本科毕业论文—促进就业的税收政策.docx

促进就业的税收政策 摘 要：本文首先分析了我国关于促进就业的税收政策的相关理论基础，回顾其起源与发展历程，并介绍了我国现有的促进就业税收政策的主要内容。通过比较分析国外所采用的促进就业税收政策，进一步分析了我国促进就业的税收政策存在的缺陷与日后完善该问题的具体思路。关键词：促进就业；税收政策The tax policy of promoting employment Abstract: First, the article analyzes the theoretical basis of Chinas tax policy to promote employment, and reviews its origin and course of development, then introduces Chinas current tax policy of promoting employment. Used by the comparative analysis of foreign tax policies to promote employment, then further analysis of the specific ideas of defects of the tax policy of our country to promote employment and improve the problem in the future. Keywords: To promote employment; Tax policy 正文目录一、引言4（一）研究源起4（二）研究对象的界定4（三）论文结构安排与研究方法4（四）论文创新与不足5二、文献回顾与理论基础5（一）相关文献回顾5（二）理论基础7三、我国促进就业税收政策的实证考察8（一）目前我国就业形势的具体分析8（二）我国促进就业税收政策的发展历程和主要内容10（三）税收政策对促进就业的效应分析13（四）我国现有促进就业税收政策存在的主要问题14四、发达国家经验对促进就业税收政策的经验15（一）发达国家的主要特征15（2） 现行促进就业税收政策的主要内容15五、完善我国促进就业税收政策的原则与路径16（一）完善我国促进就业税收政策的原则16（二）完善我国促进就业税收政策的路径16六、结论18一、引言（一）研究源起美国的金融危机引发了全球的金融风暴以来，经历了几年的复苏，此次危机已经缓解，但就业形势依然险峻。就业困境已经成为经济全面复苏的障碍。针对国务院批准的“十二五”促进就业规划中：“十二五时期我国的就业形势将更加复杂，”人力资源和社会保障部部长尹蔚民对其解释为：中国是一个有13亿多人口的发展中大国，也是一个劳动力大国，解决中国的就业问题是党和政府面临的一个重大的民生问题。同时他也表态：我国政府会对就业工作高度重视，把就业作为民生之本，并将保障和改善民生的头等大事，作为经济社会发展的优先目标。（二）研究对象的界定 根据1998年中国统计年鉴的定义：就业人员是指从事一定社会劳动并能取得劳动报酬或经营收入的人员，包括在职职工，再就业的离退休人员、私营业主、个体户主、私营和个体就业人员、乡镇企业就业人员、农村就业人员、其他就业人员（包括民办教师、宗教职业者、现役军人等）。2003年劳动与社会保障部下发的关于落实再就业政策考核指标几个具体问题的函准确界定就业人员为在法定劳动年龄内（男16-60岁，女16-55岁），从事一定的经济活动并取得合法劳动报酬或经营收入的人员。该文件根据就业人员的劳动时间和劳动报酬，又进一步将就业人员划分为充分就业和不充分就业：就业人员劳动时间少于法定工作时间，且劳动报酬达到和超过当地最低工资标准的为充分就业；反之为不充分就业。税收政策是指国家为了实现一定历史时期任务，根据经济和社会发展的要求，选择确定的能指导制定税收法令制度和开展税收工作的基本方针和基本准则。为解决我国严峻的就业形势，我国党和政府采取更加积极的就业政策的措施，特别是把就业政策和宏观经济政策有效地衔接。而税收政策作为国家宏观调控的经济杠杆, 在调节和促进就业方面更有着举足轻重的作用。（三）论文结构安排与研究方法 1、研究体系本文包括引言在内，总共包括六个部分：第一部分是引言，作为开篇，介绍了本文的写作背景，并对研究对象进行了界定。同时介绍了本文的结构安排与研究方法，指出了本文的创新以及不足之处。 