个人税收规划ppt课件

第九章税收规划 本章内容 个人税收基本知识个人所得税的计算个人税收规划的内容和步骤个人税收规划的基本方法个人税收规划实务 第一节个人税收基本知识 税收的概念税收的种类个人所得税概述 一 税收的概念 是国家为实现其职能 凭借其政治权力 依法参与单位和个人的财富分配 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 一 税收的特征 强制性 指国家或地区政府用法律 法规等形式对征收捐税加以规定 并依照法律强制征税 无偿性 指国家征税后 税款即成为财政收入 不再归还纳税人 也不支付任何报酬固定性 指在征税之前 以法的形式预先规定了课税对象 课税额度和课税方法等 二 基本术语 征税对象 如个人所得税的征税对象就是个人收入 税目 具体征税项目 如消费税规定了烟 酒等11个税目 纳税环节 主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 如流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分配环节纳税等 基本术语 税率 是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有 比例税率 即对同一征税对象 不分数额大小 规定相同的征收比例 增值税 营业税 资源税 企业所得税适用超额累进税率 即把征税对象按数额的大小分成若干等级 每一等级规定一个税率 税率依次提高 但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算 将计算结果相加后得出应纳税款的税率 个人所得税适用定额税率 即按征税对象确定的计算单位 直接规定一个固定的税额 目前有资源税 车船使用税等适用 超率累进税率 即以征税对象数额的相对率划分若干级距 分别规定相应的差别税率 相对率每超过一个级距的 对超过的部分就按高一级的税率计算征税 土地增值税适用 基本术语 纳税期限 是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 比如 企业所得税在月份或者季度终了后 日内预缴 年度终了后 个月内汇算清缴 多退少补 营业税的纳税期限 分别为 日 日 日或者一个月 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税地点 主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人 包括代征 代扣 代缴义务人 的具体纳税地点 二 税收的种类 税收分类就是按照一定的标准对构成税收制度的各个税种进行的归类 通过税收分类可以揭示各类税收的性质 特点 功能以及各类税种的区别和联系等 从而对评判税制结构的优劣 税收负担的分布以及税收作用的发挥程度等具有十分重要的意义 按课税对象分类 按照征收管理体系 按照税收管理权限 我国目前有哪些主要税种 自1994年财税体制改革后 我国的税种设置由原有的37个减至23个 初步实现了税制简化与高效的统一 三 个人所得税概述 概念 个人所得税是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 个人所得税的特点 1 实行分类征收 2 累进税率与比例税率并用 3 费用扣除额较宽 4 计算简便 5 采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法 我国关于个人所得税的法律法规 中华人民共和国个人所得税法 于1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定第一次修正 根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定第二次修正 根据2005年10月27日第十届全国人大常委会第十八次会议决定第三次修正 自2006年1月1日起施行 中华人民共和国个人所得税法实施条例 于1994年1月28日由中华人民共和国国务院发布并施行 2005年12月19日中华人民共和国国务院令第452号公布 国务院关于修改 中华人民共和国个人所得税法实施条例 的决定 自2006年1月1日起施行 中华人民共和国个人所得税法 文号 中华人民共和国主席令第四十四号颁布日期 2005 10 27实施日期 2006 1 1 2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议决定第四次修正 自2008年3月1日起施行 终止日期 类别 财税颁布单位 全国人民代表大会常务委员会 中华人民共和国个人所得税法实施条例 2008年2月28日国务院令第519号公布 国务院关于修改 中华人民共和国个人所得税法实施条例 的决定 自2008年3月1日起施行 个人所得税管理办法 发布单位 国家税务总局 发布文号 国税发 2005 120号 发布日期 2005 07 06 生效日期 2005 10 01十章共五十九条http www chinacourt org flwk show1 php file id 104671 资料 2006年全国个人所得税收入共完成2452 32亿元 比上年增长17 1 增收358 41亿元 比近年来年平均增长20 以上增长幅度有所下降 2007年我国个人所得税同比增长29 8 2007年我国个人所得税收入完成3186亿元 同比增长29 8 占税收总收入的比重为7 其中 工资薪金个人所得税1749亿元 增长38 4 占个人所得税总收入的比重为55 储蓄存款利息所得税519亿 占个人所得税总收入收入的比重为16 增长13 个体工商户生产经营所得税389亿 占个人所得税总收的比重为12 增长16 5 特别引人注目的是 财产转让所得税虽然所占比重较小 但增长速度很快 同比增长119 4 其中房屋转让所得税部分 比去年同期翻了两翻 个人所得税的基本要素 个人所得税的基本要素大体包括 纳税人 征税范围 适用税率 费用减除 税收减免 征收管理 违章处罚等 个人所得税的纳税义务人 在中国境内有住所 或者虽无住所而在境内居住满一年 并从中国境内和境外取得所得的个人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年 但从中国境内取得所得的个人 纳税义务人具体包括 中国公民 个体工商户 外籍个人 香港 澳门和台湾同胞 