税收征管制度课件.ppt

1 税收征管制度课件 2011 9 关于岗位练兵 2 3 税收基础知识部分测试税收征收管理法及其实施细则 增值税 消费税暂行条例及其实施细则 发票管理办法 企业所得税法 税务稽查工作规程 以及现行的政策法规等为主 约占40 税收实务部分测试以会计基础知识 税收日常管理 纳税评估 税务稽实务为主 约占50 公共知识部分约占10 两员考试的范围 4 岗位练兵方案 10个系列 涉及征管的有 纳税服务类 税收分析类 管理评估类 税务稽查类 信息科技类5个系列 安徽省国税系统2011 2015年全员岗位练兵活动实施方案 税收征管制度基本知识 5 6 税收征管制度涵义 规范税收征收管理活动的一系列法律 法规 规章和规范性文件组成的制度体系 7 税收征管制度内容 税收征管法 税收征管法实施细则发票管理办法及其细则税务登记管理办法 欠税公告办法 纳税评估办法等法律 法规 规章和规范性文件 8 税收征管的涵义 指税务机关依据税法 征管法等有关法律 法规的规定 对税款征收过程进行的组织 管理 检查等一系列工作的总称 包括各税种的征收管理 主要是管理服务 征收监控 税务稽查 税收法制和税务执行五个方面 税务部门核心业务之一 9 税收征管目标 提高征管质量与效率 降低征纳成本和风险 具体地说 执法规范 严格执法 公正执法 文明执法 确保各项税收政策措施落实到位 征收率高 依据税法和政策 通过各方面管理和服务工作 使税款实征数不断接近法定应征数 保持税收收入与经济协调增长 成本降低 降低税收征纳成本 以尽量少的征纳成本获得尽量多的税收 社会满意 有效发挥税收作用 提供优质高效的纳税服务 税务部门形象日益改善 税收征管法及其配套制度 10 11 概况 法律 税收征管法主要内容 8章94条 总则 税务管理 税务登记 帐簿 凭证管理 纳税申报 税款征收 税务检查 法律责任 附则 法规 税收征管法实施细则9章113条 12 规章 目前 总局出台26个规章 已作废第3 4 6 13号令 与税收征管制度直接相关的有10个 如 税务登记管理办法 国家税务总局令第7号 2003 欠税公告办法 国家税务总局第18号令第9号 2004 等 税收征管规章一览表 13 规范性文件 税收征管规范性文件一览表参考 税收法律体系一览表 税收征管法总则部分 纳税人的权利和义务回避制度 回避的情形 回避的人涉税保密信息管理检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法奖励金额额度有点难记啊 14 15 税务登记类别 开业登记 变更登记 注销登记 停业和复业登记 外出经营报验登记 开业登记开业办证类别 正式登记 2类 临时登记 4类 注意无照户政策变化 办证时间 一般30日内日申办办证资料 单位纳税人 个体工商户 临时纳税人资料不同 工本费 自2011年2月1日不再收费 税务登记管理 税务登记管理 变更登记3类情形变更 先变更营业执照的不需要变更营业执照或变更内容与执照无关的只和登记表有关的时间 同开业登记 16 注销登记5种情形2类处理 1 发生解散 破产 撤销和其他情形 依法终止纳税义务的 或 因住所 经营地点变动 涉及改变税务登记主管税务机关的 注意 在向有关机关办理注销登记之前 办理注销登记 2 不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的 吊销营业执照或者撤销登记的 境外企业在中国境内承包建筑劳务的 有关事项办结15日内 注销清算 17 税务登记管理 外出经营报验登记1 纳税人到外县 市 临时从事生产经营活动的 应当开具 外出经营活动税收管理证明 到经营地主管税务机关报验 2 按税种到国税或地税开具 兼营的国 地税都可以 3 自签发之日起30日内未办理报验登记的 所持证明作废 4 外管证 有效期届满后10日内 办理 外管证 缴销手续 18 税务登记管理 停业复业登记停业复业的对象 实行定期定额征收方式的个体工商户 纳税人的停业期限不得超过一年 注意停业复业的程序 19 税务登记管理 非正常户登记管理 新规定 严格非正常户认定管理 实地核查 有财物强制执行 无财物或强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的 才认定非正常户 开展非正常户公告实施非正常户追踪管理 注意 既无欠税有无欠票 认定为非正常户超过两年的 可以注销其税务登记证件 加强非正常户异地协作管理 20 税务登记管理 其他税务登记证件验 换证税务登记证件遗失处理 21 帐簿凭证管理 账簿 总账 明细账 日记账以及其他辅助性账簿 设置账簿时间 自领取营业执照之日起15日内或者发生纳税义务之日起15日内 扣缴义务人自扣缴义务发生之日起10日内 分别设置代扣代缴 代收代缴税款账簿 备案时间 自领取税务登记证件之日起15日内 将其财务 会计制度或者财务 会计处理办法报送主管税务机关备案 保存时间 账簿 