应收账款的风险评估及管理问题的研究综述.doc

本文档系作者精心整理编辑，实用价值高。关于应收账款的风险评估及管理问题的研究综述【摘要】应收帐款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,是企业流动资产的一个重要项目。应收账款管理好坏直接影响企业资产质量，关系到企业后续发展和生存。本文就企业应收帐款的风险评估及管理问题,对国内外的相关研究进行了总结。【关键词】应收账款；信用政策；账龄分析；风险管理；措施一、引言随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量，降低产品价格，提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收账款。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成正比，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。二、关于应收账款风险评估及管理的内涵（一）内涵周元,黎毅,张伟（2005）针对企业应收账款处于不同阶段的风险,从事前、 事中、事后等三个控制环节上对应收账款的风险进行了定义风险定义：“企业应收账款的风险一般指因货款收回的不确定性而引发坏账或增加收账费用等的可能性。 其主要包括减少企业支付能力的风险、占用时间价值的风险、发生坏账的风险、增加催收欠款费用的风险等。 这些风险多表现在营销这一层面上, 而企业在管理上的缺陷则会使之雪上加霜。管理的缺陷具体表现为缺乏风险防范意识、 内部控制不严、对应收账款管理失当等。传统的应收账款管理是把重点放在对逾期应收账款的控制上, 控制的起点是应收账款逾期以后,因而它是一种被动的、事后的控制。而科学的应收账款风险管理应当是全方位的, 对应收账款的整个过程进行有效的风险防范,把控制的环节分解到影响应收账款的各个环节中, 实现事前、 事中及事后控制的有机结合, 从而建立起一套完善的应收账款的风险管理体系。”（二）形成原因应收账款形成原因王铁龙（2009）认为赊销的益处是应收账款形成的原因。赊销至少有三点益处：1.扩大了销售，增强了企业的市场竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式，尤其在市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有明显的促销作用，对于企业的新产品来说，可以达到迅速占领市场的目的。 2.增加了收入， 提高了盈利能力。 产品赊销过程中，一方面增加应收账款，另一方面确认收入实现，销售收入增加，从而可以使企业达到利润最大化的经营目标。3.减少了库存，降低了存货风险和管理开支。企业持有存货，就会增加管理费，仓储费和保险费等开支，相反如果企业把存货变成应收账款则会减少这些费用开支。三、国有企业应收账款管理现状张才明（2011）应收账款作为企业的一项重要资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入；作为一种信用结算方式，应收账款又是企业为了扩大市场占有率，常常大量运用的商业信用方式。应收账款虽然只存在于资产负债表中，但应收账款的形成、应收账款计提减值准备和冲减管理费用又直接影响着利润表和现金流量表。应收账款的增减变化常常伴随着企业的兴衰，所以不应当仅仅将其视为一项财务指标。在我国传统的国有企业管理模式中，由于企业不是自主经营、自负盈亏的经济主体，国有企业产权制度不明晰，缺乏责任感，企业无须考虑货款拖欠风险和信用风险，信用问题并不突出，应收账款仅仅作为一个会计科目进行简单的记账式管理。从管理的部门来看，不管是销售部门，还是财务会计部门，没有具体的责任主体对应收账款的管理负责。从赊销活动的业务流程看，企业仅仅注重交易后的应收账款追讨，而忽略交易前的客户审查和交易过程中的跟踪管理，其结果是事倍功半，不仅不能合理的控制应收账款的质量，而且花费了更大的成本，损失的更多。如果企业或社会中的应收账款居高不下，就必然形成恶性循环，不利于整个市场经济的运作。而如果企业面临大量的逾期货款，不得不耗费大量的人力、物力、财力追讨债务，结果是花费大、效果差。随着我国改革开放和经济体制转轨后，现代企业制度得以逐渐建立。但目前国有企业应收账款管理现状仍然差强人意。许多企业的管理者往往把“抓生产，促销售”当作企业经营的首要目标，一味追求市场份额及产品的销量，只注重账面的利润，从而忽略了资金的机会成本。一些国有企业领导讲哥们义气，感情用事，成本意识和风险意识淡薄，对加强企业应收账款风险管理的认识不足，更不必说对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素进行经常性分析和制定相应的风险防范措施了。