法国财税制度PPT课件

法国财税制度 法国的税收制度十分完备 完整 是西方国家税收体制的典型 1 税收制度诸原则 一 法制原则 二 公立原则 三 平等原则 四 富者多交 贫者少交的原则 2 首先 法国宪法规定了税收制度的地位 第五共和国宪法第34条规定 由法律确定税收规则 方式 税率等 宪法第34条还规定了税收制度不仅根据国家利益 还根据地方利益来设立 其次 整个法国税务体系是由税务总法 CODEGENERALDESIMPOTS 来进行规定 规范的 所有税务的征收 分配 处罚 检查等均以税务总法为准 而各项政府有关政令实施细则也根据税务总法及宪法规定的税务制度性质来制定 由行政法院加以监督 第三 对税收范围 征税比率 新税种的设立 纳税种类的取消等 均须以法案形式通过议会立法才能生效 第四 所有税务争执均须通过司法途径 根据法律加以解决 3 税务制度是以国家为代表 对国民各种收入及经济行为课以税务的体制 因此 只有国家的代表才能实施征税行为 整个税务征收部门是国家机构 工作人员属国家公务员 由中央政府对税务部门实行一元化领导 4 法律面前人人平等 这一原则表现在税务方面 即是个人与国家在税务上有争端 个人与税务机构有争端时 双方以平等地位通过法律来解决 还有税务征收平等原则 指的是税收规定如针对某一类型收入 则有该收入者均交同样的税 并无例外 对于已定的税收标准或规定而言 相应的纳税人是平等的 不会发生针对某些人以一个标准 另一些人以另一个标准的情况 5 这是法国税率政策的一个基本原则 如收入所得税即实行高额累进税制 收入越高 纳税税率越高 反之亦然 6 税种一览从大类而言 法国税种可归为四个大类 即收入所得税 消费税 资本税及地方税 7 一 收入所得税 IMPOTSSURLEREVENU 1 公司税 IS IMPOTSURLASOCIETE 这是对法人征收的收入所得税 凡是在法国进行经营活动的股份有限公司 责任有限公司 不管其经营活动属何种类型 是本国公司还是外国公司 均须征收这种税务 而一些人员组合公司类型如集体名义公司 民事公司等 原则上不须缴纳这种公司税 但这些公司的人员可作选择 是将收入纳入个人所得税交还是按公司税交 一旦作出决定便不可改变 此外 合作社 协会 公立部门如其活动是盈利性质的 也须交纳公司税 一些互助组织 协会如其经营并非追求高额利润则可享受免税待遇 公司税是对公司的净利润进行征税 这一净利润是根据会计对公司年度营业成果进行核算而作出资产负债表 BILAN 来显示的 在税法与会计法中 对净利润的计算 折旧 成本 开支 库存等均有明确规定 故在净利润定义上不可能出现混淆 目前对公司净利润的征税税率为36 6 至於未有盈利 或是亏损的企业 则只须交规定的基本税类即可 此外 税务部门还根据企业具体情况对其实行不同的税率或减免税 1 如果是新创公司 则前两年公司税免交 第三年交5 第四年交50 第五年交75 第六年才全交 2 公司资产的长期升值部分 则只按18 的公司税率交税 3 如是非盈利性的地方集体民事公司经营房地产或动产 按10 至20 的低税率交税 4 中小企业用于再投资的利润 左翼政府规定20万法郎以内只按20 9 税率征税 8 2 个人所得税 IR IMPOTSURLEREVENUPERSONNEL 个人所得税是对所有有收入的个人征收的税 其原则是根据收入不同而采用高额累进制 即依据人们收入数目而划分不同的征税档次 同时 又根据每个人不同的情况而扣除家庭 职业等开支 来计算有否孩子的家庭征税参数 以下三类人须交个人所得税 1 凡是家庭 主要居住地点在法国的人 即在法国连续居住6个月 即183天 的人 2 凡是在法国进行主要职业活动的人 3 凡是在法国有主要经济利益者 因此 凡是符合上述三个条件之一者 不论其国籍是否为法国籍 均须就其所有收入 不管是在法国的收入还是在外国的收入 申报纳税 凡是不属上述三类的人 即不在法国常住者 则须就其在法国所获收入交税 从1998年起根据新税务法案 其征税税率为 1 凡年收入在25 890法郎以下者 不用纳税 2 年收入在25 890法郎至50 930法郎者 按10 5 的税率纳税 3 年收入在50 930法郎至89 650法郎者 按24 的税率纳税 4 年收入在89 650法郎至145 160法郎者 按33 