记账凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年 22 帐簿凭证管理 个体工商户建账管理复式账 简易账的标准复式账 20万元 4万元 6万元 8万元 简易账 10万元 20万 1 5 4万元 3 6万元 4 8万元 税控装置的管理 23 纳税申报管理 纳税申报时间纳税申报内容纳税申报方式 直接申报邮寄申报数据电文申报 如网上申报简易申报 简并征期 适用于个体定期定额户 延期申报 因不可抗力 因财务处理上的特殊原因 账务未处理完毕 不能计算应纳税额 24 税款征收制度 税款征收的主要内容 包括税种的确定与税额核定 税款征收 税款缴纳方式 税款入库 减免税 退税 多缴税款的处理 税收保全措施和强制执行措施的执行等 整个税收征管的中心环节 是全部税收征管工作的目的和归宿 25 税款征收制度 税款征收的方式按应纳税额的计算方法分类 4类 按照征收手段进行分类 1 自行计算 自行缴纳 适用单位纳税人 2 核定税额征收方式 主要适用个体工商户 3 税务机关强制征收 4 三代 代扣代缴 法定 代征 委托 26 税款征收制度 税款征收的期限或纳税期限1 法律 行政法规规定的期限2 税务机关依照法律 行政法规的规定确定的期限3 追征期限 27 税款征收制度 4 税款退还期限 1 税务机关发现的 应于发现之日起10日内办理退还手续 2 纳税人发现的 可以自结算缴纳税款之日起3年内要求退还 税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续 28 税款征收制度 个体户税收定期定额征收管理适用范围 适用于个体工商户 独资企业 定额方法 办法提供7种方法 可以采用一种或两种以上的方法核定 定额程序 自行申报 核定定额 定额公示 上级核准 下达定额 公布定额 争议处理 30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请 主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复 也可复议 诉讼 但在未接到重新核定定额通知 行政复议决定书或人民法院判决书前 仍按原定额缴纳税款 29 欠税管理 加收滞纳金欠税纳税人离境清税制度重组改制企业欠税清缴制度大额欠税企业处分财产报告制度 欠缴税款5万元以上 含5万元 欠税公告制度代位权和撤销权 税款优先权税收保全措施和强制执行措施 30 欠税管理 欠税公告机关 县以上 含县 税务局公告的欠税范围 已实现未缴纳的税款 不包括滞纳金与罚款 公告场所 办税场所或者广播 电视 报纸 期刊 网络公告期限 季 半年 随时 公告内容 名称 纳税人识别号 法定代表人或负责人姓名 居民身份证或其他有效身份证件号码 经营地点 欠税税种 欠税余额和当期新发生的欠税金额 31 欠税管理 代位权和撤销权代位权 欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债权 对国家税收造成损害的 税务机关可以向人民法院请求以自己的名义代位行使纳税人的债权 但该债权专属于纳税人自身的除外 撤销权 欠缴税款的纳税人放弃其到期债权或者无偿转让财产 或者以明显不合理的低价转让财产 对国家税收造成损害的 并且受让人知道该情形的 对国家税收造成损害的 税务机关可以请求人民法院撤销纳税人的行为 32 税款征收制度 其他内容 延期缴纳税款 省局增加预报制税收优先权 一般条件税收优先于无担保债权 特定条件税收优先于担保债权 优先于行政机关的罚款 没收违法所得 优先于人民法院处以的罚金 没收财产 关联企业管理减免税管理 33 税务检查制度 税务检查范围 6种情况调账规定 1 以前会计年度的账簿 县以上税务局 分局 局长批准 3个月内完整退还 2 当年的会计账簿 经设区的市 自治州以上税务局局长批准 须在30日内退还 检查程序 34 文书使用与送达 税收执法文书标准文书名称 除法律 行政法规特别规定和部门之间对等原则外 均采用 税务局 文书字号 文书字号统一为 宜国税发 2011 1号 引用条款 尽量直接标明具体的条款 并引用原文 技术规范 包括字体字号 文书尺寸等内容 送达方式 直接送达 留置送达 委托送达 邮寄送达 公告送达 35 文书使用与送达 字体字号税务机关名称 2号宋体 文书名称 1号宋体 文书字轨文号 字号和正文 3号仿宋 表格内文字 小4号仿宋使用说明 3号仿宋 注 文书页数在2页或者2页以上的 需在页码处标注 共 页第 页 36 法律责任归纳汇总 法律责任分类 违法行为的性质不同 税收行政法律责任和税收刑事法律责任 税收行政法律责任行政处罚 针对税务行政管理相对人 处罚的形式主要是罚款 没收违法所得 取消出口退税资格 行政处分 税务人员 其形式有警告 记过 记大过 降级 撤职 开除等 税收违法行为及法律责任列表 37 法律责任归纳汇总 税收刑事法律责任危害税收征管罪 逃税罪 逃避追缴欠税罪 骗取出口退税罪 虚开专用发票罪 伪造 