企业营运过程中的税务管理-增值税ppt课件

企业运营过程中的税务管理 增值税 北京华政税务师事务所二零一一年 六月 1 2 征税范围 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当缴纳增值税货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 征税范围 以下收入征收增值税还是营业税 专门从事电梯维修的企业取得的收入电梯生产企业提供电梯维修业务取得的收入维修中央空调的收入维修立式空调的收入 3 征税范围 代购货物 同时具备以下条件的代购货物行为 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度如何规定如何核算 均征收增值税 受托方不垫付资金销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物则为海关代征的增值税额 与委托方结算货款 并另外收取手续费 4 征税范围 售后回租 甲电力企业2009年购入一批机器设备 价值3亿元 为了解决融资问题 甲公司与某融资租赁公司签订售后回租协议 融资租赁 甲公司如何纳税 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 不属于增值税和营业税征收范围 不征收增值税和营业税因为不满足主要风险和报酬已转移的收入确认条件 所以也不需要交企业所得税 5 混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 6 7 混合销售 纳税人销售自产货物 并同时提供建筑业劳务的行为应当分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 建筑业劳务的营业额不缴纳增值税 应缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明 建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明 按有关规定计算征收营业税 本公告自2011年5月1日起施行本公告废止了国税发 2002 117号文 对纳税人无建安资质的要求 国家税务总局公告2011年第23号 兼营 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 8 混合销售 兼营 软件企业销售软件的同时 向客户收取后续服务费 如何征税 属于混合销售 应缴纳增值税 并享受税负超过3 即征即退的优惠以后每年收取维护费 如何征税 属于提供服务劳务 应交营业税如何筹划 9 10 销售额的确定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 代垫运费 同时符合以下条件的代垫运输费用不属于应税销售额的价外费用 不需要缴纳增值税 承运部门的运输费用发票开具给购买方纳税人将该项发票转交给购买方 11 12 视同销售 将货物交付其他单位或者个人代销 所有权未转移 销售代销货物 所有权未转移 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 所有权未转移 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 所有权未转移 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费将自产 委托加工或者购进的货物作为投资将自产 委托加工或者购进的货物用于分配将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送他人 视同销售行为销售额的确定 有视同销售行为而无销售额的 按下列顺序确定销售额 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额纳税人发生固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 13 视同销售 案例 企业将产品移送至外地的办事处 办事处未设账户 没有办理税务登记 由办事处发货给当地客户 税务机关要求视同销售 缴纳增值税 是否正确 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 是指受货机构的货物移送行为有下述两项情形之一的 向购货方开具发票 向购货方收取货款 应当向所在地税务机关缴纳增值税未发生上述两种情形的 则应由总机构统一缴纳增值税 国税发 1998 137号 14 视同销售 案例 企业将自产的钢材用于在建工程 是否缴纳增值税企业将自产的材料用于不动产在建工程时 应视同销售计算缴纳增值税用于机器设备的在建工程时 如大型设备的技术改造 大修理等 不按视同销售处理 15 16 视同销售 商场销售空调的同时 赠送微波炉 如何缴纳增值税 如何缴纳企业所得税 如何规避 销售折扣与折让 销售折扣折让的几种方式货物的销售额和折扣额同时开具在同一张发票的金额栏 或按货物的销售额与折扣额的差额 即销售净额开具发票 按销售净额确认收入并计算销项税按销售货物的销售额开具发票 不在发票上体现折扣额 再由购货方向主管税务机关申请开具红字专用发票通知单 销售企业依据通知单开具红字专用发票并按税务机关要求备案后 冲减销售收入和销项税捆绑销售或附加赠送货物等 属于将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 应视同销售缴纳增值税 17 税率 基本税率17 适用13 低税率的货物 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 农产品 音像制品及电子出版物 二甲醚出口货物 税率为零 国务院另有规定的除外 18 征收率 小规模纳税人的征收率为3 一般纳税人销售自产的下列货物 可选择按照简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 小型水力发电单位 是指装机容量为5万千瓦以下 含5万千瓦 的小型水力发电单位建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 不含粘土实心砖 瓦 自来水 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后 