第二部分是文献回顾与理论基础，总结了国内外的相关研究成果，对研究的理论基础作出说明。第三部分分析了我国现行的促进就业的税收政策，首先分析了我国的就业形势，并回顾了我国促进就业的税收政策的发展历程和主要内容，在此基础上分析了税收政策对促进就业的成效。第四部分总结分析了国外、特别是发达国家促进就业税收政策的具体做法。第五部分就我国促进就业税收政策的完善提出对策和建议。第六部分是结论。 2、研究方法本文采用多种方法进行规范研究：通过查阅文献来获得资料的文献研究法；运用归纳和演绎、分析与综合以及抽象与概括等方法对研究对象进行“质”的方面的分析的定性分析法；通过说明社会现象怎样满足一个社会系统的需要（即具有怎样的功能）来解释社会现象的功能分析法；将我国当前失业状况及反事业政策与国外相比较，去其糟粕，取其精华，从而得到启示的比较分析法。（四）论文创新与不足 本文主要的创新体现在以下两方面： 针对我国目前的就业形势，对政府提出的最新的促进就业的税收政策进行了具体的解读和分析，在此基础上提出了完善的思路和对策；本文的不足之处在于：受笔者的阅历和社会经验的限制，所提出的一些对策可能会过于理论化和理想化，这是笔者以后需要进一步关注的方面。二、文献回顾与理论基础 （一）相关文献回顾陈婉清（2011）指出全球经济形势正在逐步改善，而就业形势依然严峻：高失业率持续，就业快速复苏的前景渺茫；非正规就业增加，实际工资增速放缓，就业质量受到冲击；在职贫困状况仍然严重。促进就业是政府应有的责任，而税收是政府进行资源配置的重要工具。相对于发达国家出台的促进就业的税收政策，我国起步较晚：建国以后相当长的一段时间里，我国的税收与就业基本不挂钩。自从1992年国家税务总局出台了一系列相关的税收优惠政策, 以鼓励劳动就业服务企业及其他第三产业的发展, 安置待业人员和企业富余人员后，我国政府就对促进就业的税收政策加以重视，于1994年，1998年，2002年，2011年对税收政策不断进行改进和完善。国内外对于税收研究的文献较多，就业研究的文献也多，然而将税收与就业结合起来进行研究的却不是很多。目前，我国运用较多的促进就业的税收政策有对促进大学生就业的税收政策、促进农民工群体就业的税收政策、促进残疾人员就业的税收政策、促进退伍或转业军人就业的税收政策。1、我国对于促进就业的税收政策制度的设计（1）税收政策惠及各类群体，以公平为原则，就业为目标，实现各地区协调发展。马列、石红梅（2008）指出要按照公平与效率的理论，在现代经济发展中，着力于效率的市场机制和着力于公平的稳定机制同等重要。就业中的公平是通过政府的宏观调控实现的，它的目标就是充分就业。（2）坚持效率与就业并重，调整税收优惠政策，扩大劳动力需求。戴维迪顿和彼得诺兰(1983)利用索洛模型、道格拉斯琼斯(1983)）利用哈罗德多马模型都验证了技术进步的效果是增加失业。解决效率与就业矛盾的惟一出路，是采取效率与就业兼顾并重的政策。我国在“十一五”期间进行的税制改革，提出要按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，实行有利于增长方式转变、有利于科技进步和有利于能源资源节约的税收制度改革（3）鼓励各类教育培训，提高就职人员素质，缓和结构性失业。西奥多W舒尔茨（Thodore W.Schults，1960）认为促进经济增长和劳动生产率提高的重要原因不是劳动力数量和资本存量增加，而是要提高人的知识、能力和技术水平。李延均，熊振兴（2011）总结了我国提高劳动者素质的税收对策：鼓励企业和个人增加教育投资，加强就业培训，允许企业将用于职工培训的费用从应税所得额中扣除，在个人所得税中增设教育费用扣除项目；并对社会上依法成立的专门提供就业培训的机构，给予减免所得税的优惠待遇，降低劳动者教育投资成本。 税收是我国财政的最主要来源，占全部财政收入的90左右，但财政性教育经费占国民生产总值4的目标迄今尚未实现，时间已推至2012 年，在未来的时间里，我国将致力于把人才压力转变成科技创新的动力，推动自主创业，加快我国从人口大国向人力资源强国迈进。（4）分区域、分类设计开征社会保障税，合力推动中国的城市化进程。 我国的社会保障实行属地化管理，在东西部经济发展不平衡的情况下，由地方政府承担的社会保障存在明显的区域差异，这成为制约我国社会发展的瓶颈。