个人所得税的扣缴义务人 个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 即税法规定负有代税务机关扣缴税款义务的单位或者个人 个人所得税的征税项目 个人所得税的征税项目包括下列11项 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 个人所得税的适用税率 一 工资薪金所得 适用超额累进税率 税率为5 至45 二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得 适用5 至35 的超额累进税率 三 稿酬所得 适用比例税率 税率为20 并按应纳税额减征30 四 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为20 对个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元的 其超过20000元至50000元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成 超过50000元的部分加征十成五 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为百分之20 六 储蓄利息所得 暂免征收 工资 薪金所得项目税率表 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用税率表 劳务报酬所得适用税率表 第二节个人所得税的计算 个人取得工资 薪金所得劳务报酬所得稿酬所得利息 股息 红利所得中奖 中彩等偶然所得 哪些工薪收入应纳所得税 根据我国个人所得税法规定 工资薪金所得包括 1 工资 如基本工资 工龄工资 职务工资 浮动工资等 2 各种补贴 津贴 3 奖金 含月奖 季奖和数月奖金 年终加薪 劳动分红等 4 与任职受雇相关的其他所得 国务院关于修改 中华人民共和国个人所得税法实施条例 的决定 自 年 月 日起施行 根据这个决定重新公布的 中华人民共和国个人所得税法实施条例 共四十九条 修订后的 条例 规定 单位为个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 修订后的 条例 规定 纳税义务人有下列情形之一的 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报 一 年所得 万元以上的 二 从中国境内二处或者二处以上取得工资 薪金所得的 三 从中国境外取得所得的 四 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 五 国务院规定的其他情形 修订后的 条例 规定 年所得 万元以上的纳税义务人 在年度终了后 个月内到主管税务机关办理纳税申报 个人所得税计算步骤 计算出你的月工资 薪金所得 月应纳税所得额 月工资 薪金所得 2000 元 月应纳税额 月应纳税所得额 适用税率 速算扣除数个人所得税税率表 工资 薪金所得适用 2000 2500 4000 7000 500 2000 5000 5 15 10 起征点2000元 例如 李教授每月工资5000元 其每月应纳的个人所得税为 月应纳税所得额 月工资 薪金所得 2000 5000 2000 3000其中500 5 25 元 1500 10 150 元 1000 15 150 元 共应交税款325元 工资薪金所得应纳个人所得税的计算方法 公式 应纳税额 收入额 费用扣除额 适应税率 速算扣除数例如 李教授每月工资5000元 其每月应纳的个人所得税为 5000 2000 15 125 325元 个税起征点是2000元 月 哪些项目属于劳务报酬所得 个人独立从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务这28项以及其他劳务取得的所得都属于劳务报酬所得 劳务报酬所得与工资薪金所得有何区别 根据国税发 1994 089号文规定 工资 薪金所得是属于非独立个人劳务活动 即在机关 团体 学校 部队 企事业单位及其他组织中任职 受雇而得到的报酬 劳务报酬则是个人独立从事各种技艺 提供各种劳务取得的报酬 两者的区别在于 前者存在雇佣与被雇佣的关系 后者则不存在这种关系 劳务报酬所得如何交纳个人所得税 税法规定劳务报酬所得按次计征 属于同一项目的连续收入以一个月内取得的收入为一次 在计算上 纳税人每次取得劳务报酬在4000元以下的扣除费用2000元 4000元以上的扣除20 的费用 其余额为应纳税所得额作为计算税款的依据 适用比例税率为20 对劳务报酬所得一次收入非常高的 还要实行加成征收 应纳税所得额超过20000元至50000元的部分 按应纳税额加征五成 应纳税所得额超过50000元的部分按应纳税额加征十成 税率表 劳务报酬所得适用 劳务报酬所得税计算 例如 张教授9月份在某高新技术企业讲课取得30000元 其应交纳的个人所得税为 30000 收入额 30000 20 费用扣除额 30 适用税率 2000 速算扣除数 5200元 税率表 其他所得适用 稿酬所得应如何缴纳个人所得税 稿酬所得每次收入不超过4000元的 减去费用2000元 4000元以上的减去20 费用 其余额为应纳税所得额 稿酬所得适用于20 的比例税率 并按应纳税额减征30 例如 李教授应某出版社之约编写一本教材 取得收入5000元 应交纳个人所得税为 5000 收入额 5000 20 费用扣除额 20 适用税率 1 30 减征部分 560元 利息 股息 红利所得税的计算 利息 股息 红利所得 是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 计算缴纳个人所得税的方法是 以每次股息 红利所得为应纳税所得额 适用20 的税率 利息所得暂免征收个人所得税 计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 例 卫某年初取得单位集资款的利息收入1000元 应缴纳个人所得税为 应纳个人所得税税额 1000 20 200元 中奖 中彩等偶然所得税的计算 适用20 的税率 计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 例如 叶某参加电视台举办的有奖竞猜活动中奖 获一台价值8000元的电脑 