳务而收到的 尚未到期兑现的商业汇票 预付账款 企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款 其他应收款 指除应收账款 应收票据和预付账款以外的各种应收款项 它一般是企业在非购销活动中产生的债权 存货 存货 指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产 包括原材料 低值易耗品 在产品 产成品 商品等 非流动资产是指在1年或者超过1年的一个营业周期以上变现或耗用的资产 包括 长期投资 持有至到期投资 可供出售金融资产等 长期债权 长期应收款 为实现融资收益 长期资产 固定资产 工程资产 无形资产 非流动资产 无形资产 无形资产是指企业拥有或控制的 没有实物形态的可辨认的非货币性资产 包括专利权 商标权 特许营业权 非专利技术等 2 负债 1 负债的定义负债是指过去的交易和事项形成的现时义务 履行该业务预期会导致该经济利益流出企业 2 负债的三个特征a 负债是企业承担的现时义务 现实义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现实义务 不应当确认为负债 这里所指的义务可以是法定义务 也可以是推定义务 法定义务是指具有约束力的合同或者法律 法规规定的义务 通常在法律意义上需要强制执行 例如 甲企业购买原材料形成应付账款1000万元 向银行贷入款项形成借款1亿元 按照税法的规定应交纳税款500万元 这些均属于企业承担的法定义务 需要依法予以偿还 推定义务是指根据企业多年来的习惯做法 公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任 这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合同预期 例如 乙企业多年来制定有一项销售政策 即对于售出商品提供一定期限内的售后包修服务 乙企业预期为售出商品提供的包修服务属于推定义务 应当将其确认为一项负债 b 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 c 负债是由企业过去的交易和事项形成的 例如 某企业已经向银行借入款项5000万元 即属于过去的交易或者事项所形成的负债 企业同时还与银行达成了2个月后借入3000万元的借款意向书 该交易就不属于过去的交易或者事项 不应形成企业的负债 3 负债的确认条件将一项现实义务确认为负债 首先应当符合负债的定义 除此之外 还需要同时满足以下两个条件 a 与该义务有关的经济利益已很可能流出企业 例如 某企业涉及的未决诉讼和为销售商品提供质量保证 如果很可能会导致企业的经济利益流出企业的 就应当视为符合负债的确认条件 反之 如果企业虽然承担了现实义务 但是会导致企业经济利益流出的可能性很小的 则不符合负债的确认条件 不应当将其作为负债予以确认 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 4 分类负债 流动负债 非流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付及预收款项 应交税费 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 交易性金融负债 短期债券 指企业为筹措资金而发行的期限在1年以内的各种债券 应付账款 指因购买材料 商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项应付票据 指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而签发 尚未兑付的商业汇票 预收账款 指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 其他应付款 指除应付账款 应付票据和预收账款以外的各种应付款项 它一般是企业在非购销活动中产生的债务 应付职工薪酬 指企业应付给职工的各种薪酬总额 应交税费 指企业应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税等 应付股利 指企业分配给投资人的股利 在实际支付之前所形成的负债 该笔负债在股利公告日形成 在股利发放日清偿 非流动负债 非流动负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务 包括 长期借款指企业借入的期限在1年以上的各种款项 应付债券指企业为筹措资金而发行的期限在1年以上的各种债券 长期应付款指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项 3 所有者权益 1 所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 2 所有者权益的来源构成所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 包括实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 3 所有者权益的确认依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定依赖于资产和负债的确定 比如 一个企业的资产为 3000万元 负债1420万元 则该企业的所有者权益 3000 1420 1580 万元 除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 实收资本 是指企业投资者实际投入企业的财产物资 资本公积 是投资者超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 直接计入所有者权益的利得和损失 是指企业非日常活动中发生的 不应计入当期损益 利润 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 盈余公积 是企业从税后利润中提取形成的公积金 未分配利润 是企业当年待分配的利润或留待以后年度分配的利润 二 动态要素 1 收入 1 收入的定义收入是企业在日常活动中所形成的 会导致所有者权益的增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 即销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入 2 收入的特征 收入应当是企业在日常经营活动中形成的 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分 收入应当会导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本 收入应当最终会导致企业所有者权益的增加 例如 某企业向银行借入款项1000万元 尽管该借款导致了企业经济利益的流入 但是该流入并不会导致所有者权益的增加 反而使企业承担了一项现时义务 因此 企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加 不应将其确认为收入 而应确认为一项负债 3 收入的确认 与收入相关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致企业的资产增加 或负债的减少 或者兼而有之 经济利益的流入额能够可靠的计量 