李建丽（2008）针对我国社会保障水平区域差异的现实，提出要不断促进区域经济协调发展、在全国范围内开征社会保障税、完善社会保障统筹管理制度并完善社会保障转移支付制度，这些是缩小社会保障水平区域差异的必然选择，也是改善民生、实现社会正义和维护社会公平、缓解社会矛盾的现实需要。2、国外的研究对税收政策在促进就业方面的运用税收政策作为政府干预经济的重要手段，西方大部分发达国家的税收制度会随着不同时段政府的经济建设任务而处于经常性的变化。各国政府为了促进对外贸易、增加劳动就业、吸引资本投资、提高本国在国际市场上的竞争力，纷纷实行了适应本国实际情况的税收政策。牛华勇（2009）总结发达国家促进就业税收政策可以分为几个层次来讨论：一是整体宏观税率的下降；二是产业和人群间的差别税率；三是就业重点领域的大幅度税收政策倾斜。irin Saracolu（2005）扩充了非正式部门的拉姆齐增长和家庭喜好理论，显示随着时间的推移，非正规部门对于经济增长的重要性减小，并且模型的结果表明一个国家能够成功地通过减少正规部门的税收，减少非正规部门的就业。Denvil Duncan和Klara Sabirianova Peter（2009）利用俄罗斯单一税制改革的实例，通过平均回归分析得出：税制改革导致了统计学上男性工作时间的显著增加却没有导致失调，同时在女性工作时间的分布方面也有积极的影响以及改革能提高男性和女性找到工作的可能性。Ralph M. Braid（2009）讨论了中心城市的工资税对就业的影响。他认为税收一般会减少中心城市的就业率，并增加郊区就业率。而影响的大小则依赖于中心城市征收的确切的工资税类型、生产函数、通勤成本参数及多项式评定选择参数。 （二）理论基础1、凯恩斯理论凯恩斯理论认为宏观经济的趋向会制约个人的特定行为，其主要结论是经济中不存在生产和就业向完全就业方向发展的强大的自动机制。2、新古典经济学理论新古典主义经济学中的萨伊法则与凯恩斯理论相对，该理论认为价格和利息率的自动调整会趋向于创造完全就业。3、货币主义理论长期推行凯恩斯主义会带来物价上涨与高额的失业并存的副作用，弗里德曼由此创设了货币主义。他强烈反对国家干预经济，主张实行一种“单一规则”的货币政策。在短期内，货币供应量的变化主要影响产量，部分影响物价，但在长期内，产出量完全是由非货币因素(如劳动和资本的数量，资源和技术状况等)决定的，货币供应只决定物价水平。4、新古典综合学派理论萨缪尔森的经济学代表性地反映了这个学派的观点：在经济政策上，主张运用财政政策和货币政策，调节总需求，以减少失业、消除危机。在经济制度方面，主张混合经济论，即公私机构共同对经济施行控制。托马斯霍布斯提出：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”税收实际上是纳税人于国家之间的一种契约：人民向国家纳税，是为了能够更好地享有自然权利以及在其自然权利一旦受到侵犯时可以寻求国家公权力的救济。促进就业的税收政策的施行在一定程度上缓解了人民的就业压力，稳定社会安定，发展社会经济。 三、我国促进就业税收政策的现状分析（一）我国目前就业形势的具体分析当前，我国的就业形势总体上是稳定的。但是也必须看到，我国的就业形势具有长期性和复杂性：一是劳动力供求关系已经发生根本性变化；二是以结构性矛盾为特征的“招工难”呈常态化趋势（张车伟，2011）。 我国历来是人口大国，一直面临着近似无限劳动力供给压力，这种情况也随着人口的转变而发生改变。我国目前虽然仍然处在劳动年龄人口增加的时期，但由于计划生育基本政策的制定，人口增加速度逐步减缓，以15岁至64岁劳动年龄人口为例，在上世纪90年代每年新增1500万左右；2000年以后，每年新增不足1000 万；而最近几年，只有几百万的规模，预计增速会在“十二五”末期停止。而老龄化的问题日益显现，根据国家统计局2011年4月28日发布的第六次全国人口普查的数据分析，60岁及以上人口占13.26%，比2000年人口普查上升2.93个百分点，其中65岁及以上人口占8.87%，比2000年人口普查上升1.91个百分点。这意味着劳动力供给的总体压力在不断减弱。此外，农村劳动力转移形势发生根本性变化也是导致劳动力的供给形势从无限供给转变为有限剩余的原因之一。1990年以后农业从业人数表现为就业的“蓄水池”效应：如1992年至1997年期间经济形势好的时候，农业劳动力平均减少850万左右，表现为农业劳动力向非农产业的转移；又如1998年至2003年期间我国经济陷入困难时期，农业劳动力每年平均增加340万人，劳动力从非农业又向农业的回流。