的税率纳税 5 年收入在145 160法郎至236 190法郎者 按43 的税率纳税 6 年收入在236 190法郎至291 270法郎者 按48 的税率纳税 7 年收入超过291 270法郎者 按54 的税率纳税 上述标准均为单身者的纳税标准 法国个人收入所得税是按家庭来征收的 如一个纳税户有夫妇两人 则两人合填报税单 以两人总收入除二来进行计算 标准同上 如有小孩须负担 两人总收入中则应减去小孩份额 一个小孩算半个份额 来计算 9 二 消费税 IMPOTSSURLADEPENSE 消费税是人们在消费时向国家支付的税 这种税包容在商品价格内 由商人向国家交纳 因此是间接税 消费税分以下三类 1 增值税 TVA 这是法国最主要的消费税 也是国家财政收入中比重最大的税收 增值税是指在商业流通领域中 对各种商业交易按特定比例征收的税 这种商业交易可以是实物的 如商品交易 也可以是非实物的 如各种服务 增值税税率分为两种 1 基本食品 书籍 乡村旅馆 戏剧 音乐会 药品等 税率为5 5 2 其它商品及服务 税率为19 6 2 酒精 饮料 烟酒税这种税是根据不同项目 不同出售方式按不同税率来征收 如烟草税税率高达75 99 且还不断上调 酒精饮料在交纳了20 6 的增值税外 还要增交15 至20 的税 此外 出售酒精饮料者还须交流通税 数额不等 3 燃料税法国是欧洲对燃料征税最重的国家 税负比率高达80 多 虽然法国汽油不含税价全欧最低 但因税最重 故销售价格很高 10 三 资本税 IMPOTSSURLECAPITAL 资本税包括各项与资本 家产有关的税 如房产转移税 财产继承税 巨富税等 1 注册 登记税 LESDROITSD ENREGISTREMENT 凡是在官方的注册 登记行为都须向政府纳税 如汽车注册 印花税 公司成立的注册 结婚合同的订立 预售或预购合同的登记 居留证的发放 申请专利 借款合同等 由税务局公布各种标准 民事 刑事所有契约行为 一般都须向政府缴纳登记税 税率不等 由税务局公布各种标准 2 财产转移税 LESDROITSDEMUTATION 财产转移税是指在动产 不动产交易 买卖 赠与 继承等转移行为中国家征收的税 其税率差异很大 例如 旧房买卖的转移税为9 左右 遗产继承的税从5 至60 这些行为均须公证人公证 除上述转移税外 还要加上公证人公证服务费的增值税 3 财产升值税 TAXATIONSURDESPLUS VALUES 凡是动产 如债券 股票 与不动产 如房地产 的升值也均须纳税 这与收入税不同 如债券 股票的分红 应算作收入来纳税 但其升值按本税征收 目前动产升值税税率在15 左右 不动产升值税税率 如果在两年内实现的短期升值 则将升值归入收入总额内按收入所得税计算 如是两年以上实现的长期升值 则扣除每年5 升值 减税折扣与货币升值因素 后按收入总额进行 参数计算 征税 不管是动产还是不动产 均是在升值实现后才纳税 即是在买进和售出这一行动结束 当事人获得升值后才纳税 4 巨富税 IGF IMPOTSSURLESGRANDESFORTUNES 这是对拥有一定数额财富者才征收的税务 又叫团结互助税 这一税种设於1982年 11 四 地方税 IMPOTSLOCAUX 在法国 向中央交的税负远远重于向地方交的税负 地方性的税务收入只占税收总额的20 上下 地方性税收的受惠者是大区 省 市镇三级地方政府 地方税分为以下几种 1 建筑地产税 TAXEFONCIEREDESPROPRIETESBATIES 这是对拥有房产 厂房及其附属地产者按年度征收的税 根据出租价值计算税率 各地标准不一 2 非建筑地产税 TAXEFONCIEREDESPROPRIETESNONBATIES 这是对拥有非建筑用地产者按年度征收的税 税率也各地不一 3 居住税 TAXED HABITATION 这是对居民按年度征收的税 不论是房东还是房客 均须交纳 税率根据出租价值 居住者居住面积 收入情况等综合计算 各地差异也很大 4 职业税 TAXEPROFESSIONELLE 职业税是地方对所有从事非工资性职业活动的法人或自然人征收的税 企业是提供这一税的主要源泉 税率亦按各地出租价值再结合各行业参数等因素进行计算 一年交一次 5 扫路税与垃圾清除税 TAXEDEBALAYAGE 