36个月内不得变更 19 20 纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 21 纳税义务发生时间 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 提供应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天先开具发票的 为开具发票的当天 22 进项税 不允许抵扣 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 用于非增值税应税项目免征增值税项目集体福利个人消费非正常损失的购进货物及劳务非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务纳税人自用消费品上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用 23 进项税 不允许抵扣 既用于应税项目 也用于免征增值税项目的固定资产 其进项税是否可以抵扣 既用于增值税应税项目 也用于免税项目的原材料 其进项税是否可以抵扣 购买自用小汽车的进项税 是否可以抵扣 自用消费品购买招待用烟酒取得的进项税 是否可以抵扣 个人消费 24 进项税 不允许抵扣 非应税项目中的不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 02 的房屋构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 中代码前两位为 03 的构筑物其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 固定资产分类与代码 25 进项税 不允许抵扣 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 26 进项税 不允许抵扣 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失因自然灾害造成的损失是否需要转出进项税 盘亏的存货是否需要转出进项税 报废的存货是否需要转出进项税 由于价格降低而发生的资产评估减值 是否要转出进项税 进项税 不允许抵扣 从境外供应商取得的退还或返还资金 以及向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额 是否要做进项税转出 由于纳税人是按进口报关价格缴纳进口增值税 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣 这是抵扣进口增值税进项税的唯一依据 因此 从境外供应商取得的退还或返还的资金以及向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额 不作进项税额转出处理 27 进项税 不允许抵扣 从境内供应商取得的返还资金 是否要做进项税转出 如果取得的返还资金与商品采购量 采购额无必然联系 且向供应商提供一定劳务而取得的收入 例如进场费 广告促销费 上架费 展示费 管理费等 不需要转出进项税 应征收营业税 如果取得的返还资金与商品采购量 采购额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 应转出进项税 企业向境内供应商收取的返还资金 不得开具增值税专用发票 实质系销售折扣 应由供应商开具红字增值税专用发票 28 29 进项税抵扣 外购软件产品的进项税是否可以抵扣 作为固定资产管理作为无形资产管理处置使用过的外购软件产品的税务处理是否交营业税如果购入时未抵扣进项税 作为固定资产管理 是否可以按4 减半征收 运输费抵扣 购进 销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 可以从销项税额中抵扣 可抵扣的进项税 运输费用金额 7 运输费用金额 是指运输费用结算单据上注明的运输费用 包括铁路临管线及铁路专线运输费用 建设基金 不包括装卸费 保险费等其他杂费 30 运输费抵扣 准予抵扣的运输费结算单据 普通发票 是指国营铁路 民用航空 公路和水上运输单位开具的货票 以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票 准予计算进项税额扣除的货运发票种类 不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票 31 运输费抵扣 A公司从B公司购货 B公司代A公司办理铁路运输事项 由A公司支付铁路运费 A公司取得铁路运输发票 发票上的托运人和发货人是B公司 A公司是否可抵扣进项税 企业取得的国际货物运输发票 是否可抵扣 企业取得的邮寄费发票 是否可抵扣 企业取得的中国铁路小件货物快运运单 是否可抵扣 32 可抵扣的固定资产进项税 允许抵扣的固定资产进项税额 是指纳税人2009年1月1日以后实际发生 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额 33 34 销售使用过的固定资产 销售使用过的企业目录中的固定资产 售价不超过原值 免征增值税 不再适用一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收增值税销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 35 销售使用过的固定资产 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 36 简易办法征收增值税 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税应纳税额 含税销售额 1 4 2 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品应按照适用税率征收增值税旧货经营单位销售旧货 具有部分价值的固定资产 低值易耗品 应纳税额 含税销售额 1 4 2 37 简易办法征收增值税 小规模纳税人 不含自然人 销售自己使用过的固定资产和旧货 减按2 征收率缴纳增值税应纳税额 含税销售额 1 3 2 