2003年后，情况发生了根本性转变：农业就业的蓄水池效应开始消失，农业就业人数以每年平均1000万人的规模持续减少。到了2011年，我国农业就业人口减少到2.77亿人的规模，这与1991年相比减少了大约1亿人。 我国经济快速发展，而城市化严重滞后，导致产业结构与就业结构存在较大的偏差，就业结构转型滞后，这已逐渐成为就业政策的重点（蔡昉，2011）。现阶段普通劳动者就业数量减少，工资成本大幅度提高，地区产业结构也会向着资本和技术密集型产业升级，这加大了对熟练劳动力的需求，同时不可避免地减少了部分传统就业岗位。为适应就业结构的升级，需要提高劳动者的整体素质，而素质的提升需要假以时日。因此，为现有劳动者创造与其人力资本相适应的就业岗位以保持就业稳定扩大，仍是产业结构调整的优先原则。东部地区产业结构的调整升级应与中西部地区对劳动密集型产业的承接结合起来，防止出现比较优势真空，造成就业岗位损失。我国地域辽阔，地区间资源禀赋差异和发展程度差距都较大，这为产业转移提供了较大空间，也有利于在保持经济增长的情况下，就业吸纳规模的相对稳定，以防止出现“无就业的增长”现象。现阶段，面对我国就业工作既有挑战，也有机遇的现状，政府需要及时、积极地转变就业政策的关注点和实施手段以顺应这种变化。 2012年3月5日，温家宝总理代表国务院在十一届全国人大五次会议向大会作的政府工作报告中强调2012年主要任务是要以人为本，切实保障和改善民生，千方百计扩大就业。重点扶持就业容量大的现代服务业、创新型科技企业和小型微型企业，创造更多就业岗位；鼓励以创业带动就业；抓好高校毕业生、农民工和城镇就业困难人员就业；加强退役军人技能培训与就业安置工作。表1 2011年我国就业基本情况2011年我国就业基本情况 单位：万人项目20062007200820092010就业人数情况：总人口数131,448 132,129 132,802 133,450 134,091 经济活动人口76,315 76,531 77,046 77,510 78,388 就业比重58.06%57.92%58.02%58.08%58.46%产业结构分析：就业人员合计74,978 75,321 75,564 75,828 76,105 第一产业31,941 30,731 29,923 28,890 27,931 第二产业18,894 20,186 20,553 21,080 21,842 第三产业24,143 24,404 25,087 25,857 26,332 就业人员构成第一产业42.60%40.80%39.60%38.10%36.70%第二产业25.20%26.80%27.20%27.80%28.70%第三产业32.20%32.40%33.20%34.10%34.60%按城乡分就业情况：乡村就业人员45,348 44,368 43,461 42,506 41,418 城镇就业人员29,630 30,953 32,103 33,322 34,687 各地区城镇登记失业人数：失业总人数725.0 710.7752.2750.3754.4华北地区85.0 89.5 92.9 99.4 100.2 东北地区111.0 99.9 98.0 96.5 97.8 华东地区184.0 189.6 214.4 201.8 212.1 华南地区61.0 56.5 58.7 60.0 58.6 华中地区156.0 131.6 138.6 141.5 137.0 西南地区77.0 93.3 98.9 98.6 96.6 西北地区51.0 50.3 50.7 52.5 52.1 各地区城镇登记失业率：华北地区16.70%16.50%16.77%16.80%16.31%东北地区13.60%12.50%12.11%12.09%11.70%华东地区22.70%21.30%22.00%21.50%21.00%华南地区10.30%9.90%10.10%10.00%9.30%华中地区15.60%11.87%11.80%11.90%11.70%西南地区16.90%20.20%20.47%23.92%23.54%西北地区19.70%19.27%19.00%19.20%18.40%注:2001年及以后数据根据第六次人口普查数据重新修订（二）我国促进就业税收政策的发展历程和主要内容1、改革开放以后我国促进就业的税收政策长期以来，在中国政府的官方文件中，“失业”一词被低效率的生产组织形式掩饰起来，文革之后，自农村返城的“上山下乡”知青给中国带来的就业压力陡然显现，于是政府开始在劳动部门逐步建立相应的机构，专门登记和管理失业人员。