这两种税也是按年度征收的税 由房主或房客交纳 12 五 税种比例法国的总体税收中 各税种所占的比例是很不相同的 这反映了法国税收制度的一系列基本特点 1 公司税 IS 它占税收总额的9 至12 公司税比例大小与经济形势密切相关 经济好 公司税所占比例就大 反之就小 2 个人所得税 IR 一般为16 至21 左右 在国家经济好转 税收来源充足的情况下 政府倾向于减少个人收入所得税 这就使这一税种占总税收的比率下降 而经济不好 税收数额下降 则个人就须交更多的税 3 增值税 TVA 这是在国家税收中占比例最大的税种 故国家对此税十分重视 向企业追讨不遗余力 其在税收总额中的比例占30 至45 左右 4 石油产品国内税 烟酒税等 这一税种所占的比例一般在5 至10 5 地方税 占税收总额的10 至15 左右 6 各种财产转移 金融交易的转移税 交易税等 占税收总额的6 至10 左右 从上述比例可见 法国对个人收入所得的征税压力不大 但各种间接税如增值税 石油产品税 烟酒税 各种财产转移税 金融交易税等 则税负沉重 这是法国税收制度的一大特点 此外 除了这些税负外 社会分摊金 CotisationsSociales 的重负更加沉重 以下会有进一步介绍 13 三 税务部门的组织结构与权力范围法国的税务机构是个由中央政府直接管理 控制的部门 从上至下有严密的组织结构 一 财政部门法国税务机构从属于国家财政与预算管理体制 这一体制的最高决策者为经济财政工业部 该部负责全国经济政策 经济计划的制订与执行 在财政预算方面 该部预算司负责制订国家预算 提出每年的预算案 财政法案 该司还要监督预算的执行 以保证各种开支符合预算拨款的项目与数额 该司的财政稽查官作为国家代表派驻各主要行政部门 在经费开支之前进行事先稽查与审计 并会同有关部长共同管理各部的经费活动 法国税务机构根据预算案及部长的部令 实施税法 进行计算税率 征税 查税等工作 与税务机构直接相联的 还有法国公共会计司 负责税务征收 预算收支等工作 14 二 税务机构法国税务总局 DGI 隶属于经济财政工业部 与预算司 公共会计司 国库司 对外经济关系总司等平级 该局负责税率计算 税收标准的制定 征税 查税等工作 但是 海关税由全国海关及间接税总署负责 此外 公司税与间接税也由公共会计司负责 法国税务总局下设四级机构 1 全国与国际税务检查局系统 负责对国内 国际税务的核实 检查 处罚等工作 2 大区税务局 这是负责大区税务工作的系统 3 省税务局 负责省一级的税务工作 4 市镇税务所 负责市镇等基层的税务工作 法国税务系统共有85 000多工作人员 全部属公务员 按公务员等级制划分出不同的级别 各大区 省税务负责官员均由经济财政工业部任命与管理 税务部门由国家统一指挥 地方无权过问 因此 有着很浓的中央集权色彩 我们上面已提到 税务机构与公共会计机构是密切联系又相区别的 经济财政工业部公共会计司下设省公共会计局 省以下财务区设财务局 市镇设财务所 这一套机构合称公共会计网 专门负责国家预算的收支执行工作 由此 使税务制定 征税 属税务局系统 与收税 退税 属公共会计系统 既相分离 又密切联系 起到了相互监督的作用 作为财政监督手段 法国还在经济财政工业部下设财政总监 其权力很大 一切公共会计事务 不论是国家 地方还是企业个人 均置於其监督之下 此外 法国还设立独立的审计法院 其职权由议会授与 不受行政权力控制 负责审查政府部门的财政账目与国有企业等公共机构的财务账目 该机构共有250人左右 因此 从税务到公共会计 国库收支 均置於双重监督 控制之下 15 三 税务部门权力范围法国税务部门的权力及其范围完全根据法律确定 首先是根据财政法案的税率计算各种税务的具体数额 并向法人与自然人征税 如个人每年收到一张所得税报税单 填写后寄送税务局 税务局再根据不同税率 根据各人具体情况计算好须纳税额后 寄还给报税人 报税人再在规定日期前 向国家财务局 TRESORPUBLIC 交纳税金 其次 税务部门有权对公司 个人查账 有权要求被查者出示所有财会账目 银行账目 有权要求被查者 自然人或法人 对所有细节作出说明 税务部门还要求各行政部门 企业提供相关资料与情报 这被称为税务部门的 信息权 第三 在查税 税务核对后 税务部门有权对纳税人罚款 要求其支付欠税税款的利息等 