第一章 财务会计基本理论(中财)

中级财务会计 主讲人 徐杰电子邮箱 xujieorrose 会计学科体系 会计有什么 会计师事务所 企业 外部信息使用者 财务会计 审计 财务管理 管理会计 财务报表 财务会计 又称对外报告会计 是企业会计的一个分支 旨在反映与控制企业财务状况及其变动和财务成果的财务信息系统 定期向企业外部信息使用者提供财务信息而进行的会计 会计制度改革 90年代初至今 4次会计制度改革1993年 两则两制 1998年 股份有限公司会计制度 2001年 企业会计制度 的颁布实施2006年新会计准则的颁布 第一章财务会计基本理论 财务会计概念框架及其目标财务会计基本假设与会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认会计要素的确认与计量 一 财务会计的概念框架即 财务会计目标及基本原则构成的内在一致的体系 体现在 企业会计准则 基本准则 中 基本准则规范了财务报告的目标 会计基本假设 会计信息质量要求 会计要素的定义及其确认 计量原则 财务报告等基本问题 第一节财务会计的概念框架及其目标 向财务报告使用者提供决策有用的信息财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要 财务报告所提供的会计信息 1 企业所拥有或者控制的经济资源2 各项收入 费用 利得和损失3 现金流入和现金流出等反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况以有助于评价企业的经营管理责任 二 财务会计的目标 第二节会计基本假设与会计基础 2 1基本假设2 2会计基础 2 1财务会计基本假设 会计主体持续经营会计分期货币计量 一 会计主体 指企业会计确认 计量和报告的空间范围明确会计主体 才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来 会计主体不同于法律主体 一般来说 法律主体必然是会计主体 会计主体不一定是法律主体 二 持续经营 指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务企业不能持续经营 就应当改变会计核算的原则和方法 并在企业财务报告中作相应披露 三 会计分期 将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的 长短相同的期间 在我国 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 即分为年度和中期 短于一年的会计报告期间统称为会计中期 我国的会计年度从每年1月1日至12月31日 四 货币计量 指会计主体在进行会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 企业的会计核算应以人民币作为记账本位币 业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币 但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 也应当折算为人民币 2 2会计基础 我国的会计基础是权责发生制 权责发生制 指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础 即费用或收入是否计入某会计期间 是依据收入是否归属该期间的成果 费用是否由该期负担来确定例 12月25日销售商品10万元 1月20日收款 处理方法 作为12月份的销售权责发生制 收付实现制 完全以款项实际收付期来作为款项归属期 第三节会计信息质量要求 一 可靠性实际发生如实反映信息的完整性 练习 可靠性要求 A 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告B 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息C 保证会计信息真实可靠 内容完整D 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 可靠性包括三个方面 一 可验证性 不同的人用同样的方法对同一事项进行计量 得出的结果应相同 二 反映真实 计量或叙述与其要表达的现象或状况要一致 三 中立性 会计信息应不带主观成分 二 相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或未来的情况作出评价或预测 相关性的核心是有用 相关性的取决因素 预测价值反馈价值及时性 一 预测价值 若一项信息能帮助决策者预测未来事项的可能结果 则具有预测价值 是相关性的重要因素 具有改变决策的能力 二 反馈价值 一项信息如能使决策者证实或更正过去的预期结果 即具有反馈价值 反馈价值也有助于未来决策 三 及时 信息如果不及时 就失去了意义 三 可理解性 指会计记录和会计报表都应当清晰明了 通俗易懂 便于理解和利用 即清晰性 四 可比性 1 同一企业不同时期会计指标应当口径一致 相互可比 会计核算应当按照依据一致的会计政策 一致的会计处理方法进行 不能随意变更 2 当企业客观环境变化等原因变更会计计量方法 应该在会计报告中披露 告诉使用者政策 方法的变动情况及变动影响 可比性不能阻止企业会计变更的借口 3 可比性不要求各企业采用完全相同的会计方法 不同企业可根据企业实际情况 采用不同的会计处理方法 以反映真实性为依据 如 原材料领用成本 有的企业采用先进先出法 有的企业采用全月一次加权平均法 五 实质重于形式 实质指交易或事项的经济实质 形式是指会计核算依据的法律形式 会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算 而不是其法律形式进行核算 例 融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式上讲企业并不拥有其所有权 但由于融资租赁的租赁期长 接近于资产使用寿命 从其经济实质上看 企业能够控制融资租赁资产所创造的未来经济利益 在会计确认 计量和报告上就可以将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产 在固定资产项目下设立二级科目 管理上视同企业自有固定资产 借 固定资产 融资租入固定资产贷 长期应付款 六 重要性 指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度 进而决定核算的工作量 七 谨慎性 亦称稳健性原则 指在企业经济活动具有不确定性的情况下 会计核算应尽可能减少经营者的风险负担 以尽量低估企业的资产与收益 对可能发生的损失与费用则要算足 八 及时性 指会计核算应当及时进行 保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致 以免使会计信息失去时效 第四节会计要素 会计要素 是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类 分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素 它既是会计确认和计量的依据 也是确定财务报表结构和内容的基础 4 1反映企业财务状况的会计要素 资产负债所有者权益 一 资产 概念 指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 