1978年我国实行改革开放政策，经济体制逐步由计划经济向市场经济过渡。在经济转型过程中，失业问题日益突出，我国政府对此现象的重视程度也随之提高，针对此后出现的三次失业高峰，我国政府相对应地制定了一系列促进就业的税收政策和方针，加强宏观调控，体现产业政策，调整经济结构，优化资源配置，调节收入分配，保证财政收入，并追求完整就业。（1）1978-1993年促进就业的税收政策该时期我国刚刚建立了以经济建设为中心的路线，市场经济意识初步萌发且日益受到重视，该时期的促进就业税收政策初具雏形，税种主要是工商税，使用方法主要为免税，覆盖人群较为狭窄，主要为上山下乡的知识青年和待业人员，设计的就业载体主要是农村、城市的集体所有制企业。（2）1994-2010年促进就业的税收政策在由计划经济向市场经济体制转轨的过程中，我国的经济高速增长的同时导致就业率起伏不定。1994年以来，工商税制全面进行改革，并出台了一系列直接关于就业的税收政策以促进就业着重解决由国企改革而产生的大量下岗失业人员再就业的问题（表2）： 表2 改革开放以后我国促进就业的税收政策改革阶段适用期限发布时间具体政策开始阶段1994年-1998年1994年3月29日关于企业所得税若干优惠政策的通知延伸阶段1999年-2001年1999年3月15日关于下岗职工从事社区居民服务也享受有关税收优惠政策问题的通知2000年9月27日关于随军家属就业有关税收政策的通知2001年1月20日关于退役士兵自谋职业享受有关税收优惠政策问题的通知深化阶段2002年-2010年2002年12月27日关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知2003年4月9日关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知2003年6月12日关于下岗失业人员再就业税收政策的补充通知2003年8月1日关于2003年普通高等学校毕业生从事个体经营免收税务登记证工本费的通知2003年8月29日关于促进下岗失业人员再就业税收优惠及其他相关政策的补充通知2004年6月9日关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知2004年7月- 2005年3月国家税务总局单独和联合其他相关部门出台6项法规，补充和完善促进就业的税收政策（3）新的促进就业税收扶持政策出台经国务院批准，自2011年1月1日起实施财政部、国家税务总局发布的关于支持和促进就业有关税收政策的通知。与以往的政策相比，新的就业税收扶持政策继续突出帮扶就业困难人员就业和鼓励劳动者创业的基础上进一步补充、完善、拓展政策内容和对象范围：第一，着重支持自主创业；第二，创业政策惠及面更广；第三，税收优惠政策管理更规范。现行促进就业税收政策的主要内容：促进残疾人员和退役军人就业的税收政策根据财政部和国家税务总局下发财税2009（70）文件关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知，通知中规定目前我国企业安置残疾人员就业有关的企业所得税优惠政策市：“企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以再计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除；但是企业在享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备一定的条件。”此外还有鼓励军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业的税收政策：“为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡符合条件的，在3年内免征营业税和企业所得税，从事个体经营的军队转业干部，在3年内免征营业税和个人所得税；对随军家属就业的营业税、企业所得税和个人所得税均实行优惠政策。”