这些罚款 补税 追交利息等 既是根据法律 规章进行的 又是根据纳税人具体情况而由税务部门来决定的 由此 税务部门拥有一定的自由度 第四 在纳税人拒绝付税 拒绝罚款时 税务部门有权使用一切金融 经济手段 对纳税人的财产进行扣押 抵账 或对纳税人的收入进行强制提取等 有关行政部门 不管是中央的还是地方的 均须协助税务部门行动 否则即是违法 可被控告有罪 以上四方面的规定 使税务部门拥有很大的税务行动权力 它得到国家警察 国家宪兵 法院等司法界的大力协助 得到各级行政部门的协助 因此有人讲 就税收制度而言 法国不是一个民主国家 而是一个警察国家 16 四 公民权利与税务诉讼税收体制对纳税人即公民有着强制性的权力 那么公民权利如何保障 如个人或公司与税务部门有纠纷 便通过行政法庭 行政法院的途径来解决 但是 如是事关间接税 可上诉普通司法系统 如大事法庭 上诉法院 再高一层是最高法院 反过来 如果纳税人有意逃税 漏税 触犯了税法 则税务部门可向刑事法庭起诉纳税人 一般是向轻罪法庭起诉 上述司法系统 保证了在纳税人与税务部门有争执 诉讼时 可望通过法律 通过独立于行政系统的司法部门来进行仲裁 从而使纳税人的利益受到法律保护 从具体程序而言 纳税人首先可上诉税务部门上级机关 其次可上诉省税务委员会 这两步是在行政部门内部解决与纳税人的纠纷程序 第三 可上诉行政法庭 这就展开了司法程序 第四 可上诉行政上诉法庭 这是对行政法庭判决不服的上诉 第五 可上诉行政法院 这是最高一级的上诉 这是许多纳税人在与税务部门发生争讼时的步骤 一般而言 从查税一开始 人们便可要求律师的协助 这也是保证纳税人权益不受侵犯的一个重要步骤 17 社会分摊金体制与征税举例我们以上扼要介绍了法国税收体制 但是 对于一个纳税人 对于一个企业而言 这还不是全部的 要真正了解整个法国税制 就不能不涉及社会分摊金体制 税与社会分摊金相加 才构成了一个完整的强制性赋税体制 它对法国的经济生活 政治生活与普通纳税人的日常生活有着重要的影响 18 一 社会分摊金 COTISATIONSSOCIALES 法国是个福利国家 人们的生老病死 失业 退休 入学 住房等均有相应的社会保障 为了支撑这一沉重的社会保障体系 便须依据 羊毛出在羊身上 的原则 让所有人均根据收入交纳社会分摊金 1 疾病 生育 残疾 死亡保险 雇主交2 8 雇员交6 8 共9 6 2 养老保险 雇主交8 2 雇员交6 55 共14 75 3 养老保险 超出就保上限的部份 交1 6 4 家庭补助 雇主交5 4 5 鳏寡保险 雇员交0 1 6 工伤保险 雇主交2 36 左右 7 住房补助 雇主交0 1 9人以上企业交0 4 8 失业保险 雇员交3 22 雇主交5 34 9 补充退休金 雇员交2 至5 雇主交3 至10 视何种行业 何种职务而定 10 普遍化社会捐金 CSG 3 4 若斯潘政府拟从1997年起将之提高至7 5 11 社会债务偿金 RDS 0 5 12 非受薪人交纳分摊金比例 12 85 根据收入来决定 退休人员交3 4 再加老年保险等分摊金 上述社会福利分摊金 虽与税收体制相区别 由社会分摊金联合征收机构征收 由全国社会保险金库与养老金金库管理 但已日益变为一种 直接税 与其它税一起成了法国经济的沉重负担 而且 法国社会保险开支还不断上升 由此政府不断提高普遍化社会捐金 CSG 的比例 以填补赤字 这又加重了人们的负担 目前 法国社会保险开支已占国内生产总值的25 至30 左右 负担十分沉重 19 存在的问题与前景面对二十一世纪 法国税收制度将进行一系列的改革 生产力的迅速发展 经济与社会层次 结构的急剧变化 人们观念 思想 心态的演进 均对税收体制提出了新的挑战 20 一 存在的问题1 沉重税负与经济发展不相容面对激烈的国际性竞争 降低生产成本 提高生产效率已成为各国企业的优先关注目标 而正如我们上面所述 法国沉重的强制性税负体制已严重拖了经济发展的后腿 使企业难以降低成本 举例而言 如一名受薪者拿到净工资10 00欧元 则雇主总共要付出1800欧元 加上与受薪者人数 薪水总额直接相关的职业税等 这一负担更重 因此 雇主宁愿以机器取代人 轻易不雇人 此外法国劳工保护法律十分严密 雇人容易解雇难 更使企业不愿多雇 这也是法国失业率高的结构性因素 2