应缴纳的个人所得税为 应纳个人所得税税额 8000 20 1600元 第三节税收规划的内容和步骤 个人税收规划的基本内容税收筹划产生的原因和实施条件个人税收规划的原则个人税收规划的分类 一 个人税收规划的基本内容 个人税收规划的概念个人税收规划的特点个人税收规划的基本内容个人税收规划的合法性理解 一 个人税收规划的概念 纳税行为发生之前 在不违反法律 法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动 二 税收规划的特点 合法性超前性目的性积极性综合性普遍性 三 税收规划的基本内容 避税筹划即纳税人采用 非违法 的手段 获取税收利益的策划 避税筹划的主要特征有以下几点 非违法性 有规则性 前期策划性和后期的低风险性 有利于促进税法质量的提高 反避税性 节税筹划即纳税人采用 合法 手段 利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策 获取税收利益的策划 节税筹划的主要特点如下 合法性 有规则性 经营的调整性与后期无风险性 有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高 倡导性 转嫁筹划即纳税人采用纯经济的手段 利用价格杠杆 将税负转给消费者或转给供应商或自我消转的筹划 转嫁筹划的主要特点如下 纯经济行为 以价格为主要手段 不影响财政收入 促进企业改善管理 改进技术 四 个人税收规划的合法性理解 税收规划与偷税税收规划与欠税税收规划与抗税税收规划与骗税 税收规划与偷税 偷税 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为法律责任 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款50 以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 税收规划与欠税 欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 法律责任 50 以上5倍以下的罚款故意欠税 不能获得减税 免税待遇 停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴税款的行为 应同时具备的四个条件 有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任 数额在1万元以上10万元以下的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金 税收规划与抗税 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任 行政责任 1倍以上5倍以下罚金刑事责任 税收规划与骗税 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 骗取出口退 免 税或减免税款的行为法律责任 行政责任 1倍以上5倍以下罚金刑事责任 二 税收规划产生的原因 1 国家间税收管辖权的差别2 税收执法效果的差别3 税制因素4 各国税法要素界定不同5 税基 税率 税收优惠不同6 税收制度因素7 税种的税负弹性8 纳税人定义上的可变通性9 课税对象金额上的可调整性10 税率上的差异性11 税收优惠政策 三 税收规划的原则 法律原则合法性原则合理性原则规范性原则财务原则财务利益最大化稳健性原则综合性原则社会原则经济原则便利性原则节约性原则 四 税收规划的分类 按税收规划服务对象分类法人 非法人按税收规划的区域分类国内 国外按税收规划的对象分类一般税收规划 特别税收规划按税收规划的人员划分内部 外部按税收规划采用的方法分类技术派 实用派按税收规划实施的手段分类政策派 漏洞派按企业决策项目投资 经营 成本核算 成本分配 税收规划应注意的问题 正视税收规划的风险性了解理论与实践的差异关注税收法律的变化树立正确的税收筹划观 税收规划步骤 1 了解纳税人的财务状况和要求 2 熟练把握有关法律规定 3 制定纳税计划并实施 4 控制纳税规划方案的执行 第四节个人税收规划的基本方法 税收规划原理税收规划方法 税收筹划原理一 绝对节税原理 直接节税原理 直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税间接节税原理 指某一个纳税人的税收绝对额没有减少 但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少 间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税 税收筹划原理二 相对节税原理 是指一定纳税总额并没有减少 但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益 从而相当于冲减了税收 使税收总额相对减少 相对节税原理主要利用的是货币的时间价值 个人税收规划的基本方法 免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术缓税技术退税技术 免税技术 免税 国家对特定的地区 行业 企业 项目或情况 特定的纳税人或纳税人的特定应税项目 或由于纳税人的特殊情况 所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施 照顾性免税奖励性免税免税技术 指在合法和合理的情况下 使纳税人成为免税人 或使纳税人从事免税活动 或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化 十项个人所得免纳个人所得税 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴4 福利费 抚恤金 救济金5 保险赔款6 军人的转业费 复员费7 按照国家统一规给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费8 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得9 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得10 经国务院财政部门批准免税的所得 五种捐赠免征个税鼓励个人对公益事业投入 