针对退役士兵的政策为：“为安置自谋职业的城镇退役士兵二新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核后，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。”推动企业技术进步以促进就业的税收政策自2009年1月1日至2013年12月31日，鼓励高新企业，推动技术进步的政策为：“经认定的技术先进型企业，减按15%的税率征收企业所得税；经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费不超过企业工资总额8%的比例局势在企业所得税税前准予扣除的超过部分，允许在以后纳税年度结转扣除；经认定为技术先进型服务企业的离岸服务外包业务收入免征营业税。”鼓励创业以促进就业的税收政策自2011年1月1日起，凡持就业失业登记证的人员从事个体经营活动（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年最高8000元的标准依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。扶持第三产业发展以促进就业的税收政策第三产业的快速发展有利于建立和完善社会主义市场经济体制；有利于加快经济发展，提高国民经济素质和综合国力；有利于扩大就业，缓解中国就业压力；从而有利于提高人民生活水平，实现小康。关于支持和促进就业有关税收政策的通知规定：“对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，若当年新招用持就业失业登记证人员，并与其签订1 年以上期限劳动合同并为其依法缴纳社会保险费的，可在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000 元，可上下浮动20%。” （三）税收政策对促进就业的成效我国利用税收杠杆这种调节手段来诱导纳税人的生产经营决策和消费选择要和国家经济发展规划想一致，即通过税种的设置、税率的设计，实行减税、免税、退税、规定起征点和免征额等鼓励或限制性措施来调节社会经济生活的功能。1、税收对劳动供给的效应个人所得税的缴纳是税收对劳动供给最直接的影响。理论上说，税收对劳动供给的影响主要表现在劳动的收入效应和替代效应。收入效应是指纳税人在强制性缴纳所得税后，为了弥补税收的损失，人们便会用更长的工作时间或多种工作来增加收入。替代效应是指由于税率提高使劳动者觉得工作越多越不值得，相反闲暇的快乐更具有强烈的吸引力，于是人们会更多选择闲暇以替代工作。从税率来看,累进税率产生的影响作用最大,累进程度越高,超额负担就越大。若收入效应大于替代效应，增税将能激励劳动供给，使人们增加工作时间。反之，增税将对劳动供给形成超额负担。减税则恰好是两个相反的效应结果。另外, 消费税等商品课税的征收, 使得商品的价格提高, 而实际购买力下降,从而影响人们对劳动与闲暇的选择。2、税收对劳动需求的效应税收对劳动总需求的影响，主要体现在运用调节税变动税收优惠等税收措施刺激投资，促进生产发展，增加就业机会。同时，将对高收入者征收的个人所得税和社会保障税的一部分用于社会救济和福利支出，从而增加社会购买力，提高社会有效需求，减小贫富差距，同时也有利于就业水平的提高。在一定时期内，对增加就业岗位有决定性作用的因素主要有两个：一是经济增长速度。美国经济学家阿瑟奥肯提出的肯奥定律（Okuns law）近似地描述失业率每高于自然失业率1%，实际GNP便会低于潜在GNP3%。理论上说保持国民经济快速、持续、稳定地增长,不仅有利于避免经济波动带来的周期性失业, 而且也有利于扩大就业规模。然而在中国这条规律不是很适用，当中国在为经济增长而欢欣鼓舞时却发现失业率也在增长。二是反映从业人数增长率与GDP增长率的比值的就业弹性系数，弹性系数越大，所能吸收劳动力的能力就越强，反之则越弱。当弹性水平较低，即使经济保持高增长也不一定能有力地拉动就业。因此在就业弹性系数保持一定水平的情况下，经济的快速增长是就业增长的最直接推动力。综上所述, 低税政策不但有利于扩大劳动供给, 而且有利于扩大劳动需求, 从而有助于扩大就业。劳动力的充分就业将会促使劳动者增加,而收入的增加又会引致个人消费需求、工资所得和财产增加, 进而导致政府流转税、所得税和财产税增加, 最终可使税收收入总量增加, 这又为低税政策的实施提供强大的财力保证（图1），从而形成一个促进就业，有利于我国经济发展的良性循环（刘明，2009）。