出售伪造的增值税专用发票罪等利用发票所实施的犯罪 刑罚 主刑有管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑 死刑五种 附加刑有罚金 剥夺政治权利 没收财产三种 38 发票管理办法及其配套制度 39 40 概况 法规 发票管理办法 7章45条 包括总则 发票的印制 发票的领购 发票的开具和保管 发票的检查 罚则 附则 规章 发票管理办法实施细则 7章38条 包括总则 发票的印制 发票的领购 发票的开具和保管 发票的检查 罚则 附则 41 规范性文件 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知 国税发 2008 80号 国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告 2011年第7号 发票专用章关于印发普通发票简并票种统一式样工作实施方案的通知 皖国税发 2010 78 发票管理制度一览表 42 新 办法 主要变化内容 修改有22条 重大修改包括防止假发票的制作 扩散和使用的规定 防范虚开发票的违法行为的规定 加大对发票违法行为的惩处力度的规定等 43 发票概念 发票 是指在购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款凭证 管理范围 印制 领购 开具 取得 保管 缴销发票发票的基本联次 存根联 发票联 记账联 44 发票印制管理 印制权限总局 增值税专用发票自治区 直辖市税务机关 其他发票申请印有本单位名称的发票条件1 有固定生产经营场所2 财务和发票管理制度健全3 发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的4 纳税信用A级企业 控制在1年使用量 其他企业 控制在半年内 发票印制管理 受理即办 企业冠名发票印制审批办理流程调整为省局 受理即办 国税机关的行政许可事项指定企业印制发票申请使用经营地发票印制有本单位名称的发票对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批 45 发票领购管理 申请领购发票的对象及提供资料依法办理税务登记的单位和个人 购买 税务登记证件经办人身份证明发票专用章的印模临时使用发票的单位和个人 代开 购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明经办人身份证明书面证明是指有关业务合同 协议或者税务机关认可的其他资料 46 发票领购管理 临时到本省 自治区 直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人所在地税务机关的证明向经营地税务机关申请领购经营地的发票可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金 并限期缴销发票收取保证金应当开具资金往来结算票据 47 发票领购管理 普通发票票种核定主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模 确认领购发票的种类 数量以及领购方式 在5个工作日内发给发票领购簿发票的用票量确定使用通用机打发票的纳税人 取消领购普通发票最多不得超过3个月使用量的规定使用通用手工发票的纳税人 普通发票的领购数量最多不得超过3个月的使用量对初次 有违章记录的 控制在1个月内 48 发票领购管理 领购方式 批量供应 交旧购新 验旧购新普通发票验旧机打发票的纳税人 领购即验旧通用手工发票的纳税人 3个月到期验旧优化发票验旧方式 在纳税人每月最大核定额度内采取先发售后验旧 49 发票使用管理 包括发票开具 取得 保管 缴销等方面的管理发票开具收款方向付款方开具发票 销售商品 提供服务 从事其他经营活动付款方向收款方开具发票 收购单位和扣缴义务人支付个人款项时 国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的开具要求 1 开具发票应当按照规定的时限 顺序 栏目 全部联次一次性如实开具 并加盖发票专用章 50 发票使用管理 2 如实填开发票 不得以任何理由拒开发票 不得开具与实际内容不符的发票 不得开具假发票 作废发票或非法为他人代开发票3 未发生经营业务一律不准开具发票新增内容 虚开发票行为的认定条件 一 为他人 为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 二 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 三 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票 51 发票使用管理 发票取得所有单位和从事生产 