收入可分为主营业务收入和其他业务收入 2 费用 1 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 为生产产品或提供劳务所发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本 在确认产品或劳务收入时 计入当期损益 无法对象化的费用直接计入发生当期损益 2 费用的特征 费用是企业在日常活动中发生的 日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动相一致 目的是为了将费用与其损失相区分 费用会导致经济利益的流出 该流出不包括向所有者分配的利润 鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出 而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目 因而不应确认未费用 应当将其排除在外 费用应当最终会导致所有者权益的减少 例如 某企业用银行存款500万元购买工程用物资 该购买行为尽管使企业的经济利益流出了500万元 但并不会导致所有者权益的减少 而是使企业增加了另一项资产 在这种情况下 就不应当将该经济利益的流出作为费用予以确认 例如 某企业用银行存款偿还了一笔短期借款1000万元 该偿付行为尽管也导致企业经济利益流出1000万元 但是该流出并没有导致企业所有者权益的减少 而是使企业的负债减少了 所以 不应当将该经济利益的流出作为费用予以确认 3 费用的确认条件 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少 或负债的增加 或兼而有之 经济利益的流出额能够可靠的计量 费用的确认应当注意以下几点 1 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 即这些费用应当与企业实现的相关收入相配比 并在同一会计期间予以确认 计入利润表 2 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 例如 某企业发生的办公经费和业务招待费 不会给企业带来未来经济利益 因此 应当于发生时直接确认为费用 计入当期损益 例如 某企业发生的研究费用 尽管将来有可能会带来经济利益 但是能否带来或者能够带来多少经济利益有很大的不确定性 因此 不符合资产的确认条件 应当在发生时将其确认为费用 计入当期损益 例如 某企业持有的资产发生了减值 减值的部分已不能为企业带来经济利益 因此不再符合资产确认条件 应当将其确认为费用 计入当期损益 例如 某企业对外销售产品时提供了产品质量保证 该保证导致企业承担了一项负债 但企业又不能确认为一项资产 应当将其作为费用确认 3 利润 1 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润通常是评价企业管理层经营业绩的一项重要指标 也是投资者 债权人等作出投资决策 信贷决策的重要参考指标 2 利润的构成包括营业利润 投资收益 利得和损失等 利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入 损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出 3 利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 反映的是收入减去费用 利得减去损失后的净额 利润按会计核算内容可分为 营业利润 投资净收益 营业外收支净额等 净利润 利润总额 企业所得税 单项选择题 例7 依据企业会计准则的规定 下列有关收入和利得的表述中 正确的有 A 收入源于日常活动 利得源于非日常活动B 收入会影响利润 利得也一定会影响利润C 收入会导致经济利益的流入 利得不一定会导致经济利益的流入D 收入会导致经济利益的流入 利得不一定会导致所有者权益的增加 答案 例2 A 例8 根据资产定义 下列各项中不属于资产特征的是 A 资产是企业拥有或控制的经济资源B 资产预期会给企业带来未来的经济利益C 资产是由企业过去交易或事项形成的D 资产能够可靠地计量例9 关于损失 下列说法中正确的有 A 损失是指由企业日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出B 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出C 损失只能计入所有者权益项目 不能计入当期利润D 损失只能计入当期利润 不能计入所有者权益 答案 例3 D 例4 B 单项选择题 例10 关于收入 下列说法中错误的有 A 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入B 收入只在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认C 符合收入定义和收入确认条件的项目 应当列入利润表D 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益或者负债增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 单项选择题 答案 例5 D 例11 关于费用 下列说法中错误的是 A 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出B 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认C 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益D 符合费用定义和费用确认条件的项目 应当列入资产负债表 答案 例6 D 例12 关于利润 下列说法中错误的是 A 利润是指企业在一定会计期间的经营成果B 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失C 利润项目应当列入利润表D 利润金额取决于收入和费用的计量 不涉及利得和损失金额的计量 答案 例7 D 多项选择题 例13 下列资产中 属于本企业资产范围的有 A 融资租入设备B 经营方式租出设备C 委托加工物资D 经营方式租入设备例14 关于资产 下列说法中正确的有 A 企业过去的交易或者事项包括购买 生产 建造行为或其他交易或者事项B 由企业拥有或者控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制C 符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不应列入资产负债表D 预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产 答案 例8 ABC 例9 ABC 例15 关于负债 下列说法中正确的有 A 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务和潜在义务B 符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表C 现实义务是指企业在现行条件下已承担的义务D 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现实义务 不应确认为负债 答案 例10 BCD 例16 关于所有者权益 