图1 税收促进我国经济发展良性循环（四）我国现有促进就业税收政策存在的主要问题 虽然我国经济在这30年来取得了举世瞩目的成就：社会主义市场经济体制逐步建立，综合国力日益增强，但尚处于社会主义市场经济的起步阶段。我国各种政策的制定和实施是在不断摸索中进行，通过对发达国家经验的研究分析，发现现行税收政策不可避免地存在不足之处。政策覆盖面太窄，限制太多，有失公允。目前，我国采用的就业税收政策减免的税种主要为所得税和一些地方税。其中所得税属于收益税，企业吸纳下岗人员必然会带来收益的压力，尤其是企业创立的初期吸纳下岗人员的劳动力成本一般比较高。另外减免企业所得税对企业的刺激作用以及吸引力都不大，而且以减免地方税收来促进再就业就意味着再就业工作的支出主要由地方财政负担，加大了地方财政压力，在一定程度上抑制了地方执行促进就业税收政策的积极性。政策规定的优惠缺乏长期性和稳定性。在我国政府不断努力进行宏观调控的情况下，我国就业问题有所缓解，但形势依然十分严峻。然而我国目前针对就业现状实施的税收优惠期限较短，这就造成了新办企业一方面可能事实上享受不到优惠政策，另一方面诱导企业进行短期行为，引发更多问题。鼓励就业的措施实施程序手续复杂。国家税务总局和财政部、劳动和社会保障部自2002年以来先后下达了近10个关于税收促进就业优惠政策单独行文或联合通知。由于政策复杂、操作难度大，不仅使得下岗失业人员和安置企业搞不清，而且有关部门也领会不清，甚至连税务征管机关也解释不清。另外申请享受税收优惠政策的申报认定手续过繁，指定要报送的资料也过多，使得就业的促进效果受到限制，征管难度增大（王国清、祝遵宏，2009）。四、发达国家经验对促进就业税收政策的经验与启示要更好地制定、实施我国促进就业的税收政策，不仅要充分考虑本国实际国情，还要积极借鉴其他国家的经验，取其精华，去其糟粕。（一）发达国家的主要特征发达国家是指世界上经济发展水平高，市场经济机制成熟的资本主义国家。其具有高度发达的科学技术和生产力，整个经济可分为初级经济部门和现代经济部门，两部门的生产率水平都较高，但现代经济部门在就业和收入中占很大的比例，且其生产率水平高于初级经济部门；产业结构调整的基本脉络在于经济结构中物质生产部门所占比重下降，非物质生产部门所占比重提高，调整重点在于推进高新技术产业化与产业结构高级化，并以高新技术改造传统产业；成熟的市场通过价格机制在资源配置中起主导作用，使资源得到合理有效的利用，具有完善的宏观经济调控机制，完备的经济法规体系，以保障经济运行法制化。（二）发达国家促进就业税收政策的选择税收政策是政府干预经济的重要手段，其在过去的十多年里处于经常性的变化中。从具体政策来说，发达国家促进就业的税收政策可以分几个层次来研究： 整体宏观税率下降。为了从整体上加强本国经济在国际上的竞争力，影响劳动供给，提高劳动需求，发达国家采用降低宏观税率的方法。在促进就业方面，有包括西欧地区大部分国家、北欧国家、加拿大、日本等超过50个国家或地区加入减税的行列，减税的内容主要涉及个人所得税和企业所得税。 产业和企业间的差别税收待遇。西欧一些发达国家大都鼓励第三产业的发展，比如丹麦、比利时等国家政府对第三产业给予的税收优惠使得大部分企业和人群都能直接受到实惠，其第三产业的产值已经占到其GDP的70%以上。从企业规模的角度看，中小企业吸收劳动力的能力远远超过大企业。因此，西方发达国家在税收政策上都明显向中小企业倾斜。 特殊优惠政策。产业和企业层面的税收优惠对促进就业的作用是需要通过影响企业竞争力来影响就业，其影响程度和速度没有很强的确定性。因此，各国推出了特别税收优惠政策，以期不需要任何传导机制就能直接影响到就业岗位。例如对吸纳特定人员（失业、残疾、少数族裔等）或增加雇佣劳工的企业给予特殊优惠政策；对自主创业和弹性就业人员直接实行减免税收待遇来鼓励个人创业或各种形式的非正式就业的用工行为；对农业不仅不征收任何税收，还长期、高额地采用负税收方式对农业和农产品实施补助政策。五、完善我国促进就业税收政策的原则与路径（一）完善我国促进就业税收政策的原则 在不断改革和完善现有的促进就业的税收政策过程中，我们必须坚持以解决就业问题为大前提，并将就业优先政策作为完善现行税收优惠政策的主要出发点，同时注意遵循以下基本原则：经济效率与就业并重的原则。