经营活动的个人在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项时 应当向收款方取得发票 取得要求取得发票时 不得要求变更品名和金额 不得要求开具与实际内容不符的发票 不得接受他人非法代开的发票没有填开付款方全称的发票 不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税 财务报销 52 发票使用管理 发票使用禁止性规定 一 转借 转让 介绍他人转让发票 发票监制章和发票防伪专用品 二 知道或者应当知道是私自印制 伪造 变造 非法取得或者废止的发票而受让 开具 存放 携带 邮寄 运输 三 拆本使用发票 四 扩大发票使用范围 五 以其他凭证代替发票使用 跨规定的使用区域携带 邮寄 运输空白发票 携带 邮寄或者运输空白发票出入境 53 发票使用管理 发票保管1 建立发票使用登记制度 设置发票登记簿2 按照税务机关的规定存放和保管发票 不得擅自损毁3 已开具的发票存根联和发票登记簿 应当保存五年 54 发票使用管理 发票缴销 注销 变更税务登记取消一般纳税人资格丢失 被盗发票 流失发票改版 换版 次版发票 是指对纳税人已购买的发票 超期限未使用空白发票霉变 水浸 鼠咬 火烧发票等 55 发票使用管理 发票封存双定征收的个体户 在停 歇业期间 其已用和尚未使用的空白发票发票使用过程中发现的印制质量问题的发票用票人破产清算期间的发票存根和未使用的空白发票丢失 被盗发票的处理自2009年6月1日起 纳税人被盗 遗失普通发票和有关税务证件 一律在安徽省国家税务局内 外网站上刊登遗失公告 56 发票检查 调出已开具的发票查验 应当向被查验的单位和个人开具发票换票证 发票换票证仅限于在本县 市 范围内使用 调出空白发票查验 应当开具收据核对发票存根联与发票联 向持有发票或者发票存根联的单位发出发票填写情况核对卡 57 发票检查 发票真伪鉴别 1 收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪2 鉴别有困难的 可以提请发票监制税务机关协助鉴别3 在伪造 变造现场以及买卖地 存放地查获的发票 由当地税务机关鉴别注 税务机关原则上不予受理发票复印件的鉴定申请注 不受理填开时间已经超过5年的发票鉴定申请 58 发票违章处罚 一 由税务机关责令改正 可处1万元以下的罚款 可予以没收违法所得应当开具而未开具发票等9种情形 二 由税务机关责令改正 可以处1万元以下的罚款 情节严重的 处1万元以上3万元以下的罚款 有违法所得的予以没收跨规定的使用区域携带 邮寄 运输空白发票 以及携带 邮寄或者运输空白发票出入境 丢失发票或者擅自损毁发票 59 发票违章处罚 三 由税务机关没收违法所得 虚开金额在1万元以下的 可以并处5万元以下的罚款 虚开金额超过1万元的 并处5万元以上50万元以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任虚开发票 非法代开发票四 由税务机关没收违法所得 没收 销毁作案工具和非法物品 并处1万元以上5万元以下的罚款 情节严重的 并处5万元以上50万元以下的罚款 对印制发票的企业 可以并处吊销发票准印证 构成犯罪的 依法追究刑事责任 60 发票违章处罚 私自印制 伪造 变造发票 非法制造发票防伪专用品 伪造发票监制章五 由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款 情节严重的 处5万元以上50万元以下的罚款 有违法所得的予以没收 一 转借 转让 介绍他人转让发票 发票监制章和发票防伪专用品的 二 知道或者应当知道是私自印制 伪造 变造 非法取得或者废止的发票而受让 开具 存放 携带 邮寄 运输的 61 发票违章处罚 六 由税务机关没收非法所得 可以并处未缴 少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款违反发票管理法规 导致其他单位或者个人未缴 少缴或者骗取税款七 税务机关可以向社会公告违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人发票违法行为及法律责任列表 62 纳税评估制度 63 概况 规范性文件国家税务总局关于印发 纳税评估管理办法 试行 的通知 国税发 2005 43号 关于印发 安徽省国家税务局纳税评估管理办法 试行 的通知 皖国税发 2004 172号 纳税评估制度一览表 64 例题1 例题1 A钢铁有限公司 省局2010年能手竞赛试题 65 66 纳税评估制度主要内容 办法定义纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法 对纳税人和扣缴义务人纳税申报 包括减免缓抵退税申请 下同 情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断 并采取进一步征管措施的管理行为 67 