中级财务会计第十一章-长期负债及借款费用 PPT课件

1 第十一章长期负债及借款费用 2 3 第一节长期负债 按照公允价值进行初始计量 发生的相关费用应当计入长期负债的初始入账价值中采用摊余成本进行后续计量 例 固定资产中的环保资产 4 第一节长期负债 长期借款借入借 银行存款 实际收到的金额 长期借款 利息调整 如存在差额 例交易费用 贷 长期借款 本金资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用借 在建工程 用于购建固定资产的符合资本化条件的金额 制造费用 用于生产产品的符合资本化条件的金额 财务费用 不符合资本化条件的金额 研发支出 用于研发无形资产的符合资本化条件的金额 贷 应付利息 分期付息的情况 长期借款 应计利息 到期一次还本付息的情况 长期借款 利息调整 差额倒挤 5 第一节长期负债 长期借款归还分次付息 一次还本借 长期借款 本金贷 银行存款到期一次还本付息借 长期借款 本金 应计利息贷 银行存款 6 第一节长期负债 应付债券 重点 一般应付债券企业发行债券借 银行存款 实际收到的金额 贷 应付债券 面值 债券票面金额 应付债券 利息调整 差额 或借方 资产负债表日借 在建工程 制造费用 研发支出 财务费用 期初摊余成本 实际利率 应付债券 利息调整 差额倒挤 或贷记 贷 应付利息 面值 票面利率 对于一次还本付息的债券 按票面利率计算确定的应付未付利息 应通过 应付债券 应计利息 科目核算 7 第一节长期负债 应付债券 重点 一般应付债券到期 支付债券本息借记 应付债券 面值 应计利息 科目 应付利息 等科目 贷记 银行存款 等科目 同时 存在利息调整余额的 借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 按其差额 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 8 例题 单选题 A公司2008年1月1日发行3年期面值为7500万元的债券 票面利率为6 公司按7916万元的价格发行 实际利率为4 如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销 A公司在2009年12月31日确认利息费用为 万元 A 321 97B 311 31C 133 36D 234答案 B 9 第一节长期负债 应付债券 重点 可转换公司债券初始计量负债初始确认金额 合同规定的未来现金流量 现值系数权益初始确认金额 可转换债券整体公允价值 负债初始确认金额发生的交易费用应在负债成分和权益成分之间按照各自相对公允价值进行分摊 10 例题 单选题 甲公司2009年1月1日发行可转换公司债券 发行价格480万元 假定发行费用为8万元 该债券期限为3年 面值为500万元 票面年利率为3 利息按年支付 每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股 该公司发行该债券时 二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6 假定不考虑其他相关因素 则2009年1月1日权益部分的初始入账金额为 万元 P S 6 3 0 83962 P A 6 3 2 67301 A 20 09B 19 76C 459 91D 480答案 B 11 第一节长期负债 应付债券 重点 可转换公司债券核算要点 发行可转换债券的负债成分在应付债券总账下设置 可转换公司债券 明细账核算 权益成分在资本公积总账下设置 其他资本公积 明细账核算转换股份前 核算同普通的长期债券相同转换为股份时 按该债券负债和权益账面价值结转 不确认转换损益 不足转换1股的 以现金偿还 按股票面值计入 股本 差额列为 资本公积 股本溢价 12 第一节长期负债 长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费 承租人融资租赁的核算 融资租赁的判断 5个标准之一 承租人对融资租赁的处理租赁开始日租赁合同没有规定优惠购买选择权时 最低租赁付款额 各期租金之和 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值租赁合同规定有优惠购买选择权时 则最低租赁付款额 各期租金之和 承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 13 14 第一节长期负债 长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费 承租人融资租赁的核算 承租人对融资租赁的处理入账价值确定资产 按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用长期应付款 最低租赁付款额未确认融资费用 资产入账价值与长期应付款入账价值的差额 15 第一节长期负债 长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费 承租人融资租赁的核算 承租人对融资租赁的处理未确认融资费用的分摊实际利率法实际利率的选择 16 第一节长期负债 长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费 承租人融资租赁的核算 承租人对融资租赁的处理履约成本的处理承租人发生的履约成本通常应计入当期损益 或有租金的处理在实际发生时计入当期损益租赁期届满返还 优惠续租和留购 17 第一节长期负债 长期应付款超过正常信用期限延期付款购买固定资产 无形资产详见固定资产 无形资产章节 18 期中考试 19 20 第二节借款费用 借款费用的范围借款利息 折价或者溢价的摊销额 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用 其是否应予资本化或费用化 应按借款费用准则处理 21 第二节借款费用 借款费用的确认可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本 借款费用应予资本化的借款范围专门借款一般借款 强调占用在购建或者生产符合资本化条件的资产上 22 第二节借款费用 借款费用的确认借款费用资本化期间的确定起点 同时满足三个条件 特别注意资产支出发生的判断 暂停 非正常中断 且中断时间连续超过3个月 终点 达到预定使用状态 23 例题 多选题 在符合借款费用资本化条件的会计期间 下列有关借款费用的会计处理中 符合会计准则规定的有 A 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化B 专门借款资本化的利息金额 不应超过当期专门借款实际发生的利息C 购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的 中断期间的利息应计入建造成本D 购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的 中断期间的利息应计入建造成本答案 ABCD 24 第二节借款费用 借款费用的计量借款利息资本化金额的确定专门借款只要满足资本化的时间 资产条件 费用和闲置借款的收益均可资本化一般借款 与资产支出相挂钩 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 25 例题 单选题 2007年 2007年1月1日 甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房 2007年累计发生建造支出1800万元 2008年1月1日 该企业又取得一般借款500万元 年利率为6 当天发生建造支出300万元 以借入款项支付 甲企业无其他一般借款 不考虑其他因素 甲企业按季计算利息费用资本化金额 2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为 万元 A 1 5B 3C 4 5D 7 5答案 A 26 例题 单选题 甲公司20 7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券 取得的款项专门用于建造厂房 该债券系分期付息 到期还本债券 期限为4年 票面年利率为10 每年12月31日支付当年利息 该债券年实际利率为8 债券发行价格总额为10662 10万元 款项已存入银行 厂房于20 7年1月1日开工建造 20 7年度累计发生建造工程支出4600万元 经批准 当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债 取得投资收益760万元 20 7年12月31日工程尚未完工 该在建工程的账面余额为 万元 A 4692 97B 4906 21C 5452 97D 5600答案 A 27 第二节借款费用 借款费用的计量辅助费