片面强调效率，将会带来大量的失业；片面强调就业，则不利于国家经济发展的持续性和长期性。因而必须强调二者并重，在经济发展的基础上提供更多的就业岗位，才能长期稳定地实现我国社会和谐发展，人民安居乐业的目标。以“五个统筹”为指导的原则。围绕科学发展观和以人为本的要求，坚持劳动者自主择业、市场调节就业和政府促进就业的方针，充分发挥就业者各方面的主动性和积极性。要坚持经济发展、结构调整和推进改革，都要有利于扩大就业。符合国家产业政策原则。一个国家的产业政策都要在它的经济、政治、文化政策等各个方面有所体现，税收政策作为国家的一个重要经济政策，更应充分考虑与产业政策相吻合、相衬托。坚持长效性和前瞻性原则。就业形势严峻，这一事实在一段时间内都不会有很大的改变，也决定了税收政策目标应该放置在促进长期的就业工作方面；税收政策目标导向也应是促进更多的非自愿性失业人员的就业，而不应局限于解决现有的特殊身份人员的再就业。（二）完善我国促进就业税收政策的路径 在经济快速增长、经济结构调整、产业升级换代、国有企业改革、建立现代企业制度、中国融入全球经济一体化的关键时候，关于就业的新情况、新问题、新矛盾不断产生，解决就业问题已成为我国政治、经济发展的一项长期战略。因此建立一套适合我国国情的就业税收优惠政策，已成为当务之急。 1、着力促进经济发展。经济发展是保持高就业率的重要条件，解决就业问题的根本出路是发展生产，扩大就业。经济发展越快，对劳动力的需求就越大，就业率就越高。税收促进就业，从宏观上讲，就是要更好地发挥税收的财政职能，大力组织收入；同时能更好地发挥税收的调控职能，积极促进经济快速发展，为就业创造良好的大环境。根据我国就业的现实需要，必须运用税收这一经济调控杠杆，促进企业发展，以创造更多的就业岗位。另外，可以改革现行税制中对经济增长有较强抑制作用的税种，促进经济增长与就业。2、调整和完善我国现行税收优惠政策 扩大优惠政策的适用对象。从市场经济条件下的宏观大局考虑，凡从事创业的行为均应给予税收优惠。我国政府对16周岁以上的初高中毕业生、大学毕业生、失地农民和农闲富余农民、城镇下岗或分流失业人员、退伍复员军人、“两劳”人员、“四残”人员等在从事个体经营或创办企业时，应给予一定期限的免税或减税的直接支持，使其积累一定的经济实力，提高他们的市场竞争力；对月销售额（或营业额）在起征点以下的个体工商户，免征增值税（或营业税）的同时，还应当免征个人所得税，这有利于提高下岗失业人员自主创业的资本积累能力，同时也便于税收征管。 扩大优惠政策的适用范围。凡能吸收下岗失业人员的企业，无论该企业是什么经济类型、行政区域、产业类别（除国家限制发展的企业外），都应给予同样的待遇：一律给予安置或吸纳失业人员的企业以同等的税收优惠政策。延长税收优惠时间。根据权威机构预测，我国的劳动力供需矛盾将长期处于尖锐阶段，就业问题将长期成为党和国家的工作重心之一。为更合理地适用我国促进就业的税收政策，企业需要明确界定哪些税收优惠具有临时性，哪些具有长期性。在界定时要坚持两个原则：意识确保政策可以避免纳税主体的短期行为；二是对纳税主体的经营性质进行核实，以防止出现骗取税收优惠的行为。另外，税收优惠政策的实施具有时滞性，需要较长的时间段才能看到其效果，因此，只有坚持长期的税收优惠政策才能真正的改善我国就业问题（柳玲，2009）。开征社会保障税，完善社会保障制度。作为失业发生之后的补救措施，社会保障税也是促进就业的一种补充方式。我国当前采取的政府统筹社会保障基金的形式，采用各省自主收费的社保筹资模式，覆盖面窄，既不规范，又缺乏强制性，无法起到社会安全网的作用，也不符合国际惯例。因此完善必须要以充足的资金来源为基础，进一步完善社保筹资制度，以发挥反失业的“稳定器”和“安全网”作用。税收优惠政策有侧重点1.税收政策要向第三产业倾斜。第三产业就业容量较大，而安置成本相对较低，因此建议通过采用减免税，实行差别税率等优惠税率，对服务业给予倾斜政策等方法，将城镇下岗失业人员和部分农村剩余劳动力的就业流向引导到第三产业。并有针对的对有劳动力需求，容纳就业较多而利润较低的行业给予税收扶持，增强企业劳动力的吸纳能力，以鼓励和促进第三产业的发展。2.税收政策要向中小企业倾斜。中小企业是社会就业的“ 蓄水池”。占企业总数99%的中小企业在促进经济增长，解决社会就业，维护社会稳定等方面发辉了重要的作用。因此建议在税收政策措施上应通过改革和完善增值税、所得税，采取减税、免税、