特征 1 资产预期会给企业带来经济利益2 资产应为企业拥有或者控制的资源 例 融资租赁法律上不是企业的资产 但在租赁期内企业有权控制此资产 而其持有期接近资产使用寿命 根据实质重于形式原则 可以视同在其寿命周期内都可以控制此资产 所以放在固定资产科目下面设立明细科目核算 3 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产的分类 流动资产 满足下列条件之一 应视为流动资产 1 预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现2 在资产负债表日起一年内 用其交换其他资产或清偿负债不受限制3 预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 4 主要为交易目的而持有 1 资产负债表日 dateofbalancesheet 指的是结账日期 即结账和编制资产负债表的日期 2 月度资产负债表日是指每月的最后一天 季度资产负债表日是指季度的最后一天 半年度资产负债表日是指6月30日 年度资产负债表日是指12月31日 3 通常指年度资产负债表日 在我国会计年度中 资产负债表日一般是指每年12月31日 注释 营业周期指企业用货币资金购入原材料开始到投入生产出产成品到出售收到货币资金为止的一个周期 正常营业周期通常短于一年 在一年内有几个营业周期 但是 也存在正常营业周期长于一年的情况 如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品 造船企业制造的用于对外出售的大型船只等 往往在资产负债表日后超过一年才变现 出售或耗用 但仍应划分为流动资产 应付账款等经营性项目 属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分 有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿 也应划分为流动负债 正常营业周期不能确定时 应当以资产负债表日后一年 12个月 作为划分流动资产或流动负债的标准 负债的定义 指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的特征 负债是企业承担的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 二 负债 负债的种类 满足下列条件之一 属于流动负债 1 预计在资产负债表日起一年内 含一年 清偿2 预计在一个正常营业周期中清偿3 主要为交易目的而持有 4 企业无权自主将清偿推迟到资产负债表日后一年以上 所有者权益的定义指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的来源构成所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益 所有者权益 直接计入所有者权益的利得和损失 例 某房地产企业将自已开发的一处建筑物改为对外出租 就是说将 存货 改为 投资性房地产 此建筑物成本为100万元 转换日公允价值为120万元 此企业对投资性房产地产以公允价值模式计量 应做如下分录 借 投资性房地产 成本1200000贷 开发商品1000000资本公积 其他资本公积200000这里的20万元 便是直接计入所有者权益的利得 所有者权益的特征 1 除发生减资或清算 所有者权益一般不需偿还2 所有者财产清偿顺序后于债权人3 所有者凭投入资本份额参与企业利润分配 所有者权益的构成 4 2反映企业经营成果的会计要素 收入费用利润 收入的定义指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的特征收入应当是企业在日常活动中形成的收入应当会导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本收入应当最终会导致所有者权益的增加是经济利益的总流入 收入 收入的特征 一 是企业在日常活动中形成的1 收入必须与日常活动有关 2 日常活动 企业为完成经营目标从事的所有活动以及与之相关的其他活动 3 经常发生的 为完成经营目标发生的活动 属收入 如销售 主营业务收入4 不经常发生 但与企业完成经营目标有关 属收入 如出售原材料 其他业务收入5偶然发生 与完成企业经营目标无关 属于利得 如固定资产清理收益 二 会导致所有者权益的增加如销售实现 取得银行存款或减少负债 同时增加主营业务收入 收入 费用 利润 所以增加收入最终是增加利润 利润属于所有者权益 收入的特征 三 是经济利益的总流入 没有扣除相关成本费用 经济利益的净流入是指扣除为得到此经济利益耗费的成本费用后的净流入 经济利益的净流入净流入称为利润或收益 收入的特征 收入的种类 费用的定义指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 五 费用 费用的特征 费用应当是企业在日常活动中发生的 出售固定资产不是费用 费用应当会导致经济利益的流出 流出的目的是再产生经济利益 该流出不包括向所有者分配的利润 费用应当最终会导致所有者权益的减少 费用冲减利润 费用的确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量 费用的种类按其性质 营业成本和期间费用 六 利润 利润的定义指企业在一定会计期间的经营成果 反映的是企业的经营业绩情况 是业绩考核的重要指标 利润的来源构成1 收入减去费用后的净额2 直接计入当期利润的利得和损失 利得和损失指非日常活动形成或发生 会导致所有者权益发生增减变动 但与所有者投入资本或者所有者分配利润无关的业务 会计对象 会计要素及会计科目 会计对象 经济活动 会计科目 第五节会计要素的确认和计量 一 会计要素的确认确认 指将某一项目 作为资产 负债 所有者权益 收入 费用或其他要素正式列入财务报告的过程 1 符合会计要素定义2 与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业 如 当没有证据能够证明某项货款将无法收到时 则此项货款确认为应收账款 作为资产 3 该项目的成本 价值能够可靠计量 确认为财务报表要素的条件 二 会计计量属性及其应用原则 一 计量属性1 会计计量 将会计要素登记入账 确定金额 列入财务报表的过程 2 会计计量包括确定计量单位和选择计量属性两部分 3 计量单位都是货币 4 计量属性 计量的是某一要素的特性 如长度 重量等 反映会计要素金额确定的基础 5 计量属性确认五大要素 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 1 历史成本 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计量 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 变现净值 指企业正常生产经营中 以预计售价减去预计税金 费用以后的净值 资产 如货币资金 应收账款 按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额计量 4 现值 指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值等因素后的一种计量属性 资产按照