总局意见稿定义 纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息 对纳税人 包括扣缴义务人 下同 纳税申报情况的合法性和合理性进行审核评价 并作出相应处理的税收管理行为 纳税评估是税源管理工作的基本内容 是加强税收风险管理 促进纳税遵从的重要手段 纳税评估分析指标 通用指标 收入类 主营业务收入变动率成本类 主营业务成本变动率 单位产成品原材料耗用率费用类 主营业务费用变动率 成本费用率利润类 主营业务利润变动率资产类 净资产收益率 存货周转率 68 纳税评估分析指标 指标的配比分析主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析资产利润率 总资产周转率 销售利润率配比分析存货变动率 资产利润率 总资产周转率配比分析纳税评估通用分析指标及使用方法 总局 69 分税种特定分析指标 增值税 税负率 税负率差异幅度 工 商 业增加值 进项税金控制额 投入产出 企业所得税 所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率 应纳税所得额变动率 所得税贡献率 所得税贡献变动率 所得税负担变动率纳税评估分税种特定分析指标及使用方法 总局 增值税纳税评估指标 省局 企业所得税纳税评估主要指标和分析方法 省局 70 71 纳税评估的新变化 在评估对象确定上 依据风险排序 从无差别的全面评估 向基于风险等级排序有针对性地评估转变 在评估方式上 实行差异化组织 对风险等级较高的企业实施综合性 个性化的评估审计 在评估方法上 从简单人为判定向数据应用转变 从偏重税负单一指标进行简单比对向综合应用风险指标 评估模型等工具开展评估转变 在评估结果处理上 综合配套应用纳税辅导 风险提醒 纳税人自我修正 约谈说明 纳税评估 稽查等递进措施 规范风险处理方式 安徽省国家税务局纳税评估工作流程 征求意见稿 72 掌握基本的业务知识 会计知识 税法知识 计算机操作 系统查询应用 税收相关法律 还应了解一些评估方法和约谈技巧 工业企业1 投入产出测算法 投入产出法 就是根据企业评估期实际投入原材料 辅助材料 包装物等的数量 按照确定的投入产出比 定额 测算出企业评估期的产品产量 结合库存产品数量及产品销售量 销售单价测算分析纳税人实际产销量 销售收入 并与纳税人申报信息进行对比分析的方法 投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业 纳税评估的方法 73 纳税评估的方法 投入产出比模型 测算应税销售收入 期初库存产品数量 评估期产品数量 期末库存产品数量 评估期产品销售单价评估期产品数量 当期投入原材料数量 投入产出比 或 当期原材料 燃料 动力等 投入量 单位产品原材料 燃料 动力等 耗用量 问题值 测算应税销售收入 企业实际申报应税销售收入 适用税率 征收率 纳税评估的方法 设备生产能力测算法 是指根据纳税人拥有的机器设备的生产能力和设备利用率 测定产品产量 测算纳税人应税销售额的一种方法 该方法适用于生产工序单一 生产设备种类单一 生产能力比较固定的生产加工行业 74 75 商业企业以进测销测算法 根据商品进 销 存平衡关系 在购进商品确定的前提下 通过对外购商品数量与盘存商品数量差额的分析 计算出商品销售数量 再根据加权平均单价和同行业毛利率 测算纳税人应税销售额的一种方法 该方法适用于经营大宗商品 购进商品数量容易控制 库存商品容易盘存的商业企业 纳税评估的方法 76 返利倒推测算法 是指通过掌握企业一定时间内开具的 销售折让或退货证明单 上注明的返利来推算纳税人的实际经销数量 进而推算纳税人应税销售额的一种方法 该方法适用于采取平价销售方式 供货商定期予以返利 从事代理销售业务的商贸企业 增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标纳税评估的方法 纳税评估的方法 77 纳税评估约谈技巧 换位思考 堵其退路某制刷厂主要从事收购猪毛 木材 生产毛刷 经资料分析 其存货余额达90万元 应付账款余额达80万元 可能存在虚增存货的行为 在约谈时 约谈人员先问其收购时是否全是采用现金收购 欠不欠别人的收购材料款 别的方面欠不欠款项 被约谈人答 我们收购时全都是一手交钱一手交货 别的方面也从不欠别人一分钱 倒是别人欠了我们不少的货款钱 此时 再问其为什么应付账款余额这么大 由于事先堵住了其退路 最后被约谈人只得承认了虚开收购发票虚增存货 多抵扣进项税款的事实 78 闲聊漫谈 捕捉信息某商贸企业销售变动率与去年同期相比异常 春节旺季月申报销售收入才100万元 企业的经理被约来后 约谈人员先和他聊聊企业的经营情况 经营毛利有多少 每天营业情况怎么样 春节期间销售形势如何 经理讲 平时一天销2 3万元 春节期间还可以 三天就销售100多万元 此时约谈人员立即指出其元月份总共才申报销售收入100万元 让其解