此外，国有企业缺少专门的信用管理部门，经营销售人员的报酬往往与其销售额挂钩，在这种情况，销售人员为追求个人利益，倾向于采用赊销的方式，以提高个人销售指标，谋取利益，更加剧了应收账款的风险。 与此同时，我国缺少应收账款的代理和出售的机制，企业应收账款的回收多是靠企业自身解决，难以保证应收账款安全可靠地收回。四、国外企业应收账款管理现状PDCA循环思想设计应收账款风险控制流程PDCA循环源于美国专家休哈特（Walter A. Shewhart）的质量管理思想，后来戴明博士（W. Edwards Deming）在日本传授质量管理过程中，大力推广PDCA循环并获成功，所以又称戴明循环。运用PDCA循环（即Plan计划，Do实施，Check检查，Action处置）设计应收账款内部控制流程，从企业信用政策的制定、赊销审批以及账款回收等一系列应收账款管理循环的制度、程序、方法等，降低企业信用风险，实现企业的财务目标。（1）制定切实可行的信用计划（P阶段）。信用计划是企业财务政策和营销政策的重要组成部分，包括信用标准、信用条件、收账政策，它是在综合权衡收益、成本、风险后的一些原则规定。为了减少信息的不对称所带来的负面影响，对客户的资信评估就非常关键，要尝试现代数学方法，如模糊数学（FUZZY SETS）、灰色系统（GS）、人工神经网络（ANN）、进化遗传算法（GA）等，提高资信评估的科学性。（2）严格应收账款实施流程（D阶段）。首先，实行授权批准制度，赊销商品必须经企业负责人或授权人员才能签定销售合同；其次，建立职务分离制度，涉及应收账款环节的不相容岗位要分离；再次，建立应收账款备查账薄。应收账款的记录必须以销售部门核准的销售发票和发运单等为依据。最后，建立规范的应收账款对账制度。企业的应收账款应定期或不定期的同债务人核对，通过核对，可以发现应收账款是否存在问题。（3）建立应收账款检查制度（C阶段）。会计人员定期整理应收账款，编制应收账款账龄分析表，对到期的应收账款及时收回；对未能按期收回的应收账款应查明原因，及时向会计部门负责人和企业负责人报告，并采取有利的措施加紧催收。（4）根据销售回款情况制定责任追究制度（A阶段）。分析坏账产生的原因，对于违反经济合同，恶意不支付销售款项的客户，要停止进一步授信，对于情节严重、损失重大的要借助法律武器。五、应收账款风险及管理的应对政策王明（2001）认为为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。1.制订合理的信用政策信用政策又称应收账款政策，是指企业在采用信用销售方式时，为对应收账款进行规划和控制所确定的基本原则和规范。信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策四部分。（1）确定正确合理的信用标准信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。（2）采用正确的信用条件。（3）建立恰当的信用额度 (4)制定适时可行的收账政策企业对不同时期应收账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是收账政策。 李云（2002）提出加强应收账款的内部控制信用政策建立以后，企业还要加强应收账款的内部控制，主要做好以下几方面的工作：（1）做好客户的资信调查企业在作出是否对客户提供商业信用之前，首先要对客户的信用情况进行调查，做到知彼知己。（2）制订合理的赊销方针和结算方式企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合本企业的可防范风险的赊销方针。总之，树立坏账风险意识、建立完善的应收账款内部控制制度以及加强应收账款的日常管理均是企业在实施对应收账款全过程管理与控制中的有效手段和重要环节。企业只有实现了对应收账款的有效管理和良好监控，才能盘活企业的资金存量和提高资金的使用效率，进而增强企业的财务弹性，最终在市场上立于不败之地。1陈大会.论国有企业应收账款管理与防范 J .现代商贸工业,2010(3).2杜国亮.应收账款的财务管理J.审计与理财,2006(2). 3黄群慧.国有企业管理现状分析M.北京:经济管理出版社,2002.4 李云：现代企业会计管理，人民交通出版社，2002：705李恩柱.企业应收账款风险的防范J.财会研究,2007(2).6李艳辉.国有企业应收账款形成的原因及防范措施J.湖南经济管理干部学院学报,2005(3).7雷雯.应收账款管理、催收、回款与客户关系维护M.北京:企业管理出版社,2006.7 薛爽, 王鹏. 影响上市公司业绩的内部因素分析 J . 会计研究, 2004, ( 3) , 78- 87.9孙班军.财务管理M.北京: 中国财政经济出版社,2004,8: 204.10吴安平.财务管理学教学案例M.北京: 中国审计出版社,2001, 2: 171- 175.11 王明：财务管理，高等教育出版社，2001：10。12王