下列说法中正确的有 A 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益B 直接计入所有者权益的利得和损失属于所有者权益C 所有者权益金额应单独计量 不取决于资产和负债的计量D 所有者权益项目应当列入资产负债表例17 下列项目中 属于所有者权益项目的有 A 所有者投入的资本B 直接计入所有者权益的利得和损失C 留存收益D 应付职工薪酬 答案 例11 ABD 例12 ABC 判断题 例18 利得和损失一定会影响当期损益 例19 企业在一定期间发生亏损 则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少 例20 资产是指过去的交易或者事项引起的 企业拥有或者控制的经济资源 例21 收入不包括为第三方或者客户代收的款项 也不包括处置固定资产净收益和出售无形资产净收益 例22 会计要素之间的相互联系表明 一个项目符合某个要素的定义和确认条件 会自动要求确认另一个要素 例23 预期会给企业带来经济利益 是指直接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 不包括间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 例24 收入是指企业在经营活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资产无关的经济利益的总流入 答案 例13 错误 例14 错误 例15 错误 例16 正确 例17 正确 例18 错误 例19 错误 三 会计要素的相互关系 一 会计基本等式 静态等式 权益 企业资产的提供者对企业资产的要求权资产与权益是同一经济活动的两个不同方面 二者相互依存 互为条件 会计等式 资产 权益资产 债券权益 投资人权益 负债 所有者权益是设置会计科目 复式记账和编制资产负债表的理论依据 资产 权益资产 负债 所有者权益 1 资金 资金占用形态 货币资金 原材料 机器设备 无形资产 资金来源渠道 债权人和投资者提供 三个静态会计要素之间的数量平衡关系 二 会计基本等式的扩展 动态等式 收入 费用 利润收入可以导致企业资产的增加或负债的减少 最终导致所有者权益的增加 而负债可导致资产的减少或负债的增加 最终导致所有者权益的减少 利润在为分配之前是属于所有者权益的 故一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况资产 负债 所有者权益 利润 负债 所有者权益 收入 费用 1 企业在会计期初 既无收入 也无费用 此时 资产 负债 所有者权益2 在会计期内 当企业取得收入 发生费用时 原来的会计等式就转化为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 3 在会计期末 将收入与费用配比 计算出利润或亏损 并归入所有者权益后 会计等式又恢复到期初的形式 资产 负债 所有者权益 会计静态要素和动态要素之间的关系 三 经济业务的发生对平衡公式的影响经济业务 企业在生产经营过程中发生的业务 凡是引起资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六个要素增减变化的交易或事项 称为经济业务 经济业务的类型 四类或九类 资产 权益1 2 3 4 资产 负债 所有者权益1 2 3 4 5 6 7 8 9 练习 例1 例9结论 1 若一项经济业务只影响资产类项目或只影响权益类项目 则在同类项目间有增有减 总额不变 双方平衡 2 若一项经济业务的发生同时影响资产类项目和权益类项目 则异类项目间同增同减 总额变化 双方平衡 由此可见 任何经济业务的发生 都不会破坏基本会计等式 所以 资产 负债 所有者权益 又称为会计恒等式 第六节会计的任务及其核算方法 一 会计的任务正确 及时 全面记录与核算各单位的经济活动 提供真实 可靠地会计信息监督各单位的经济活动和财务收支情况 使其遵守国家财经政策 法规 维护财经纪律预测经济前景 参与经营决策 二 会计方法 上述三种会计方法紧密联系 互相依存 其中会计核算方法是会计的基本环节 会计分析方法是会计核算的继续和发展 会计检查方法是对会计核算方法和会计分析的保证 会计核算方法 会计核算方法是指各会计主体对已经发生的交易和事项进行连续 系统 完整的核算和监督所采用的方法 会计核算的基本程序会计核算方法 一 会计核算基本程序 1 会计确认 指会计人员运用职业判断 依据一定的标准 辨认和确定特定会计主体中发生的交易和事项是否可以转化为特定期间的会计信息 以及确定其所属的会计要素类别的过程 会计确认解决的是会计的定性问题 即为会计计量确定其所属空间范围 时间的界限 会计确认是会计计量 会计记录 会计报告的共同基础 1 会计确认的原则 可定义性 可计量性 计量的相关性 计量的可靠性四个基本原则 2 会计确认的步骤 初始确认和再确认两个步骤 3 会计确认依据的具体标准 会计规范 4 时间上的确认 初始确认和再确认在时间标准上基本一致 而在性质上和分类上均有一定的差异 5 会计确认标准 基本确认与补充确认 基本确认标准补充确认标准 作用 标准 1 判断一个经济事项能否进入会计系统 2 应该以何种要素进入会计系统 3 应该何时进入会计系统 可否用货币计量 是否符合会计要素的定义和确认条件 根据权责发生制原则 2 会计计量 是运用一定的计量尺度 选择被计量对象的合理属性 以确定被计量对象价值的过程 包括确定计量尺度和选择计量属性两个问题 1 计量尺度 以货币为主要计量尺度 注意 目前 财务报告实务基本上还是采用名义货币单位 一般购买力单位只有在持续恶性通货膨胀的条件下才可能成为会计实务工作中的基本计量单位 2 计量属性 是指被计量对象某一方面特性或外在表现形式 如桌子的长度 铁矿的重量 楼房的面积等 从会计角度 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 历史成本 又称实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 重置成本 又称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 现值 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值的一种计量属性 公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 各种计量属性之间的关系 在各种会计要素计量属性中 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值 而重置成本 可变现净值 现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现值价值 是与历史成本相对应的计量属性 计量属性的应用原则 基本准则规定 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 会计计量模式 1 历史成本 名义货币单位2 重置成本 名义货币单位3 可变现净值 名义货币单位4 现值 名义货币单位5 公允价值 名义货币单位6 历史成本 一般购买力单位7 重置成本 一般购买力单位8 可变现净值 一般购买力单位9 现值 一般购买力单位10 公允价值 一般购买力单位 目前 历史成本 名义货币单位模式仍是会计计量的主导模式 但世界各国均在不同程度上采用了历史成本模式以外的计量