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3 的征收率缴纳增值税应纳税额 含税销售额 1 3 3 38 固定资产的进项税转出 已抵扣进项税的固定资产用于不得抵扣进项税的项目或者发生非正常损失 应在当月做进项税额转出 不得抵扣的进项税额 固定资产净值 适用税率固定资产净值 是按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值 固定资产视同销售 企业发生固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 应如何计算缴纳增值税 以固定资产净值为销售额 固定资产净值 是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值 财税 2008 170号 39 增值税专用发票的开具 不得开具增值税专用发票的情形向消费者个人销售货物或者应税劳务的 销售货物或者应税劳务适用免税规定的 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的 40 41 增值税专用发票的管理 增值税专用发票的认证企业取得2010年1月1日以后开具的增值税扣税凭证 自开具之日起180天内必须到主管税务机关认证 并在通过认证的当月 即次月初申报 申报抵扣 超过规定期限则不能认证和抵扣增值税扣税凭证包括 增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票 铁路部门开具的运输发票 货票 机动车销售统一发票以及进口增值税的海关缴款书 增值税专用发票的管理 丢失增值税专用发票丢失专用发票抵扣联丢失专用发票发票联丢失专用发票发票联和抵扣联 42 增值税专用发票的管理 丢失专用发票抵扣联如果丢失前已认证相符 可使用发票联复印件留存备查如果丢失前未认证 可使用发票联进行认证 发票联复印件留存备查 43 增值税专用发票的管理 丢失专用发票发票联可将抵扣联作为记账凭证 抵扣联复印件留存备查 44 增值税专用发票的管理 丢失专用发票发票联和抵扣联如果丢失前已认证相符 购买方凭销售方提供的发票记账联复印件和销售方税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 经购买方税务机关审核同意后 可抵扣进项税如果丢失前未认证 购买方凭销售方提供的发票记账联复印件进行认证 认证相符的凭该发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 经购买方税务机关审核同意后 可抵扣进项税 45 增值税专用发票的管理 善意取得虚开增值税专用发票善意取得增值税专用发票需同时符合以下条件 购货方与销售方存在真实的交易销售方使用的是其所在省 自治区 直辖市和计划单列市 的专用发票专用发票注明的销售方名称 印章 货物数量 金额及税额等全部内容与实际相符没有证据表明购货方知道销售方的专用发票是以非法手段获得的 46 增值税专用发票的管理 不属于善意取得虚开增值税专用发票的情形有下列情形之一的 不属于善意取得虚开增值税专用发票 购货方取得的专用发票上的销售方名称 印章与其进行实际交易的销售方不符 购货方取得的专用发票为销售方所在省 自治区 直辖市和计划单列市 以外地区的 其他有证据表明购货方明知取得的专用发票系销售方以非法手段获得的 47 增值税专用发票的管理 善意取得虚开增值税专用发票的处理对购货方善意取得的虚开增值税专用发票不以偷税或者骗取出口退税论处但按有关规定不予抵扣进项税或者不予出口 退税 购货方已经抵扣的进项税或者取得的出口退税 应依法追缴购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法 有效专用发票的 且取得了销售方税务机关正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的 购货方可以抵扣进项税或者办理出口退税 48 增值税专用发票的管理 非善意取得虚开增值税专用发票的处罚非善意取得虚开增值税专用发票 购货方向税务机关申请抵扣进项税或者出口退税的 对购货方应按偷税或者骗取出口退税处理 49 资产重组 增值税 纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税自2011年3月1日起执行此前未作处理的 按照本公告的规定执行 国家税务总局公告2011年第13号 50 资产重组 增值税 根据 增值税暂行条例 及其实施细则的规定 增值税的征收范围为销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物 转让企业全部产权是整体转让企业资产 债权 债务及劳动力的行为 因此 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 不属于增值税的征税范围 不征收增值税 国税函 2002 420号 已被税总公告2011年13号废止 51 52 税收优惠 下列项目免征增值税 农业生产者销售的自产农产品直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品个人销售的自己使用过的物品纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的 可以放弃免税 依照规定缴纳增值税 放弃免税后 36个月内不得再申请免税 重大技术装备进口优惠政策 2009年7月1日起 对符合规定条件的国内企业为生产 国家支持发展的重大技术装备和产品目录2010版 所列装备或产品而确有必要进口 重大技术装备和产品进口关键零部件 原材料商品清单2010 版中所列商品 免征关税和进口环节增值税 53 重大技术装备进口优惠政策 符合规定条件的国内企业从事开发 生产 支持发展目录 中所列装备或产品的制造企业开发自用生产设备的企业 54 重大技术装备进口优惠政策 从事开发 生产 支持发展目录 中所列装备或产品的制造企业应具备以下条件 独立法人资格 具有较强的设计研发和生产制造能力 具备专业比较齐全的技术人员队伍 具有核心技术和自主知识产权 已有相关装备或者产品的销售业绩或者合同订单 具体销售数量的要求见 支持发展目录 55 重大技术装备进口优惠政策 资格认定申请程序中央企业直接向工业和信息化部提交申请文件 同时抄送财政部 海关总署 国家