根据文件 按照国务院 社会团体登记管理条例 及 民办非企业单位登记管理暂行条例 规定设立的公益性 非营利性慈善组织 机构 成为这一文件的最大受益者 企业 事业单位 社会团体和个人等社会力量向这些单位的公益 救济性捐赠 准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除 如 一个人收入1万月 他将其中的5千元向这些机构进行捐赠 这5千元将不会纳入个人所得税征缴范围 另外 通过一些公益性基金进行的捐赠 也在免征范围内 这些基金包括宋庆龄基金会 中国福利会 中国残疾人福利基金会 中国扶贫基金会 中国煤矿尘肺病治疗基金会等 除此之外 通过非营利性的社会团体和国家机关 向红十字事业 农村义务教育 福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠 在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除 通过中国境内非营利的社会团体 国家机关向教育事业的捐赠 也在免征范围 向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会 中华慈善总会 中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠 准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除 减税技术 减税 国家对特定的地区 行业 企业 项目或情况 特定的纳税人或纳税人的特定应税项目 或由于纳税人的特殊情况 所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施 照顾性免税奖励性免税减税技术 指在合法和合理的情况下 使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化 我国个人所得税的减征规定 1 残疾 孤老人员和烈属的所得 2 因严重自然灾害造成重大损失的 3 其他经国务院财政部门批准减税的 税率差异技术 尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 扣除技术 扣除技术 指在合法合理的情况下 使扣除额增加而直接节税 或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术 扣除技术的特点 可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化 抵免技术 税收抵免 从应纳税额中扣除税收抵免额避免双重征税的税收抵免 免税法 费用法 抵免法税收优惠或奖励的税收抵免 设备购置投资抵免抵免技术 在合法合理的情况下 使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术抵免技术特点 绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化 退税技术 退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化 第五节个人税收规划实务 一 选择不同的所得形式进行纳税筹划 二 通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划 三 通过所得的均衡分摊或分解进行纳税筹划 四 利用税收优惠进行纳税筹划 选择不同的所得形式进行纳税筹划 我国现行个人所得税实行分类课征制度 将个人所得分为十一项 分别纳税 这样 当同样一笔收入被归属于不同的所得时 其税收负担是不同的 从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性 工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出 工资 薪金所得适用5 45 的九级超额累进税率 劳务报酬所得适用的是20 30 40 的三级超额累进税率 显然 相同数额的工资 薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的 这样 在一定条件下 将工资 薪金所得与劳务报酬所得分开 合并或相互转化 就可以达到节税的目的 税率表 工资薪金所得适用 税率表 劳务报酬所得适用 案例一 王先生是某高校教师 月工资收入为3000元 6月份 王先生从某广告公司获得劳务报酬2000元 王先生的纳税情况是 如果王先生将这两项所得合并为工资 薪金所得共同纳税 则王先生6月份应纳税额为 3000 2000 2000 15 125 325 元 而如果分别纳税 则纳税情况 工资 薪金所得应纳税额 3000 2000 10 25 75 元 劳务报酬所得应纳税额 2000 800 20 240 元 这两项所得王先生共纳税额 75 240 315 元 显然 对于王先生而言 将两项所得分开分别纳税更合算 较后者可节税10元 案例二 陈先生系一高级工程师 4月获得某公司的工资类收入30000元 如果陈先生所得按工资 薪金所得计算纳税 则陈先生应纳税额为 30000 2000 25 1375 5625 元 如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税 则陈先生应纳税额为 30000 1 20 30 2000 5200 元 因此 如果陈先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系 则他可以节税425元 结论 一般来说 在应纳税所得额较低时 20000元以下 工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低 这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得 可以达到节税目的 而在应纳税所得额较高时 20000元以上 在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得 则可以达到减轻税收负担的目的 利用分次申报纳税的税收规划 由于我国个人所得税对工资 薪金所得适用九级超额累进税率 因此 如果工资 薪金所得较多则会适用较高的税率 这时如果采用分摊规划法 使得每月工资 薪金不超过起征点或者尽量控